电子教案基础会计第四章

1、第4章 主要经济业务核算 学习要点：1资金筹集的核算2供应过程的核算3生产过程的核算4销售过程的核算5利润形成与分配的核算 41 资金筹集的核算 411投入资金筹集业务的核算 1.实收资本的核算 （1）实收资本的含义 实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本,可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 （2）账户设置 实收资本 期初余额投入资本增加额投入资本减少额期末余额该账户应按照投资者名称设置明细账 （3）实收资本的核算举例 例4-12005年3月15日，收到国家投入资本350 000元，存入银行。 分析：资产增加“银行存款”账户借方所有者

2、权益增加“实收资本”账户贷方分录：借：银行存款 350 000 贷：实收资本国家资本 350 000 例4-2 2005年3月15日，收到杭宁公司投入的一批原材料，其评估确认价值为100 000元。 分析：资产增加“原材料”账户借方所有者权益增加“实收资本”账户贷方分录：借：原材料 100 000 贷：实收资本国家资本 100 000 2.资本公积的核算(1)资本公积含义及来源 资本公积是指投资者或者他人投入到企业，所有权归属于全体投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。来源主要包括：资本或股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入和其他资本公积等。 (2)账户设置 资本公积期初余额 资本公积增加额

3、资本公积减少额期末余额（3）资本公积的核算举例 例4-32005年3月16日，接受华侨捐赠的现金50 000元，存入银行。 分析：资产增加“银行存款”账户借方所有者权益增加“资本公积”账户贷方分录：借：银行存款 50 000 贷：资本公积接受现金捐赠 50 000 例4-4 2005年3月30日，经投资者决议，工商部门批准，将资本公积200 000元转增资本。 分析：所有者权益减少“资本公积”账户借方所有者权益增加 “实收资本”账户贷方分录：借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 412负债资金筹集业务的核算 1.短期借款的核算 （1）短期借款的含义 短期借款是指企业向银行

4、等金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 （2）账户设置 短期借款 取得的短期借款额 偿还的短期借款额 期初余额期末余额 该账户应按债权人的名称设置明细账户（3）短期借款的核算举例 例4-52005年3月30日，因生产经营需要，向工商银行借入期限9个月，年利率5的借款300 000元，存入银行。 分析：资产增加“银行存款”账户借方负债增加 “短期借款”账户贷方分录：借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 2长期借款的核算 （1）长期借款的含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 （2）账户设置 长期借款 取得

5、的长期借款的本金和计提的利息 期初余额偿还的长期借款的本金和利息 期末余额该账户应按照债权人的名称和借款种类设置明细账户 （3）长期借款的核算举例 例4-6 2005年3月30日，因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期，年利率6的款项1 000 000元，到期一次还本付息，款项已存入银行 。分析：资产增加“银行存款”账户借方负债增加 “长期借款”账户贷方分录：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 42 供应过程的核算 422 固定资产购置业务的核算 1.固定资产的含义及确认 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关、单位价

6、值在规定标准以上的设备、器具、工具等 。企业固定资产应以实际成本入账。 2.账户设置 固定资产期初余额固定资产原值的增加固定资产原值 的减少期末余额累计折旧期初余额累计折旧的增加额累计折旧的减少额期末余额4.固定资产的核算 例4-72005年3月30日，用银行存款购入一台不需要安装的生产设备，已交付生产车间使用。该设备买价110 000元，增值税18 700元，保险费、包装费、运输费8 500元，全部款项以银行存款支付。 分析：资产增加“固定资产”账户借方负债增加 “银行存款”账户贷方分录：借：固定资产 137 200 贷：银行存款 137 200 423材料采购业务的核算 1.材料采购成本的

7、构成 （1）买价。 （2）采购费用。即采购材料过程中发生的应计入材料采购成本的合理费用 2.账户设置 （1）“物资采购”账户。 （2）“原材料”账户。 （3）“应付账款”账户。 （4）“应付票据”账户。 （5）“预付账款”账户。 （6）“应交税金”账户。 3材料采购的核算举例 例4-92005年3月10日，从惠源有限责任公司购入下列材料：甲材料3000千克，单价15元，增值税税率为17，价税款合计52 650元，已通过银行支付。 分析：资产增加“物资采购”账户借方资产减少 “银行存款”账户贷方购入材料支付的增值税 应记入“应交税金应交增值税”账户借方的“进项税额”专栏 分录：借：物资采购甲材料

8、 45 000 应交税金应交增值税（进项税额） 7 650 贷：银行存款 52 650 例4-102005年3月10日，从天怡工厂购入下列材料：乙材料6 000千克，单价10元；丙材料3 000千克，单价20元，增值税税率为17，款项尚未支付。同时用银行存款支付乙、丙两种材料的运杂费9 000元。 分析：首先计算确定材料的采购成本，对乙、丙两种材料共同负担的运杂费，按材料重量进行分配： 分配率9000（6000+3000）1元/千克 乙材料应负担的采购费用600016 000元 丙材料应负担的采购费用300013 000元 乙材料采购成本600010+600066 000元 丙材料采购成本30

9、0020+300063 000元 分录：借：物资采购乙材料 66 000 丙材料 63 000 应交税金应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 9 000 应付账款天怡工厂 140 40043 生产过程的核算 1.生产费用 2.期间费用 431生产过程核算的主要内容 一定会计期间发生的生产费用，必须先按一定的标准和方法进行归集，再分配计入产品的生产成本。 与特定产品生产没有直接关系，不能直接归属于某种产品成本，而应计入当期损益的各种费用 。包括直接材料、直接人工和制造费用。其中直接材料、直接人工统称直接费用，制造费用称为间接费用。 包括管理费用、营业费用和财务费用 。432生产过程

10、核算应设置的主要账户 “生产成本”、 “制造费用”、 “应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、 “待摊费用”、“预提费用”、 “管理费用”、 “库存商品” 433 生产过程主要经济业务的核算 1生产费用的归集和分配（1）材料费用的归集和分配例4-14 2005年3月31日，仓库根据发料单编制的发出材料汇总表如下所示。 项目 甲材料 乙材料 合计（元） 数量（公斤） 金额（元） 数量（公斤） 金额（元） 生产A产品耗用2000 3000015001500045000生产B产品耗用10001500020002000035000小计30004500035003500080000车间一般耗用100

11、150011011002600管理部门耗用50750303001050合计31504725036403640083650分录：借：生产成本A产品 45 000 B产品 35 000 制造费用 2 600 管理费用 1 050 贷：原材料 83 650 （2）人工费用的归集和分配 例4-15 2005年3月15日，计提本月应付职工工资49 600元，其中：A产品生产工人工资10 000元，B产品生产工人工资8 000元，共同生产A、B产品生产工人工资18 000元，车间管理人员工资3 600元，企业管理人员工资10 000元，A产品生产工时500工时，B产品生产工时2000工时。 分析：对A、B

12、产品共同发生的人员工资费用分配如下： 分配率18000（2500+2000）4元/工时 A产品应负担的工资费用2500410 000元 B产品应负担的工资费用200048 000元 分录：借：生产成本A产品 20 000 B产品 16 000 制造费用 3 600 管理费用 10 000 贷：应付工资 49 600 （3）制造费用的归集和分配 例4-17 3月31日，计提当月固定资产折旧12 000元，其中生产车间固定资产折旧8 000元，企业管理部门固定资产折旧4 000元。 例4-182005年3月31日，通过银行支付本月车间水电费1 500元。 例4-19 2005年3月31日，预提应由

13、本月负担的固定资产修理费3 000元，其中：生产车间负担2 000元，行政管理部门负担1 000元。 例4-20 2005年 3月31日，摊销应由本期负担的房租1 000元，其中：生产车间应负担500元，行政管理部门应负担500元。 借：制造费用 8 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 12 000借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 500 借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：预提费用 3 000借：制造费用 500 管理费用 500 贷：待摊费用 1000制造费用=26003600504 +8000+1500+2000+500=18704元例4-21 2005

14、年 3月31日，将本月发生的制造费用按生产工人工时比例分配计入A、B产品生产成本。A产品生产工时为2 500工时，B产品生产工时为2 000工时。 制造费用分配率制造费用总额生产工人工时之和 18704（25002000） 4.16元/工时 A产品负担的制造费用25004.161 0391.11元B产品负担的制造费用20004.168 312.89元 借：生产成本A产品 10 391.11 B产品 8 312.89 贷：制造费用 18 7043完工产品生产成本的计算和结转 例4-22 生产成本A产品生产成本B产品2000016000 2800 2240 4500035000 10391.118

15、312.8978191.1161552.8913052.89借：库存商品A产品 78 191.11 B产品 48 500 贷：生产成本A产品 78 191.11 B产品 48 500 44 销售过程的核算 441销售过程核算的主要内容 销售过程核算的主要内容包括：确认和记录销售收入，与购货单位办理结算收回货款，计算并结转销售成本，支付销售费用，计算缴纳销售税金等。 442销售过程核算应设置的主要账户 “主营业务收入”、 “主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“应收账款”、 “应收票据”、“预收账款”、 “其他应交款”、“其他业务收入”、 “其他业务支出”等账户 443销售过程

16、主要经济业务的核算 1主营业务收支的核算例4-23 2005年3月1日，向南海公司销售A产品100件，每件600元，价款为60 000元，增值税税额10 200元，款项已收存银行。 分析：收到的款项 资产增加 “银行存款”账户 借方 销售商品实现的收入 收入增加“主营业务收入”账户 贷方 销售货物收取的增值税 “应交税金应交增值税”账户 贷方 分录：借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税（销项税额） 10 200例4-24 2005年3月6日，向华普工厂销售B产品100件，每件700元，价款为70 000元，增值税税额11 900元，收到对方开出并承兑的

17、60天期的银行承兑汇票，票面金额为81 900元。 分析：收到汇票 资产增加 “应收票据”账户 借方 销售商品实现的收入 收入增加“主营业务收入”账户 贷方 销售货物收取的增值税 “应交税金应交增值税”账户 贷方 分录：借：应收票据华普工厂 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税（销项税额） 11 900 例4-25 2005年3月10日，根据与和兴公司签订的合同，预收和兴公司订货款10 000元，货物4月6日交付。 分析：收到预收款 资产增加“银行存款”账户借方预收款增加负债增加“预收账款”账户贷方分录：借：银行存款 10 000 贷：预收账款和兴公司 10 000

18、 例4-26 2005年3月18日，通过银行支付广告费10 000元，展览费3 000元。 分析：为销售发生广告费和展览费费用增加“营业费用”账户借方以银行存款支付资产减少“银行存款”账户贷方分录：借：营业费用广告费 10 000 展览费 3 000 贷：银行存款 13 000 例4-27 2005年3月26日，向龙江公司销售A产品120件，每件600元，价款为72 000元，增值税额12 240元，款项尚未收到。 分析：销售产品应收债权增加资产增加“应收账款”借方销售商品实现的收入 收入增加“主营业务收入”账户 贷方 销售货物收取的增值税 “应交税金应交增值税”账户 贷方 分录：借：应收账款

19、龙江公司 84 240 贷：主营业务收入 72 000 应交税金应交增值税（销项税额） 12 240例4-28 2005年 3月31日，按税法规定，计算3月份应交城市维护建设税606元，应交教育费附加259元。 分析：发生应由销售收入承担的销售税金及附加 费用增加主营业务税金及附加” 借方月末计提税金及附加 负债增加“应交税金”、“其他应交款” 贷方分录：借：主营业务税金及附加 865 贷：应交税金应交城市维护建设税 606 其他应交款应交教育费附加 259 例4-29 2005年 3月31日，计算并结转3月份已售产品成本。A产品销售220件，单位生产成本390.96元/件；B产品销售100件

20、，单位生产成本485元/件。 分析：结转已售产品成本 成本增加“主营业务成本”借方结转已售产品成本 资产减少“库存商品”贷方分录：借：主营业务成本 134 511.20 贷：库存商品A产品 86 011.20 B产品 48 500 2其他业务收支的核算例4-30 2005年 3月11日，以15 000元的价格出售一批材料，该批材料的成本为10 000元，增值税税率为17，款项已收存银行。 分析：出售材料实现收入收入增加“其他业务收入”出售材料减少资产成本增加“其他业务支出”分录：借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税金应交增值税（销项税额） 2 550 借：其他业务

21、支出 10 000 贷：原材料 10 00045 利润形成与分配的核算451 利润形成与分配核算的主要内容1利润的构成基本公式 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 投资净收益投资收益投资损失 利润总额营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税 452利润形成与分配核算应设置的主要账户 “营业外收入”、 “营业外支出”、 “投资收益”、 “财务费用”、“所得税”、 “本年利润”、“利润分配”、 “盈余公积”、“应付利润（股利）” 453利润形成与分配主要经济业

22、务的核算 1财务费用的核算 例4-32 2005年 3月22日，接银行通知，用银行存款支付短期借款利息1 500元，该借款用于日常资金周转。 分析：以银行存款支付利息资产减少“银行存款”贷方发生利息支出费用增加“财务费用”借方分录：借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500 2投资收益的核算 例4-33 2005年 3月22日，因需要资金，将短期持有的华林股份有限公司的股票以185 600元的价格在证券市场销售，款项已收存银行。该股票的账面价值为179 500元。 分析：出售股票收到银行存款 资产增加“银行存款”借方出售股票企业资产减少 “短期投资”贷方股票的出售价格与账面价值的差额 “投资收