我国行政单位会计培训教学课件

1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit Organizations2009年3月 V4.0四川大学锦城学院8/3/20221第二篇 我国行政单位会计本章介绍我国行政单位会计实务。通过本章学习，在理解行政单位会计基本理论的基础上，掌握行政单位会计的核算方法，了解政府财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。 8/3/20222第八章 我国行政单位会计学习目标了解行政单位会计的概念、特点、范围、确认基础及会计要素。熟练掌握行政单位会计收入、支出的内容和会计核算方法。掌握行政单位会计资产、负债和净资产的会计核算方法。8/3/20223第八章

2、 我国行政单位会计学习目标了解财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。了解行政单位会计会计报表的主要内容及编制方法。8/3/20224第一节 行政单位会计概述 介绍我国行政单位会计的基本框架，阐述行政单位会计的概念、特点、确认基础及会计要素，了解行政单位会计的一般情况，为学习行政单位会计实务奠定基础。8/3/20225一、行政单位会计及其范围 （一）行政单位会计 行政单位会计是反映和监督我国各级政府行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、组织预算执行情况及其结果的专业会计。8/3/20226一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计 行政单位会计是政府会计的重要组成部分。我国1998年1月1

3、日起实施行政单位会计制度。8/3/20227一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围 行政单位是组织管理国家公共事务的政府机构，其财务收支活动的目的是为社会提供管理服务。 行政单位会计中的行政单位是广义的概念，其实质是政府组成单位。8/3/20228一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围（见教材P.80） 1.国家权力机关 2.各级行政机关 3.各级审判机关和检察机关 4.政党组织 5.接受预算拨款的人民团体 6.国家规定的其他单位或组织8/3/20229一、行政单位会计及其范围（三）行政单位会计的会计组织系统 根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计

4、单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位8/3/202210 主管会计单位和二级会计单位的 主要区别 表现在经费申报和预算管理方面： 1.二级会计单位向主管会计单位申报经费并发生预算管理关系 2.主管会计单位向同级财政部门申报经费并发生预算管理关系。 因此，二级会计单位的经费是通过主管会计单位向同级财政部门申报取得的。二级会计单位不能直接向财政部门申报预算经费。 8/3/202211 二、行政单位会计的特点 1. 行政单位的会计侧重反映一定时期行政单位的收入和支出情况。 2.行政单位会计必须服从预算管理的要求。 3.行政单位会计以收付实现制为核算基

5、础。 4.行政单位会计不要求进行成本核算。8/3/202212三、行政单位会计要素与会计科目（一）行政单位会计要素 行政单位会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。8/3/202213三、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目（见教材P.83） 行政单位会计共设置会计科目19个。其中资产类8个，（在财政集中收付制度下，增设了两个科目，分别是“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度” ）负债类3个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个。8/3/202214五、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、净资产类 1101现

6、金12301固定基金2102银行存款13303结余3103有价证券四、收入类4104暂付款14401拨入经费5105库存材料15404预算外资金收入6106固定资产16407其他收入7107零余额账户用款额度五、支出类8115财政应返还额度17501经费支出二、负债类18502拨出经费9201应缴预算款19505结转自筹基建10202应缴财政专户款11203暂存款行政单位会计科目表8/3/202215第二节 行政单位会计的收入核算 行政单位收入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。8/3/202216第二节 行政单位会计的收入核算拨入经费

7、预算外资金收入 其他收入 来源于财政国库，纳入财政预算管理。来源于行政收费，不纳入财政预算管理。来源于其他方面。8/3/202217一、拨入经费（见教材P.86）（一）拨入经费的含义 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 拨入经费是行政单位的主要收入来源。是国家财政通过预算安排，拨给行政单位开展正常业务活动所需要的经费。8/3/202218 一、拨入经费（二）拨入经费的管理要求主要是： (1)按部门预算和用款计划申请取得拨入经费。 (2)按规定用途申请取得拨入经费。 (3)按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。 (4)按预算级次申请取得拨入经费。 (5

8、)将拨入经费与预算外资金收入、其他收入等收入来源同时纳入收入预算，实行统一管理、统筹安排使用。 拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。8/3/202219一、拨入经费（二）拨入经费的管理 实行国库集中收付的行政单位，财政下拨预算资金与其直接支付和授权支付方式有其紧密的联系，而教材的举例是未实现国库集中支付，与原财政实拨资金有关。 行政单位的拨入经费，分为基本支出(经常性经费)和项目支出(专项经费)。基本支出是用于日常业务活动的经费；项目支出是用于完成专项工作的经费。8/3/202220一、拨入经费（三）拨入经费的核算 行政单位取得拨入经费时，根据财政资金的支付

9、方式，分别借记“经费支出”、 “库存材料”“零余额账户用款额度”、等科目，贷记该科目。（借方不能出现“银行存款”科目） 年终结账将该科目贷方余额转入“结余”科目时，借记该科目，贷记“结余”科目。拨入经费银行存款零余额账户用款额度8/3/202221一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算由财政部门或上级单位拨入的预算经费。零余额账户用款额度8/3/202222一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款明细账户： 基本支出 项目支出零余额账户用款额度8/3/202223一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算内容改变为(1)预算单位的自筹资金收入、(2)以前年度结余

10、和（3）各项往来款项等。零余额账户用款额度8/3/202224一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款零余额账户用款额度（三）拨入经费的核算核算在银行办理财政授权支付业务的款项 8/3/202225一、拨入经费 对财政直接支付的，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入账（三）拨入经费的核算 借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付8/3/202226 (二)对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划后转账： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费基本支出或

11、项目支出 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度8/3/202227业务举例（未实行集中收付改革的例题）例1：某行政单位收到财政部门拨来的本月经常性经费30万元。借：银行存款 300 000 贷：拨入经费基本支出 300 000 财政会计：借：一般预算支出 300 000 贷：国库存款 300 0008/3/202228业务举例例2：某行政单位收到财政部门拨来的专项经费10万元，用于完成某专项任务。借：零余额账户用款额度 100 000 贷：拨入经费项目支出 100 000 8/3/202229二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）预算外资金是行政单位或其他单位

12、为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政资金预算内资金预算外资金8/3/202230二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）行政单位经费预算内资金预算外资金拨入经费行政收费但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。8/3/202231二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入8/3/202232 二、预算外资金收入 （二）预算外资金的管理（非税收入收缴制度改革前） (1)实行收支两条线管理。在按照有关

13、规定向有关单位和个人收取预算外资金后，原则上应当将收取的预算外资金上缴财政。 (2)分别核算、分类管理。应当按照不同的资金来源渠道，对预算外资金收入和拨入经费实行分别核算、分类管理。 (3)将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。应 当将预算外资金收入和拨入经费进行统筹安排，综合地运用于行政单位的各项业务活动支出。8/3/202233二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理（非税收入收缴制度改革前）预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用8/3/202234二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式（非税收入收缴制度改革前）预算外资金的上缴，根据不同的管理要求，有全额上缴、比例上缴、结余

14、上缴三种方式。8/3/202235二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式（非税收入收缴制度改革前）全额上缴比例上缴结余上缴收到的预算外资金，需要全额上缴财政专户。收到的预算外资金，按比例部分上缴财政专户。收到的预算外资金，剩余部分上缴财政专户。8/3/202236二、预算外资金收入 （四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前） 预算外资金收入是行政单位收取的没有纳入财政预算管理的各项行政收费形成的收入。这部分资金由于管理要求，需要纳入财政专户管理。8/3/202237二、预算外资金收入（四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前）1.收到预算外收费 2.按规定上缴 3.收到预算外返还

15、不上缴部分确认为收入 上缴部分确认为负债全部确认为收入8/3/202238二、预算外资金收入（四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前） 预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入不需上缴预算外资金部分财政专户核拨部分8/3/202239二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算 非税收入收缴制度改革前，预算外资金收入的核算，重点掌握以下三个三：存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及银行存款、预算外资金收入和应缴财政专户款三个账户。8/3/202240二、预算外资金收

16、入（四）预算外资金收入的核算银行存款应缴财政专户款预算外资金收入是负债类账户，核算行政单位按规定应上缴财政专户的预算外资金。是收入类账户，核算行政单位预算外资金的收入情况。 8/3/202241业务举例例3：某行政单位收到预算外资金性质的收费1 000 000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 1 000 000 8/3/202242业务举例例4：某行政单位将上述预算外收费1 000 000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 8/3/20

17、2243业务举例例5：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800 000元。借：银行存款 800 000 贷：预算外资金收入 800 000 8/3/202244业务举例例6：某行政单位收到预算外资金性质的收费1 000 000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 400 000 预算外资金收入 600 000 8/3/202245业务举例例7：某行政单位将上述预算外收费400 000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款 400 000 贷：银行存款 400 000 8/3/2022

18、46业务举例例8：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金300 000元。借：银行存款 300 000 贷：预算外资金收入 300 000 8/3/202247业务举例例9：某行政单位收到预算外资金性质的收费1 000 000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1 000 000 贷：预算外资金收入 1 000 000 8/3/202248业务举例例10：某行政单位按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算外资金800 000元，以存款支付。借：经费支出 800 000 贷：银行存款 800 000 8/3/202249业务举例例11：某

19、行政单位上述预算外资金结余200 000元，按规定应当上缴财政预算外资金专户。借：预算外资金收入 200 000 贷：应缴财政专户款 200 000 8/3/202250业务举例例：上缴结余的预算外资金20万元。借：应缴财政专户款 200 000 贷：银行存款 200 000 8/3/202251 二、预算外资金收入（实行非税收入收缴制度改革后） 1.取消行政单位收入过渡账户； 2.开具非税收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴预算款和财政专户款，作备查簿登记，不作会计分录； 3.可以同时作借或贷记“应缴预算款”和“应缴财政专户款”会计分录处理。8/3/202252三、其他收入（一）其他收入的内

20、容 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。 其他收入是行政单位在业务活动中取得的： 1.不必上交财政的零星杂项收入； 2.有偿服务收入； 3.有价证券及银行存款利息收入等 。8/3/202253三、其他收入（二）其他收入的核算 通过“其他收入”核算，对应账户一般为银行存款、现金。收到时：借：银行存款、现金 贷：其他收入8/3/202254业务举例例12：某行政单位变卖废旧报刊取得现金300元。借：现金 300 贷：其他收入 300 8/3/202255业务举例例13：某行政单位本月银行存款利息5000元。借：银行存款 5000 贷：其他收入 5000 8/3/202

21、256 财政国库管理制度改革单位年终结余 资金账务处理暂行规定 P.96 一、财政直接支付年终结余资金账务处理 1.直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度后，实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。 8/3/202257二、财政授权支付年终结余资金账务处理 1.年底额度注销账务处理 年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 2.恢复额度账务处理 依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相

22、关恢复额度的会计账务处理： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付8/3/202258第二节 行政单位会计的收入核算拨入经 费 预算外资金收入 其他收 入 小结8/3/202259第三节 行政单位会计的支出核算 行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。8/3/202260第三节 行政单位会计的支出核算经费支出 拨出经费 结转自筹基建行政单位在业务活动中发生的各项支出。行政单位转拨给所属单位的财政资金。用经费以外的自筹资金进行基本建设支出。8/3/202261一、经费支出 （一）经费支出的含义 经费支出是行政单位在业

23、务活动中发生的各项支出。 经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。8/3/202262一、经费支出（一）经费支出的含义 经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。 经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。行政单位需要建立健全支出管理制度，严格执行国家规定的开支范围及开支标准，贯彻专款专用原则，合理安排经费支出。8/3/202263 经费支出的管理要求主要是： (1)建立健全经费支出的内部管理制度。 (2)各项经费支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。 (3)保证单位基本支出的需要。

24、(4)严格项目支出的管理。 (5)实行综合预算管理方法。 (6)对经费支出的薄弱环节实施重点管理。 8/3/202264一、经费支出（二）经费支出的核算 经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。 行政单位的各项支出按实际支出数额记账。行政单位经费支出是行政单位预算支出的实际数，按国家对经费支出统一口径管理。8/3/202265一、经费支出（二）经费支出的核算 为核算行政单位预算经费的实际支出情况，设置“经费支出”账户。 经费支出按“基本支出”和“项目支出”设置明细科目。二级以下明细科目需要按政府收支分类科目的要求，按支出的经济分类设置类、款（以下省略二级以下明细科目）。8/3/20226

25、607年政府支出经济分类科目工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费、其他工资福利支出商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费电费、邮电费、对个人和家庭的补助：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金对企事业单位的补贴转移性支出基本建设支出 其他资本性支出其他支出8/3/202267一、经费支出（二）经费支出的核算 行政单位的经费支出，也分为“未实行国库集中收付制度改革”和“已经实行国库集中收付制度改革”两种情况。注意区别以上两种情况8/3/202268一、经费支出（二）经费支出的核算行政单位未实行集中收付实行集中收付通过设立的银行账户支出资金。分为财政直接支付

26、和授权支付两种方式。8/3/202269一、经费支出（二）经费支出的核算（未实行国库集中收付）发生经费支出时：借：经费支出基本支出 项目支出 贷：现金、银行存款、库存材料、暂付款等8/3/202270业务举例例14：某行政单位收到开户银行付款通知凭证，本月电话通信费用 3 000元已经付出。借：经费支出基本支出 3 000 贷：银行存款 3 000 8/3/202271业务举例例15：某行政单位发放本月工资。根据工资表，本月应付工资 26万元，代扣个人所得税4万元，代扣住房公积金2万元，实付工资转入公务员工资银行卡。借：经费支出基本支出 260 000 贷：银行存款 200 000 暂存款个人

27、税 40 000 公积金 20 000 8/3/202272业务举例例16：某行政单位领用库存材料一批，价值5000元。借：经费支出基本支出 5 000 贷：库存材料 5 000 8/3/202273业务举例例17：某行政单位发生车辆修理费用8000元，以存款支付。借：经费支出基本支出 8 000 贷：银行存款 8 000 8/3/202274业务举例例18：某行政单位用专项经费，开展某项活动，发生支出6000元，以存款支付。借：经费支出项目支出 6 000 贷：银行存款 6 000 8/3/202275业务举例例19：某行政单位从事某专项活动，领用材料价值5000元。借：经费支出项目支出 5

28、 000 贷：库存材料 5 000 8/3/202276二、拨出经费（一）拨出经费的含义 拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。 行政单位分为三个级次，上级行政单位需要向下级单位转拨财政经费。主管会计单位向二级会计单位，以及基层会计单位转拨经费。基层会计单位没有拨出经费事项。8/3/202277二、拨出经费（一）拨出经费的含义 拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。行政单位外部单位下属单位经费支出拨出经费8/3/202278二、拨出经费（二）拨出经费的核算 行政单位向所属单位转拨财政经费，通过“拨出经费”账户核算。 根据拨出经费的性质不同，拨出经费设置“基本支出”和

29、“项目支出”两个明细科目，并按所属单位的名称设置二级明细科目。8/3/202279二、拨出经费（二）拨出经费的核算拨出经费时：借：拨出经费基本支出 项目支出 贷：银行存款8/3/202280业务举例例20：某行政单位根据预算安排转拨给所属单位本月经常性经费800 000元。借：拨出经费基本支出 800 000 贷：银行存款 800 000 8/3/202281业务举例例21：某行政单位根据专项业务需要，向所属单位转拨专项经费60 000元。借：拨出经费项目支出 60 000 贷：银行存款 60 000 8/3/202282 行政单位的经费支出和拨出经费的区别 行政单位的经费支出是指行政单位为开

30、展业务活动而发生的各项资金的支出。 行政单位的拨出经费是指行政单位根据核定的部门预算转拨给其所属预算单位的预算资金。 两者的主要区别是：经费支出是行政单位本身消耗的资金；拨出经费不是行政单位本身消耗的资金，而是行政单位转拨给其二级预算管理单位的资金。8/3/202283三、结转自筹基建（一）结转自筹基建的含义 是行政单位经批准用拨入经费以外的自筹资金安排基本建设，转入建设银行或基建财务管理部门形成的支出。 行政单位的基本建设资金来源，主要是财政拨款。经过批准行政单位也允许用财政经费以外的资金安排基本建设，但需要统一管理。8/3/202284三、结转自筹基建（二）结转自筹基建的核算 为反映行政单

31、位用自筹资金安排基本建设情况，设置“结转自筹基建”账户。转存建设银行时：借：结转自筹基建 贷：银行存款8/3/202285业务举例 例22：某行政单位经上级批准，自筹资金100 000元用于基本建设，将建设资金转存建设银行。借：结转自筹基建 100 000 贷：银行存款 100 000 8/3/202286第三节 行政单位会计的支出核算小结经费支出 拨出经费 结转自筹基建 8/3/202287 第四节 行政单位会计的资产核算 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。 行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制

32、度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。8/3/202288第四节 行政单位会计的资产核算序号编号科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3103有价证券4104暂付款5105库存材料6106固定资产7107零余额账户用款额度8115财政应返还额度8/3/202289一、现金（一）现金的管理 行政单位的现金，是指库存现金，存放在会计出纳部门的现款，包括人民币和外币。 行政单位需要按着现金管理暂行条例的规定，加强现金管理。加强现金的内部控制。8/3/202290 现金是指存放于行政单位、用于日常零星开支的货币资金。 由于现金是流动性最强的资产，是可以立即投入

33、流通的交换媒介，也是最容易被贪污、挪用、侵占的资产，因此国家对于现金的使用管理有较为严格的规定。 对现金的管理要注意以下几方面： 8/3/202291 (1)各行政单位的出纳和会计要分别管理。要设专职或兼职的出纳人员管理现金出纳工作。会计、出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管账。在这种人员分工条件下，错误可被及时发现，现金被贪污、挪用的可能性会减少。 (2)按国家规定的范围使用现金。根据国务院发布的现金管理暂行条例及中国人民银行现金管理暂行条例实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队只能在下列范围内开支使用现金： 职工的工资 8/3/202292 个人的劳务报酬。 根据国家规定颁发

34、给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出 向个人收购农副产品和其他物资 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星支出 中国人民银行确定需要现金支付的其他支出 8/3/202293 (3)严格遵守银行核定的库存现金的限额。现金的库存限额是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数额。 库存现金限额一般为35天零星支付所需的现金。需要调整库存现金限额，应再向开户银行申请报批。 (4)现金管理“八不准”。 具体是指以下内容： 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。8/3/202294 不准单位之间相互借用现金。 不准谎

35、报用途套取现金。 不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。 不准将单位收入的现金以个人名义存储。 不准保留账外公款(即小金库)。 不准发生变相货币。 不准以任何票券代替人民币在市场上流通。8/3/202295 开户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照现金管理暂行条例的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。 (5)严格现金收付手续，现金收支应及时入账。 收入现金必须开给交款人正式收据，支付现金应在付款的原始凭证上加盖“现金付讫”戳记。每天核对库存，做到日清月结，保证账款相符。单位之间不得相互借用现金，也不得将单位收入的现金办理储蓄。8/3/2

36、02296一、现金 （二）现金的核算 为反映现金的收支及结存情况，应设置“现金”科目。8/3/202297业务举例例23：某行政单位开出现金支票，从银行提取现金2000元备用。借：现金 2000 贷：银行存款 2000 8/3/202298二、银行存款（一）银行存款的管理 银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。 行政单位需要按着银行结算办法的规定，加强银行存款管理。8/3/202299二、银行存款（二）银行存款的核算为反映行政单位银行存款的收支及结存情况，应设置“银行存款”科目。8/3/2022100业务举例 例24：

37、某行政单位开出转账支票，支付本月办公费用3000元。借：经费支出 3000 贷：银行存款 30008/3/2022101业务举例 例25：某行政单位有外币业务。赴国外学习人员报销差旅费用1000美元，当日汇率为1：7.2。借：经费支出 7200 贷：银行存款-美元户1000$ 7200 8/3/2022102业务举例 例26：某行政单位有外币业务。年终“银行存款-美元”账户借方余额为5000美元，折合人民币35000元。年末中国人民银行公布的美元与人民币外汇汇率为1：6.8，予以调整。 应调整的数额=50006.835000=-1000（元）借：经费支出 1000 贷：银行存款-美元户 100

38、08/3/2022103零余额账户用款额度： 指行政单位在商业银行零余额账户中可以使用的财政资金数量限额。 1. 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目； 2. 开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借记“经费支出”、“库存材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目； 3. 从单位零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。8/3/2022104 财政应返还额度 行政单位年终尚未使用或者尚未收到的财政资金用款额度，其中包括财政零余额账户中的用款额度和单位零余额账户中的用款额度。 1.年终，

39、根据本年度财政直接支付用款额度与当年财政直接支付实际发生数的差额： 借：财政应返还额度 贷：拨入经费 8/3/2022105 2.根据本年度已下达的财政授权支付用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额： 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 3.根据本年度财政授权支付用款额度与已下达的财政授权支付用款额度的差额： 借：财政应返还额度 贷：拨入经费8/3/2022106三、有价证券（一）有价证券的管理 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。 1.行政单位的有价证券，只能是国债。 2.行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。 3.行政单位购入

40、的有价证券应作为货币资金妥善保管。 4.行政单位购买有价证券不得列入支出。8/3/2022107三、有价证券 （二）有价证券的核算 1.购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。 2.兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。8/3/2022108业务举例 例27：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券 100 000 贷：银行存款 100 000 8/3/2022109业务举例例28：两年后行政单位购入的

41、上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。借：银行存款 110 000 贷：有价证券 100 000 其他收入 10 000 8/3/2022110四、暂付款（一）暂付款的管理 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。 暂付款的债务人是相关单位或个人，主要业务包括职工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款等。行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。8/3/2022111四、暂付款（二）暂付款的核算 为反映行政单位结算中产生的债权，设置“暂付款”科目。发生时：借：暂付款- 贷：现金、银行存款 结算时：借：经费支出等

42、贷：暂付款- 8/3/2022112业务举例例29：职工王某出差预借差旅费3000元，以现金支付。借：暂付款王某 3000 贷：现金 3000 8/3/2022113业务举例 例30：职工王某出差回来后，实报差旅费3500元，以现金支付报销差额500元。借：经费支出 3 500 贷：暂付款王某 3 000 现金 500 8/3/2022114业务举例 例31：某行政单位购买办公用品向供应商预付定金2000元，以银行存款支付。 借：暂付款-供应商 2000 贷：银行存款 20008/3/2022115五、库存材料（一）库存材料的管理 库存材料是指行政单位大宗购人进入库存，并陆续耗用的行政用物资材

43、料。8/3/2022116五、库存材料（一）库存材料的管理 1.行政单位的库存材料是需要入库管理的材料用品。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。 2.行政单位的库存材料包括达不到固定资产标准的工具、器具等低值易耗品。 3.行政单位的库存材料应当经常清点盘查，如发生亏盈应当查明原因，作为增减当期支出处理。 8/3/2022117五、库存材料（二）库存材料的核算 为反映行政单位材料的购入、领用和结存情况，设置“库存材料”科目。8/3/2022118五、库存材料（二）库存材料的核算 1.材料的购入。行政单位购入的材料，按实际价格计价。包括所含增值税进项税，不包括购进时的费用。 购入时

44、：借：库存材料- 贷：现金、银行存款购入时，按实际发生的成本入账。 （1）包括所含增值税进项税； （2）不包括购进时的费用。8/3/2022119五、库存材料（二）库存材料的核算 2.材料的领用。行政单位材料领用时，用先进先出法和加权平均法确定发出成本。领用时：借：经费支出 贷：库存材料- 8/3/2022120五、库存材料（二）库存材料的核算 3.材料的盘点。材料的盘盈、盘亏，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘亏时：借：经费支出 贷：库存材料- 盘盈时：借：库存材料- 贷：经费支出8/3/2022121业务举例例32：某行政单位购入材料一批，以存款支付价款4000元（含税）

45、，已经入库。购入时用现金支付运费30元。借：库存材料 4000 贷：银行存款 4000 借：经费支出 30 贷：现金 30 8/3/2022122业务举例例33：某行政单位领用材料一批，以按先进先出法确定其价值2000元。借：经费支出 2 000 贷：库存材料 2 000 8/3/2022123业务举例 例34：某行政单位年终材料清查，发现A材料盘盈价值300元，B材料盘亏200元。经确认为正常损益。借：库存材料-A 300 贷：经费支出 300 借：经费支出 200 贷：库存材料-B 200 8/3/2022124六、固定资产（一）固定资产的管理 行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单

46、位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。 8/3/2022125六、固定资产（二）固定资产的确认标准 行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。 1.使用时间在一年以上； 2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。8/3/2022126六、固定资产（二）固定资产的确认标准 单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。

47、8/3/2022127六、固定资产（三）固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。 1.购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。 2.建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。 3.固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。8/3/2022128六、固定资产（三）固定资产的计价 4. 捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。 5.行政单位的固定资产不计提折旧。 8/3/2022129六、固定资产（四）固定资产的核算 为反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定资金”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又

48、反映购置发生支出情况。8/3/2022130六、固定资产（四）固定资产的核算固定资产固定基金资产类账户，核算固定资产的变化情况。净资产类账户，核算固定基金的变化情况。8/3/2022131六、固定资产 （四）固定资产的核算 1.固定资产的增加购入时：借：固定资产 贷：银行存款 同时：借：经费支出 贷：固定基金 8/3/2022132六、固定资产（四）固定资产的核算2.固定资产的减少减少时：借：固定基金 贷：固定资产 发生支出时：借：经费支出 贷：银行存款 取得收入时：借：银行存款 贷：其他收入 8/3/2022133业务举例例35：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出基

49、本支出 20 000 贷：银行存款 20 000 借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000 8/3/2022134业务举例 例36：某行政单位购入一项需要安装的设备，设备价值50000元，安装调试费用10000元，款项已经支付，设备已经通过验收。借：经费支出 基本支出 60 000 贷：银行存款 60 000借：固定资产 60 000 贷：固定基金 60 000 8/3/2022135业务举例 例37：某行政单位接受捐赠一批图书，交来的凭据表明其价值为3万元。借：固定资产 30 000 贷：固定基金 30 000 8/3/2022136业务举例例38：某行政单位经过财产清查，发现

50、盘亏一台计算机设备，价值6000元。盘盈一台打印机设备，价值2000元。借：固定基金 6 000 贷：固定资产 6 000借：固定资产 2 000 贷：固定基金 2 0008/3/2022137业务举例例39：某行政单位经批准，报废一台设备。设备原值80 000元，设备清理过程中发生支出3 000元，取得变价收入2 000元。借：固定基金 80 000 贷：固定资产 80 000 借：经费支出 3 000 贷：银行存款 3 000借：银行存款 2 000 贷：其他收入 2 000 8/3/2022138业务举例例40：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，已经使用3年

51、，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金 60 000 贷：固定资产 60 000 借：银行存款 40 000 贷：应缴财政专户款 40 000 8/3/2022139第四节 行政单位会计的资产核算小结现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产8/3/2022140第五节 行政单位会计的负债的核算负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。应缴预算款应缴财政专户款暂存款财政国库财政专户单位个人8/3/2022141一、应缴预算款 （一）应缴预算款的内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴

52、财政预算的各种款项。 应缴预算款主要包括： 1.纳入预算管理的政府性基金 2.行政性收费罚款没收财物变价款 3. 无主财物变价款、赃款和赃物变价款 4.其他应缴预算的资金等 8/3/2022142行政单位应缴预算款的管理要求主要： (1)依法收取 即行政单位应当严格按照国家法律法规的规定收取应缴预算款项，不可随意收取。 (2)及时、足额上缴财政国库 即行政单位的应缴预算款项应当按照财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求，及时、足额地上缴财政国库。每月月末，行政单位的应缴预算款项均应清理结缴。每年年终，行政单位的应缴预算款应全部结清上缴财政国库。8/3/2022143一、应缴预算款（一）

53、应缴预算款的内容行政单位预算内收款财政国库上缴 行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。8/3/2022144一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容行政单位各种收费预算内预算外国库专户应缴预算款应缴财政专户款8/3/2022145一、应缴预算款（二）应缴预算款的核算 为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款 贷：应缴预算款 上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款 8/3/2022146业务举例例41：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6 000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款 6 000

54、贷：应缴预算款 6 000 8/3/2022147业务举例例42：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款 6 000 贷：银行存款 6 000 8/3/2022148二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款的内容 应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。 应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。 8/3/2022149 (1)根据有关法律和法规的规定向有关单位和个人收取的各种行政性收费； (2)根据有关法律和法规的规定向有关单位收取的主管部门集中收入； (3)乡镇自筹资金和统筹资金收入； (4)其

55、他未纳入财政预算管理的财政性资金收入。 应缴财政专户款的具体内容与财政预算外资金会计核算的预算外资金收入的内容相对应。 8/3/2022150 应缴财政专户款的管理要求主要是： (1)按规定收取 即应当严格按照有关规定收取应缴财政专户款项，不可随意收取。 (2)实行收支两条线管理 即取得财政预算外资金时，应当缴入财政部门在商业银行统一开设的财政预算外资金专户。财政预算外资金的支出由财政部门按照预算外资金收支计划，纳入行政单位的部门预算，从财政预算外资金专户中核拨。8/3/2022151 行政单位应缴预算款和应缴财政专户款 的联系何在？8/3/2022152 相同之处是： (1)两者都应当按照有

56、关的法律法规收取，不可随意收取。 (2)两者都是财政性资金，不是行政单位的自有资金，两者都应当上缴财政管理。 主要不同之处是： (1)应缴预算款纳入财政预算管理，而应缴财政专户款不纳入财政预算管理，而是单独纳入财政预算外资金收支计划管理。 (2)应缴预算款上缴财政国库，而应缴财政专户款上缴财政预算外资金专户。8/3/2022153二、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款的内容预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用8/3/2022154 二、应缴财政专户款 （二）应缴财政专户款的核算 行政单位的预算外资金实行“收支两条线，财政专户管理”办法： 1. 三个环节：收取；上缴；返还。 2.三种上缴方

57、式：全额上缴；比例上缴；结余上缴。 3.会计核算包括三个账户：银行存款；应缴财政专户款；预算外资金收入。8/3/2022155业务举例例43：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款 600 000 预算外资金收入 400 0008/3/2022156业务举例例44：某行政单位上缴上述预算外资金600 000元。借：应缴财政专户款 600 000 贷：银行存款 600 0008/3/2022157二、应缴财政专户款应缴预算款和应缴财政专户款的区别:行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入8/3

58、/2022158 应缴财政专户款的内容主要包括： (1)根据有关法律和法规的规定向有关单位和个人收取的各种行政性收费； (2)根据有关法律和法规的规定向有关单位收取的主管部门集中收入； (3)乡镇自筹资金和统筹资金收入； (4)其他未纳入财政预算管理的财政性资金收入。 行政单位应缴财政专户款的具体内容与财政预算外资金会计核算的预算外资金收入的内容相对应。8/3/2022159三、暂存款（一）暂存款的内容 暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项。 暂存款主要包括两项内容:一是临时性发生的款项，如存入的押金、保证金等；二是待结算债务，如应付款项、工资中的个人扣款等。 8/3/

59、2022160三、暂存款（二）暂存款的核算为反映行政单位发生的与相关单位或个人结算款项，设置“暂存款”科目。发生时：借：银行存款 贷：暂存款 结算时：借：暂存款 贷：银行存款 8/3/2022161业务举例例45：某行政单位开展业务活动时收到保证金3万元，存入银行。借：银行存款 30 000 贷：暂存款单位 30 000 8/3/2022162业务举例例46：某行政单位购买材料一批，价值6 000元，材料已经入库，货款尚未支付。借：库存材料 6 000 贷：暂存款单位 6 000 8/3/2022163业务举例例47：某行政单位支付前所欠的购买材料款6000元。借：暂存款单位 6 000 贷：

60、银行存款 6 000 8/3/2022164业务举例 例48：某行政单位本月应付工资100万元，代扣公积金15万元，医疗保险2万元，个人税8万元。以存款支付。借：经费支出 1 000 000 贷：银行存款 750 000 暂存款公积 150 000 医保 20 000 个人税 80 000 8/3/2022165第五节 行政单位会计的负债核算小结应缴预算款应缴财政专户款暂存款8/3/2022166第六节 行政单位会计的净资产核算 净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。固定基金