保险业涉及税种培训课件

1、保险业涉及哪些税种？李春然 第1页，共53页。保险业涉及哪些税种？目录2、增值税4、企业所得税3、营业税5、个人所得税6、其他税种目录1、税收概述第2页，共53页。一、税收概述一、税收概述第3页，共53页。一、税收概述分类定义举例流转税类以商品生产、商品流通、和劳动服务的流转额为课税对象增值税、消费税、营业税和关税所得税类以纳税人的各种收益额为征税对象企业所得税、个人所得税资源税类以各种自然资源为课税对象资源税、城镇土地使用税、土地增值税财税税类对拥有应纳税财产的人征收的一类税收房产税、契税、车船税行为税又称特定目的税，是国家为了实现某种特定目的以纳税人的某些行为为征税对象印花税、城市维护建设

2、税、车辆购置税、固定资产投资方向调节税、烟叶税、耕地占用税、筵席税1、我国现行的税种有哪些？第4页，共53页。一、税收概述增值税；消费税；车购税；营业税（铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳部分）；企业所得税（上述单位及中央企业、中央与地方联营企业、海洋石油企业、地方金融企业）；个人所得税（储蓄存款利息所得）；资源税（海洋石油企业）；城建税（随流转税）。2、这些税种由哪些部门负责征收？国税营业税； 城建税；企业所得税（地方国企、集体企业、私营企业）； 个人所得税； 资源税； 城镇土地使用； 耕地占用； 土地增值税；房产税；车船税；印花税；契税；筵席税；烟叶税地税关税； 增值税（进出口

3、环节）；消费税（进出口环节） 。海关一、税收概述第5页，共53页。二、增值税二、增值税第6页，共53页。二、增值税1、增值税的征税范围一般规定：包括销售或者进口货物、提供加工、修理、修配劳务。特殊规定：还包括货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当物品、部分集邮商品、电力公司的过网费等特殊项目，以及视同销售、混合销售、兼营销售等特殊行为。营改增1+6模式：交通运输业和六个现代服务业2014年新增营改增试点行业：邮政业、铁路运输业第7页，共53页。二、增值税继2011年1月，交通运输业（不含铁路运输）、六个现代服务业营改增在上海率先开始试点实施后，2013年8月1日起，已在全国范围内推行。20

4、14年1月1日起，铁路运输业、邮政业也纳入营改增试点范围。财政部和国家税务总局于4月30日印发关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。政府希望营改增在国家12-5规划内实施完成，但金融业因其行业的特殊性、复杂性，预计会到2016年完成。营改增动态第8页，共53页。二、增值税2、增值税税率及征收率 一般纳税人基本税率：17%低税率：13%零税率：0%小规模纳税人征收率：3%。 营改增增加有形动产租赁：17%交通业、邮政业、基础电信服务业：11%其他服务业、增值电信服务：6%第9页，共53页。二、增值税3、增值税应纳税额计算当期应纳税额=

5、当期销售额*适用税率-当期进项税 例：某一般纳税人，适用税率为17%，2013年3月销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，不含税销售额80万元，另开具普通发票销售给个体户B产品，收到款项共计5.85万元。当月购进货物取得专用发票，注明进项税额5.2万元，另购入作为固定资产使用的设备，专用发票注明进项税额1.7万元，计算该企业3月份应纳增值税额。销售税额：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（万元）进项税额：5.2+1.7=6.9（万元）应缴纳增值税：14.45-6.9=（7.55万元）一般纳税人第10页，共53页。二、增值税当期应纳税额=含税销售额（1+征收率）*征收率 例：

6、某小规模纳税人商店，2013年3月份共取得零售收入总额12.36万元，计算当月应纳增值税额。 不含税销售额： 12.36（1+3%）3%=12（万元） 应缴纳增值税： 123%=0.36（万元）小规模纳税人营改增应纳税额计算方法同上两种。第11页，共53页。二、增值税借：货币资金、应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）4、增值税账务处理实现销售时借：原材料、固定资产等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：货币、应付帐款等购进货物时第12页，共53页。三、营业税三、营业税第13页，共53页。三、营业税1、营业税征税范围是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让

7、无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。第14页，共53页。三、营业税2、营业税税目与税率序号税目税率1交通运输业3%2建筑业3%3邮电通信业3%4文化体育业3%5金融保险业5%6服务业5%7转让无形资产5%8销售不动产5%9娱乐业5%20%第15页，共53页。三、营业税3、营业税应纳税额计算应纳税额=营业额税率 第16页，共53页。三、营业税4、营业税账务处理月末计提时次月缴税后借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交营业税借：应交税金-应交营业税 贷：银行存款第17页，共53页。四、企业所得税四、企业所得税第18页，共53页。四、企业所得税1、企业所得税征税范围指对我

8、国境内的企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。第19页，共53页。四、企业所得税2、企业所得税税率基本税率25%居民企业和境内有机构场所的非居民企业低税率20%符合条件的小型微利企业、非居民企业优惠税率15%国家需要重点扶持的高新技术企业10%在境内未设机构场所或虽设立机构场所但所得与该场所无实际联系的非居民企业比例税率第20页，共53页。四、企业所得税小型微利企业定义及优惠：工业企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数100人，资产总额3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数80人，资产总额1 000万元。2012年1月1日起至2015年底止，对年度应纳税所得额

9、6万元的企业其应纳税所得减按50%进行征收。财政部和国家税务总局4月8日联合发文，明确自2014年1月1日起到2016年底，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）。第21页，共53页。四、企业所得税3、企业所得税应纳税额计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损 应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率第22页，共53页。第二节 主要税种、收入总额包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。（1）销售货物收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入。（4）

10、股息、红利等权益性投资收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特许权使用费收入。（8）接受捐赠收入。（9）固定资产盘盈收入等。第23页，共53页。四、企业所得税、不征税收入指财政性资金的收入等（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。 第24页，共53页。第二节 主要税种、免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权

11、益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 第25页，共53页。四、企业所得税、几项特殊的准予扣除项目业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 广告费和业务宣传费支出：一般企业不超过当年销售（营业）收入l5%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。化妆品销售制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 在列支业务宣传费时，应提供如下材料：一、所赠送宣传

12、品的明细，注明签收人。二、业务宣传活动的方案、协议等支持性材料。第26页，共53页。四、企业所得税会议费支出：对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。培训费支出：必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。 第27页，共53页。四、企业所得税租车费支出：企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣

13、除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。第28页，共53页。四、企业所得税财产损失：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失，即实际资产损失，以及虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失，即法定资产损失。对各项存货发生的正常损耗、固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失等，可采取清单申报方式，可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报

14、送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；其他非正常损失采取专项申报形式方作会计核算资料外，还应逐项（或逐笔）报送申请报告。第29页，共53页。四、企业所得税手续费支出：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业按与具有合法经营资格的中介机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转帐方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除）第30页，共53页。四、企业所得税、准予弥补的亏损企业某一纳税年度发生的亏损，准予用下一年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的

15、，可结转以后年度弥补，但结转年限最长不得超过5年。 2008年 亏损 120万元2009年 盈利 30万元2010年 盈利 60万元2011年 亏损 10万元2012年 亏损 5万元2013年 盈利 20万元12345结转下年90万元结转下年30万元结转下年30万元结转下年30万元弥补期限已到第31页，共53页。四、企业所得税4、企业所得税纳税申报一般行业按季预缴（季度终了之日起15日内）年度汇算清缴（年度终了之日起5个月内）特殊行业从2008年开始，对跨地区经营的企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。但从2013年开始，该征管办法又有新变化。根据国家税务

16、总局关于印发的公告（税务总局公告2012年第57号），自2013年起，总机构汇算清缴计算出的应补应退税款，按照税款分配办法，由各分支机构计算各自应补应退税额，并在其所在地办理补税或退税手续。第32页，共53页。四、企业所得税5、企业所得税账务处理按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时：借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税 借：应交税金-应交企业所得税 贷：银行存款年终汇算清缴补缴税款时同上。采用纳税影响会计法核算的，应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。第33页，共53页。五、个人所得税五、

17、个人所得税第34页，共53页。五、个人所得税1、个人所得税征税范围是对个人（自然人，也包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者 ）取得的各项应税所得征收的一种税 。第35页，共53页。五、个人所得税应税项目税率工资薪金所得3%-45%七级超额累进税率个体户的生产、经营所得5%-35%五级超额累进税率对企事业单位的承包、承租经营的得劳务报酬所得20%-40%稿酬所得减征后实为14%特许权使用所得20%的比例税率利息、股息、红利等财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得2、应税项目及税率第36页，共53页。五、个人所得税3、工资薪金所得应纳所得税额计算级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超

18、过1500元的3%02超过1500元至4500元的部分 10%1053超过4,500元至9,000元的部分20%5554超过9,000元至35,000元的部分25%10055超过35,000元至55,000元的部分30%27556超过55,000元至80,000元的部分 35%55057超过80,000元的部分45%13505 全月应纳税所得额是指以每月收入额减除按税法规定减除有关费用（3500元或4800元）后的余额。第37页，共53页。五、个人所得税一般工资薪金计算：例：张某2013年含税应发工资8500元，扣交基本养老、医疗保险、公积金800元，当月应纳税额为：（8500-800-350

19、0 ） 10%-105=315元第38页，共53页。五、个人所得税 个人取得全年一次性奖金计算： 例：中国公民李某2013年2月发放工资2300元，当月末，又发放年终一次性奖金60000元，其当月应纳税额为：适用税率和速算扣除数计算：60000-（3500-2300）/12=4900元，查税率表，适用税率20%，速算扣除数555；当月应纳税额=（60000-1200）*20%-555=11205元如李某当月工资3800元，找税率和速算扣除数为：60000/12=5000元，适用税率20%，速算扣除数555；当月应纳税额=（60000*20%-555）+（3800-3500）*3%=11445+

20、9=11454元注：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。第39页，共53页。五、个人所得税 4、劳务报酬所得计算劳务报酬所得适用税率 级数每次应纳税所得额（含税级距）税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000元-50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000每次收入不超过4000元的，费用扣除标准为800元，超过的为收入的20%。第40页，共53页。五、个人所得税 自2006年6月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个人所得税；对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，5、几项特殊规定涉及保险业营销员有关规

21、定：依照税法有关规 定计算征收个人所得税。 根据目前保险营销员展 业的实际情况，佣金中 展业成本的比例暂定为 40%。 第41页，共53页。五、个人所得税 个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。 个人取得公务交通、通讯补贴征税问题：公务扣除标准由省级地税根据纳税人公务交通、通讯费用实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国税总局备案。第42页，共53页。五、个人所得税 企便函【2009】33号规定：企业向职工发放交通补贴的

22、个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如

23、当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。第43页，共53页。五、个人所得税 财税201150号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知中规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 促销展业赠送礼品有关征税问题之一：第44页，共53页。五、个人所得税 促销

24、展业赠送礼品有关征税问题之二：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 第45页，共53页。五、个人所得税 计提时：借：业务及管理费 贷：应付职工薪酬代扣时：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税6、个人所得税账务处理工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理其他应纳个人所得税的会计处理代扣营销员税金时：借：应付手续费 贷：应交税费应交个人所得税代扣偶然所得时：借：业务及管理费 贷：应交税费应交个人所得税第46页，共53页。六、其他税六、其他税第47页，共53页。六、其他税种 1、印花税序号税目税率纳税人1购销合同按购销金额0.3贴花立合同人2加工承揽合同按加工或承揽收入0.5贴花3建设工程勘察设计合同按收取费用0.5贴花4建筑安装工程承包合同按承包金额0