财务会计学教学课件合集

1、财务会计学课件合集第一章 概述一、会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；反映企业管理层受托责任的履行情况；有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告的使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计基本假设及会计基础（一）会计基本假设1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量（二）会计基础权责发生制 三、会计信息质量特征 基本要求（一）可靠性（二）相关性（三）可比性（含一致性）（四）可理解性（五）及时性修正性惯例（一）谨慎性（二）重要性（三）实质重于形式四、会计要素及其确认原则 （一）会计要素确认原

2、则 1、符合定义2、满足会计要素确认条件：经济利益很可能流入（或流出）企业；成本或价值能够可靠计量。（二）会计要素的定义 1、资产 是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济利益的资源。负债 是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 4、收入 是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

3、无关的经济利益的总流出。6、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 五、会计计量（一）计量属性 可供选择的计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值（二）计量属性的选择 1、一般原则 一般应采用历史成本。但在金融工具的确认和计量、长期股权投资、投资性房地产、债务重组、非货币性交易等方面均引进了公允价值计量属性。 采用非历史成本的，应确保所确定的会计要素能可靠计量。2、资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格该资产未来现金流量现值或采用估值技术估价同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计存在活跃市场的市场价格如果

4、不存在如果不存在如果不存在六、财务报告构成：（一）财务报表 1、财务报表正表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 2、附注（二）其他 第二章 存 货一、 存货的确认 二、存货的初始计量计量属性尚应区分不同来源:（一）外购取得 价、税、费例，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月从乙公司赊购原材料一批。乙公司提供的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。该材料价格为100万元，甲公司支付运费10万元（税率为7%），运输途中支付仓储费用2万元，发生定额损耗0.5万元，入库前发生挑选整理费0.05万元，入库后发生仓储费用0.2万元。计算：该原材料的初始入账价值。 （二）加

5、工完成 料、工、费 （三）接受投资者投入 投资各方协议价，不公允的除外。 （四）非货币性资产交换取得1、概念 例，确定下列交易的性质（非货币性交易）： 以公允价值20万的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万。 以公允价值50万的机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万。 2、计量基础 公允价值基础帐面价值基础（1）公允价值计量基础 同时满足：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量其中：商业实质的判断满足以下之一，即视为具有商业实质： a 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 风险、金额、时间 b 换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比

6、是重大的通常：a 、不同类非货币性资产交换通常具有商业实质； b 、关联方交易下不具有商业实质。（2）帐面价值计量基础 未同时满足两条。（3）换入资产入帐成本的确定 公允价值模式 不涉及补价换出资产 相关 公允价值 税费 支付 补价涉及补价 收到 补价帐面价值模式下不涉及补价换出资产 + 相关 帐面价 税费 支付 + + 补价涉及补价 收到 + - 补价交易损益的确认原则 帐面价值计量模式 交易双方均不确认损益公允价值计量模式 均应确认损益 交易损益=换出资产公允价-换出资产帐面价 3、会计处理 （1）公允价值基础下A、换出存货 视同销售，确认收入，结转成本。 B、换出固定资产、无形资产的损益

7、，计入营业外收支 C、换出投资的损益，计入投资收益 （2）帐面价值基础下 直接结转换出资产帐面价值，不确认损益例，A公司以一批机械设备换取B公司一批运输设备。A公司设备的帐面原价300万，累计折旧120万，公允价160万。B公司设备帐面原价400万，累计折旧180万，公允价值200万。A公司支付40万现金。假定不考虑相关税费。A公司：借：固定资产清理 180 累计折旧 120 贷：固定资产 300借：固定资产 200（160+40） 营业外支出 20 贷：固定资产清理 180 银行存款 40 B公司：借：固定资产清理 220 累计折旧 180 贷：固定资产 400借：固定资产 160（200-

8、40） 银行存款 40 营业外支出 20 贷：固定资产清理 220 续例，假定A、B的资产的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者帐面价值的差额支付了40万的现金。A公司：借：固定资产 220 贷：固定资产清理 180 银行存款 40 B公司：借：固定资产 180 银行存款 40 贷：固定资产清理 220 4、多项资产的交易（1）公允价值基础原则：按换入资产公允价比例分配 （2）帐面价值基础原则： 按换入资产原帐面价比例分配 （五）抵偿债务取得存货 按债务重组 准则规定，以取得资产债务重组日的公允价值确认入账价值。 三、发出的存货计价 实际成本计价基础下可选择各种计价方法，包括：综合加权平均法

9、移动加权平均法先进先出法个别计价法等 四、存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法（一） 涵义及可变现净值的确定 可变现净值= 预计售价预计销售税费 预计至完工的成本例，甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需发生加工成本总额95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。计算：期末该原材料的可变现净值。（答案：85万元）（二

10、）会计处理 备抵法，计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 续上例， 假定之前甲公司未对该材料计提过跌价准备。计算：甲公司本期应确认的损失。说明：（1）存货跌价准备期末转回（2）存货出售等原因减少时，已计提的跌价准备的转销 第三章 固定资产 一、概念（1）为生产经营而持有 （2）使用寿命超过一个会计年度二初始计价及处理 （一）计量原则 按历史成本计量，区分取得方式。（二）外购 1、正常外购成本构成：价、税、费说明：一揽子取得以及同一固定资产项目不同组成部分 2、分期付款购买 以现值为基础 【例】 A公司07年初从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该机

11、器的总价款为1000万元，分3年支付，07、08、09年末分别支付500、 300、200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6，不考虑相关税费。计算：N型机器的入账成本。（答案：906.62 万元，其中未确认融资费用为93.38 万元）（二）自行建造 1、出包2、自营 其间可能会涉及借款费用问题，后述。 例,甲公司自建设备由A、B、C、D四个部件组成。建造中发生外购设备和材料成本7320万，人工成本1200万，资本化借款费用1920万，安装费用1140万，为达到正常运转发生测试费600万，外聘专业人员服务费360万，员工培训费120万。205年1月 达到预定可使用状态并投入使用。 该设备整

12、体预计使用年限为15年，残值为零，直线法折旧。ABCD各部件在达到可使用状态时的公允价分别为3360、2880、4800、2160万，预计可使用10、15、20和12年。税法规定按10年直线法折旧，残值为零。 要求：回答下列各题。 1甲建造该设备的成本是（）万元。A12180B12540 C12660 D13380 答案：B 2下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

13、3甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（）万元。A74433 B825.55 C900.60 D1149.50 答案：B 三、后续计量 （一）折旧折旧概念折旧应考虑的因素折旧的范围折旧方法会计处理使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核注意复核后重新确定的折旧金额视作为会计估计变更，并采用未来适用法进行核算。（二）后续支出 符合固定资产确认条件资本化 不符合固定资产确认条件费用化1、资本化的处理 原固定资产账面价值结转至在建工程，同时将发生的后续支出计入在建工程成本，达到预定可使用状态时确认为固定资产。 在建工程不计提折旧。 2、费用化的处理 一般指各种形式的固定资产修理支出。例，甲公司固定资产

14、按直线法折旧。为降低能耗，甲对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207年12月31日开始，208年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万。 至207年12月31日，B设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年，预计净残值为零。 计算：甲公司208年B设备应计提的折旧额 。 （答案：137.5 ）四、终止确认（一）固定资产清理（二）固定资产盘亏 第四章 无形资产一、概述 （一）特征：无实物形态；非货币性；可辨认的 。

15、可辨认性标准：1.能分离，并单独出售、转移、授予许可、租赁或交换。 2.源自合同性权利或其他法定权利 （二）内容 强调以下几项：1、商誉 不确认为无形资产 2、土地使用权（1）取得后自行开发 建造厂房等 房地产企业建造商品房（2）外购房屋建筑物支付的价款 原则：分配 3、自行研发的专利权或非专利技术 研究与开发支出 （1）研究阶段 研究是指为获取新的技术和知识等进行有计划的调查。支出：费用化（2）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的具有实质性改进的材料、装置、产品等。 支出：有条件地资本化开发阶段有关支出资本化的条件完成该无形资产以

16、使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在的市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、初始计量及帐务处理 计量原则：历史成本计量（一）购入 成本构成：买价、相关税费不包括诸如宣传、广告等支出，也不包括达到预定用途后发生的费用。 (二)自行开发成本组成：料、工、费具体会计处理：通过“研发支出”科目 三、后续计量 （一）使用寿命判断

17、 1、使用寿命有限的无形资产 2、使用寿命不确定的无形资产（二）具有有限寿命的无形资产摊销1.应摊销金额2.摊销期3.摊销方法4.会计处理5.复核 （三）使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应当在每期期末进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。 四、处置和报废 包括：出租、出售和报废第五章 投资性房地产一、确认 （一）概念 特征： 1、目的：为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 2、能单独计量和出售（或转让）。 （二）投资性房地产的范围属于： 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用权 3、持有并准备增值后转让的土地使用权不属于: 1、自用房地产 2、作为存货的房地产 二、初始计量及核算 取得时按

18、成本计量。 取得方式主要包括：外购、自建等,会计处理原则同固定资产、无形资产。 三、后续计量有两种计量模式可以供选择.原则： （1）通常情况采用成本模式 （2）满足条件的允许采用公允价值模式 （3）注意： A、一贯性要求 B、计量模式转换：成本模式可以变更为公允价值模式，并视作为会计政策变更追溯调整；而公允价值模式不可变更为成本模式。 （一）成本模式下 处理原则 （1） 每期期末折旧或摊销 （2） 存在减值情况下计提减值准备 (二)公允价值模式 1、运用的条件 有确凿证据表明投资性房地产公允价值能持续可靠取得： （）投资性房地产所在地存在活跃交易市场 （）能从交易市场取得同类或类似房地产的市价

19、等信息，以期合理估计其公允价值。2、会计处理原则 （1）无折旧、摊销 （2）以期末公允价值调整投资性房地产的账面价值，差额计当期损益。 借:投资性房地产公允价值变动 贷:公允价值变动损益四、转换 （一）转换形式及转换日（二） 会计处理1、 成本模式下 原账面价值作为入账价值 2、公允价值模式下 以转换日公允价作为入帐价值。 （1） 投资性房地产转非投资性房地产 固定资产等入账价值与投资性房地产账面价值的差额，计“公允价值变动损益”科目。（2）非投资性房地产转换为投资性房地产 转换日公允价值原账面价值 ：差额计“公允价值变动损益”转换日公允价值原账面价值：差额计“资本公积其他 ”五、处置（终止确

20、认 ）（一）涉及内容 （二）处理原则 处置收入：其他业务收入 其账面价值：其他业务成本 其中：公允价值模式下，累积的公允价值变动损益以及以前转换时形成其他资本公积转入其他业务成本 第六章 金融资产金融工具金融资产金融负债库存现金银行存款垫款以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产长期股权投资等一、本章述及的内容金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产 包括： 为近期出售的金融资产 进行集中管理的可辨认金融工具组合 不作为有效套期工具的衍生工具

21、2、直接指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 特征： A、到期日、回收金额固定或可确定 B、企业有明确意图持有至到期 C、有能力持有至到期 D、有活跃市场 （三）贷款和应收款项 特征： A、回收金额固定或可确定 B、无活跃市场 （四）可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述三类金融资产以外的金融资产。 例，甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，从市场购入2 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。 （2）1月1日，购入B公司发行的认股权证1

22、00万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购B公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。（3）1 月1日，取得C公司25%股权，成本为1 200万元,能够对C公司的财务和经营政策施加重大影响。 （4）持有D上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对D上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自207年7月起限售3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 要求：为甲公司作投资分类。（五）金融资产的重分类原则： （1）不能重分类的（2）不得随意重分类的 原因：企业持有意图或能力改变，且满足要求；

23、持有该资产的期限超过两个完整的会计年度1、“可供出售”重分类为“持有至到期”2、“持有至到期”重分类为“可供出售”情况一：持有意图或能力的改变 情况二：不属于例外情况下出售或重分类较大比例的该投资。 例外： A、出售（或重分类）日距其到期日较近 B、企业已收回几乎所有初始本金 C、因企业无法控制的 5种独立事件引起的出售等。 二、初始计量 原则：公允价值计量 其中：1、交易费用 A、交易性金融资产计当期损益 B、其他金融资产计初始确认金额 2、应收股利（利息） 例，某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含

24、已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入帐金额为（ ）。 A、1105 B、1100 C、1055 D、1000答案：C 三、后续计量 （一）交易性金融资产原则：市价法1、持有期间 （1）取得利息或股利借：银行存款等 贷：投资收益 （2）期末 按公允价值调整。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、处置时 处置损益确认为投资收益，同时将累计公允价值变动损益转入投资收益。借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 变动 投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益例，208年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万

25、股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 要求： 回答下列各题。 1.甲公司取得乙公司股票初始入账价值是（）万元。 A.100 B.102 C.180 D.182 2.甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）万元。 A.55.50 B.58.00 C.59.50D.61.50（二）持有至

26、到期投资原则：以摊余成本后续计量 摊余成本=初始确认金额 -已收回的本金 利息调整的累计摊销额 -已发生的减值 1、持有期间 按实际利率法确认各期的利息收入。 实际利率法是指按照金融资产（或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。用公式表示： 利息收入=期初摊余成本实际利率实际利率是指将金融资产（或金融负债）在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产（或金融负债）当期账面价值所使用的利率。例如：甲公司年初购入两年期的乙公司债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年年末付息一次，购买价格为1018.9万元。则该金融资产的当前账面价值为1018.9万元，未来现

27、金流量是两年每年年末利息收入50万元，两年后的本金收入1000万元。设实际利率为r，则： 第一年末：利息收入= 1018.9万元4% =40.756万 收到利息=10005%=50万 利息调整额（溢价摊销额)=50-40.756=9.244年末摊余成本=1018.9-9.244=1009.656万 实际利率法的特点：投资收益与投资额同向变动，即债券投资如为溢价，投资收益递减，如为折价，投资收益递增。无论是溢价还是折价，利息调整的摊销额都是递增。 2、处置时 处置损益计入投资收益。 （三）可供出售金融资产 1、原则 以公允价值进行后续计量,变动利得或损失，计“资本公积” 2、具体操作 （1）持有

28、期间 A、债务工具投资 实际利率法 B、权益工具投资 涉及现金股利：借：应收股利 贷：投资收益（2）期末调整 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 其他前提： A、市价下跌是暂时性的 B、公允价值下降幅度不大 （3）终止确认 借：银行存款 资本公积其他 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动 投资收益（或借记）例， 丙公司有关投资资料如下：（1）207年2月5日，丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，并支付相关费用1万元。（2） 207年4月10日，B宣告发放现金股利，每股0.50元。（3）207年4月20日，收到B发放现

29、金股利5万元。（4）207年末，B股票市价为每股11元。（5）208年末，因B公司经营不佳，其股票市价下跌为每股8.50元，预计B股票还将继续下跌。（6）209年末，B股票市价为每股11.50元。要求：确认该投资对各期损益影响及其期末的账面价值。 (四）重分类的会计处理1、“持有至到期投资”转为“可供出售金融资产”重分类日： A、可供出售金融资产按公允价入帐 B、持有至到期投资账面价与公允价差额，计资本公积。 2、“可供出售金融资产”转换为“持有至到期投资”等 重分类日：持有至到期投资以可供出售金融资产账面价确认为其入帐成本。即： 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 四、金融资产减值（一

30、）减值测试1、需测试的对象2、表明资产减值的客观证据 3、减值测试方法摊余成本计量的金融资产：一般应确定预计未来现金流量现值 短期应收债权可以不折现 一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项： 未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且未发生损失的应收款项)： 账龄分析法（二）会计处理 1、摊余成本计量的 （1）期末 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 坏帐准备 贷款损失准备（2）减值以后期间 （3）价值恢复时 转回减值损失后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。例，2007年1月1日，A公司购入B企业债券一批，5年期，面

31、值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），合同年利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此认定B企业的债券发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息500万元，但2011年12月31日将仅收到本金3000万元。（1）计算2007年12月31日持有至到期投资摊余成本 应收利息=500010%=500（万元）实际利息=4639.5212%=556.74（万元）利息调整=556.74-500=56.74（万元）摊余成本=4639.52+56.74=469

32、6.26（万元）（2）计算2008年12月31日持有至到期投资摊余成本 实际利息=4696.2612%=563.55（万元）利息调整=563.55-500=63.55（万元）摊余成本=4696.26+63.55=4759.81（万元） （3）计算2009年12月31日持有至到期投资摊余成本 实际利息=4759.8112%=571.18（万元）利息调整=571.18-500=71.18（万元）摊余成本=4759.81+71.18=4830.99（万元）（4）计算2009年12月31日持有至到期投资的减值准备预计现金流量的现值 应确认减值损失=4830.99-2838.01=1992.98（万元）

33、2、可供出售金融资产（1）减值发生时 借：资产减值损失 贷：资本公积其他 可供出售金融资产公允价值变动 （2）减值后利息收入的确认（3）减值损失的恢复 债务工具 转回，计当期损益。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 权益工具 A、有市价的 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他 B、无市价的 不得转回第七章 长期股权投资一、概念及范围 权益性投资。（1）对子公司投资 （2）对合营企业投资 （3）对联营企业投资 ； （4）重大影响以下，且无市价的股权投资。 二、初始计量及核算 同一控制下 企业合并形成 非同一控制下 非企业合并形成 长期股权投资其中：同一控制下企业合

34、并的特点： -发生在集团内部 -非自愿，非市场交易行为 -交易价不公允非同一控制下的企业合并的特点： -非关联交易 -市价基础，交易价相对公平（一）企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下 （1）原则 初始投资成本=份额 合并对价-初始成本 差额：调整资本公积 和留存收益 （2）具体操作 以支付现金等方式作为合并对价的 以发行权益性证券作为合并对价 例，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为120

35、00万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5150 B.5200 C.7550 D.7600 答案：A2、非同一控制下 初始成本=合并对价（合并成本） 合并对价 = 支付资产等的公允价+交易费用 例， A、B两家公司属于非同一控制下的独立企业。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。 A、

36、250 B、50 C、200 D、500（二）非企业合并形成的长期股权投资 1、支付现金取得 价、税费 2、发行权益性证券取得 发行的权益证券公允价 3、投资者投入 4、非货币性交换、债务重组取得 投资日：借：长期股权投资 贷：银行存款（价、税费等） 或股本（面值） 资本公积溢价 三、后续计量 （一）成本法 1、适用范围（1）控制 （2）重大影响以下，且无市价 判断时，应考虑所拥有的潜在表决权。 2核算程序 （1）初始投资时 （2）被投资方宣告分派现金股利 （二） 权益法 1、适用范围共同控制、重大影响 2、核算程序（1）初始投资时初始成本 份额 不调整投资的初始成本。 初始成本 份额 差额计

37、当期损益，并调整投资的成本。 例，甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元 。A.165 B.180 C.465 D.480 答案：C （2）入帐后的损益调整 被投资方实现净利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 注意：第一：不同的会计政策及会计期间的 第二、以取得投资时被投资方可辨认资产

38、公允价为基础 例， 甲7年初取得联营企业D30%的股权，取得投资时，D固定资产公允价1000万，帐面价500万，预计可使用10年，净残值为零，直线法折旧。7年D利润表中列示的净利600万。 要求：计算甲7年对D投资应确认的投资收益。 第三、未实现内部交易损益的处理 属于投资方部分应抵消 具体分：A、逆流交易 a、投资方未出售该资产之前 b、以后 c、未实现内部交易损失不应予以抵销。 B、顺流交易 例,甲206年取得乙40%股权，实际支付价款3 500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价8 000万元（等于账面价）。 甲公司能够对乙公司施加重大影响。 乙公司207年实现净利润800万，其中包括因

39、向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 计算：207年甲公司应确认的投资收益金额。 （答案：320）第四，合营方向合营企业投出非货币性资产的损益确认合营方不确认交易损益的情况：之一：投出资产的风险和报酬（重大）未转移之二：不满足非货币性资产交换的条件 确认交易损益的条件： 投出资产重大的风险和报酬已转移，且该资产留给合营企业使用。 确认的方法参照顺流交易处理。 例，甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。 甲公司以其厂房出资，该厂房的原价为2600万

40、元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。假定厂房尚可使用年限为19年，采用直线法折旧，无残值。 丙公司2010年实现净利润为800万元。假设不考虑相关税费的影响。计算：甲公司2010年的投资收益（答案：308.75）被投资方发生净亏损 说明： 第一，投资损失确认的限额。 第二， 投资账面价的恢复 例 ， A207年初按投资份额出资180万对B进行长期股权投资，占B股权比例40%，A没有其他长期权益。当年B亏损100万；208年B亏损400万；209年B实现净利30万。 209年计入A投资收益的金额为（ ）万A

41、、12 B、10 C、8 D、0 答案：D 被投资方分配股利 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）（3）入账后其他的调整 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他 或反之。说明： 其他资本公积待该投资处置时将其转入投资收益。四、投资方法的转换（一）成本法转为权益法1因追加投资导致 （1）原持有部分 初始成本的调整 初始投资日追加投资日期间的调整 分录：借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 投资收益 资本公积 （2）新增投资的处理 同初始取得 综合考虑商誉 例，A公司有关投资业务如下：（1）2008年1月1日A公司以银行存款400万元对B公司投资，取得B公司10的股权，取得投资时

42、B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。假定A、B公司间未发生任何内部交易. （2）2008年B公司实现的净利润为600万元，派发现金股利200万元；B公司可供出售金融资产的公允价值净增值100万元.（3）2009年1月1日，A公司又以1700万元的价格从某公司取得B公司30的股权，当时B公司可辨认净资产公允价值6000万。至此持取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10提取盈

43、余公积。要求：编制A公司相关的分录。2因处置投资等导致 （1）先终止确认 （2）再转换 先初始成本的调整 再初始投资日追加投资日期间的调整（二）权益法转为成本法1追加投资等导致 先调整投资账面余额：最初成本 再追加投资：对价 例，甲公司从事房地产开发经营业务，209年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司与A公司签订资产转让合同，甲公司将一栋账面余额为10 000万元，公允价值为13 000万元的商品房交换A公司持有的30%C公司的股权，并以银行存款向A公司支付补价2600万元。假定双方于当日办理完毕相关资产的产权转让手续。当日C公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，为50000

44、万元。 在此交易发生之前，甲公司已于208年1月1日，以12100万元购入C公司25%的股权，对C公司有重大影响。C公司当日可辨认净资产公允价值为48600万元，取得投资时C公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。 208年5月15日，C公司股东大会宣告分配现金股利900万元。208年C公司实现净利 2000万元，当年提取盈余公积200万元。因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升，C公司确认资本公积300万元。 经再次投资后，甲公司能够对C公司实施控制。 2减少投资等导致 直接转换，不必追溯。 第八章 资产减值一、资产减值的认定（一）概述1、资产减值概念指资产的可收回金额低于其账面价值

45、。2、涉及的资产范围 二、资产可收回金额的计量 （一）原则资产的可收回金额为以下两者较高者：资产公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值 未来现金流量的现值的估计往往存在主观性，因此当金额1显著大于金额2时，通常以金额1作为资产的可收回金额。（二）资产的公允价值减处置费用后净额的估计1、处置费用指可以直接归属于资产处置时的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。2、公允价值 指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。具体确认：（1）有销售协议： （2）无协议价但存在活跃市场

46、： （3）无协议价，也不存在活跃市场： （4）无法估计（三）预计未来现金流量现值的估计 影响因素： 1、资产未来现金流量的预计（1）预计的基础 以管理层的合理预算或预测的基础上进行估计，还可以适当考虑可能的增长率进行预计。（2）预计包括的内容 资产持续使用中：预计产生的现金流入为得到现金流入所必需的预计现金流出 使用寿命终了，处置资产时的净现金流量 （3）应考虑的因素 以资产当前状况为基础 不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 通涨因素与折现率相一致 应调整内部转移价格 （4）预计方法 A、单一法 B、期望现金流量法 2、折现率的预计应当采用资产的市场利率，如果难以取得，则应当采用替代利率

47、，如加权平均资金成本、增量借款利率等 三、资产减值损失的确认及处理（一）确认借：资产减值损失 贷：相关资产减值准备 （二）需要摊销的资产减值后的重新计算折旧或摊销 （三）存续期间 资产减值损失一经提取，存续期间不得转回。 四、资产组的减值（一）资产组的认定 1、概念 是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 2、认定 （1）认定的依据 是否有独立的主要现金流入 （2）应考虑的因素包括：A、企业管理层管理生产经营活动的方式： 如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域进行管理 B、资产的持续使用或者处置的决策方式等

48、。 几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。例，乙产品是由几项资产组合后生产完成的。下列情况中，不能够将用来生产乙产品的这几项资产组合确认为一个资产组的是（ ）。A、乙产品存在活跃市场，且单独用于对外销售B、乙产品存在活跃市场，但供企业内部使用 C、乙产品不存在活跃市场，供企业内部使用D、乙产品不存在活跃市场，但单独用于对外销售 答案：C （二）资产组可收回金额和账面价值的确定 1、 可收回金额 按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 2、 账面价值 包括：可直接归

49、属于资产组资产的账面价值可合理、一致地分摊至资产组的资产账面价值 （三）会计处理 步骤： 第一步：比较资产组账面价值与可收回金额，确定减值损失金额。 第二步：将已确定的减值损失抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值 。第三步：根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，抵减其他各项资产的账面价值。 （但有限制）限制条件：抵减后各资产帐面价不得低于三者中的最高者：公允价减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 零第四步：未能分摊的减值损失，再按帐面价比例分摊。 例,甲上市公司由专利权X、设备Y及设备Z组成的生产线专门用于生产产品W。该生产线于01年1月投产，至07年末已连续生产7年，

50、甲按照生产线管理，产品W存在活跃市场。W经包装机H外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：专利权X于01年1月以400万取得，专门用于生产产品W。预计使用年限10年，直接法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。Y系甲于00年12月10日购入，原价1400万，购入后即达到预定可使用状态。预计使用年限10年，预计净残值为0，直线法折旧。 专用设备Z系甲于00年12月16日购入，原价200万，购入后即达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为0，直线法折旧。 包装机H系甲00

51、年12月18日购入，原价180万，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）07年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。07年12月31日，甲对有关资产进行减值测试。2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z

52、的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：（3）其他有关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）判断甲公司与生产产品W

53、相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及07年末预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲07年末与生产产品W相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲07年末计提资产减值准备的会计分录。（四）总部资产减值损失的处理 总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 具体操作 第一种情况：能够合理分摊至该资产组

54、 A、先分摊，并确定其帐面价值和可收回金额； B、再比较； C、如减值，同前处理。第二种情况：难以合理分摊步骤：A、先：不考虑总部资产，作资产组减值处理（同前） B、再：认定资产组组合 C、然后：比较 ,如减值，按前述处理 （五）商誉的减值 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或资产组组合）减值测试时：一般处理方法存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊例，2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价

55、值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。计算:(1)南方公司个别报表中应确认对北方公司投资的减值损失金额；（2）南方公司合并资产负债表中对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。第九章 股份支付一、股份支付的涵义和分类（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负

56、债的交易。（二）分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或其他权益工具。 常用的工具：限制性股票、股票期权现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。 常用的工具：模拟股票和现金股票增值权二、股份支付的处理 需关注以下时点的处理:（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工等双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。（二）等待期：授予日可行权日的期间 其中：可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 可行权条件:服务年限

57、业绩条件市场条件:如目标股价非市场条件:如产品销售增长率可行权条件的修改：A.不应随意修改B.有利修改 a.增加所授予权益工具的公允价值或数量 确认所取得服务的增加 b.修改可行权条件，如缩短等待期 按新条件考虑 C.不利修改 一般不考虑 a.减少所授予权益工具的公允价值 不考虑 b.减少所授予权益工具的数量 作为取消处理 c.修改可行权条件，如延长等待期 不考虑 D.取消或结算 a.作为加速可行权处理，即立即确认剩余等待期应确认的费用。 b. 涉及支付给职工款项作为权益回购处理借：资本公积等 人工费用 贷：银行存款 1.等待期处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服

58、务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。2.对职工股份支付的价值确定（1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。3预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。4计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，

59、再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。（三）可行权日及之后1权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。2现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。例，淮海公司于2007年1月1日给其副总经理以上的6名经营者每人10000股股票增值权，以当天股票市价每股20元为基础（行权价格），于服务三年后，自第四年初起可以行使，至第五年底不行使则失效。假定07、08、09、10年底该股票的市价分别为24元、26元、30元、28元。 0

60、8年有一名副总经理离职。09年底有2人行权；2010年11月底有2人行权；最后一人与2011年7月10日行权，行权时的市价为32元。要求：作现金结算股份支付的会计处理。 例，206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司与50名高级管理人员签署股份支付协议，规定：甲公司向50名高管每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高管从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可自9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。69年有关资料如下：