论现代企业税收筹划

1、现代企业税收筹划1.税收筹划的定义 对税收筹划概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出专门权威或者专门全面的解释，但我们能够从专家学者们的论述中加以概括。 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是如此定义的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中讲，税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国南加州WB梅格斯博士在与不人合著的、已发行多版的会计学中讲道：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴

2、税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还讲：在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，那个过程确实是税收筹划。笔者认为税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也确实是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。从那个定义中，我们能够看出：第一，税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；第二，税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；第三，税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才

3、能讲是税收筹划。因此，偷税尽管也能达到税款的节约，由于手段的违法，不属于税收筹划的范畴，而被绝对禁止。而不正当避税由于违背国家的立法精神，也不属于税收筹划的范畴。2.税收筹划如何着手进行 有效的税收筹划，能够通过利用税收优惠、利用税收的弹性等方法，实现直接减轻税收负担、猎取资金的时刻价值、实现涉税零风险、提高自身经济效益、维护主体的合法权益等目标。然而，由于企业所处的环境、内部经营与治理状况以及人员素养的千差万不、千变万化，导致许多理论上切实可行的税收筹划方案在实践中产生微不足道的作用，甚至是适得其反的效果。那么，阻碍税收筹划有效性的因素究竟有哪些？企业应该如何对症下药，获得预期收益呢？ 应该

4、从以下几方面入手：了解税务机关的工作程序税法强制性能特点，决定了税务机关在企业税收筹划有效性中具有关键作用。众所周知，不管哪一税种，都在纳税范围的界定上留有余地。只要是税法未明确的行为，税务机关有权依照自身的推断认定是否为应纳税行为。这也给企业进行税收筹划增加了实际难度。因此，在日常税收筹划中，税收筹划人员应保持与税务部门紧密的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为，这是至关重要的。其次，通过紧密的联系与沟通，能够尽早猎取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，降低损失或增加收益。第三，通过对其工作程序的了解，在整个税收筹划中能做到有

5、的放矢，分清轻重缓急，幸免或减少无谓的损失。先让领导了解税收筹划开展税收筹划，治理层是否树立起节税意识是关键。企业在市场经济条件下最显著的特征确实是它的营利性，它追求的是税后收益的最大化，理所因此应该推崇税收筹划的运用。然而，在实现实的法人治理结构中，经营治理才往往不是企业的股权所有者，在这种现状下，治理层会鉴于自已的政绩、考核激励机构先进因素，考虑的大差不多上企业利润总额的最大化。而利润总额的最大化与税后收益的最大化又经常是一对矛盾体。税收筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了决策的支持，就毫无意义可言。要有高素养的治理人员税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财

6、务治理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员必须要具有综合素养，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级治理、业务、会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着一目标行动。要具体问题具体分析在现实生活中，税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的手续与形式也是多样的。因此，在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析的原则，选择最合适的税收筹划方法，不能生搬硬套。此外，要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有些税

7、收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于其长远的进展。例如有学者提出在固定资产折旧与存货计价上采纳会计核算上选择利润最大化的摊销或成本结转方法，利用递延税款科目反映所得税的时刻性差异，使得近期所得税快速减少，而以后所得税急剧增加。这种税收筹划尽管能够猎取货币时刻价值，然而存在个问题：（）必须花费一定的人力成本，按照税法要求核算固定资产折旧与存货成本，这种成本的代价是否低于资金所节约的利息；（）税收筹划跨越的时刻过长，具有无法可能的外部政策变动与内部人员变动的风险，确保贯彻实施的一贯性较难；（）由于利润总额与所得税的巨大配比，造成山头式利润的谷地与山峰，大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严峻，而

8、均衡增长、稳定进展能够幸免某些无谓的损失。因此，在税收筹划过程中，应权衡利弊得失。3.税收筹划应遵循的差不多原则 税收筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的复杂筹划活动，因此，要做好税收筹划活动，必须遵循以下差不多原则，具体内容是： 一、合法性原则税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，躲避税收负担，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，显然要坚决加以反对和制止。因此，在税收筹划中必须坚持合法性原则。因此，在

9、筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。例如某网络公司设有网络新闻为了达到节税目的，把职职员资收入分解工资收入和稿酬收入，从而降低个人所得税税收负担，表面上看仿佛稿酬收入能够减征30，符合法律规定，然而税法里的稿酬收入是特指报纸、杂志等传统媒体支出酬劳，而不包括网络媒体等向作者支付的酬劳，因此这项税收筹划就违背合法性原则，而属于一种典型偷税行为。二是要准确分析推断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。例如，某酒店各服务项目采取分不核算方法进行财务税收核算，但为了降低税收负担，对练歌厅收入采取开具餐饮服务业发票的

10、形式来达到节税目的，那么，这一节税措施由于违反税收法律、法规，显然这种税收筹划确实是非法的。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务差不多发生而入为采取所谓补救措施来推迟或躲避纳税义务。二、节税效益最大化的原则税收筹划本质是对税款的合法节约。因此，在进行税收筹划，当多种纳税方案进行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。因此，在坚持节税收益最大化时，并不是单纯就某一个税种而言，有时也不单是税收问题，还要综合考虑其他专门多指标。例如，有时在一项税收筹划当中，对流转税来讲是一项节税，但相对增大了所得税税

11、负，因此，不仅要顾头，还要顾尾，从而理解和把握税收筹划的节税效益最大化原则。三、筹划性原则筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税领先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面 为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。假如经营活动差不多发生，应纳税收差不多确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。因此，做好税收筹划必须坚持筹划在先的原则

12、。四、兼顾性原则不仅要把税收筹划放在整体经营中加以考虑，而且要以企业整体利益为重。有人认为，税收筹划确实是要使企业的纳税额降到最低点，认为纳税越少越好。事实上不然，在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案。因为任何一件事物都有两面性，风险与利益并存。税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会导致企业总体收益的下降。税收筹划确实是进行设计、选择总体收益最大的最优方案。如此，我们就不难理解一些设在我国特区的外资企业什么缘故违反常理，运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区。这些企业是在躲避外汇管制，追求的正是集团的总体收益而非税负最轻。4.企业税收筹划的四个契入点 税收筹划是

13、纳税人在法律规定的许可范围内，依照政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收收益行为。它不同于偷逃税，它是在合法范围内实施，因此，税收筹划就有其客观空间，并不是所有税种具有相同的筹划空间，进行税收筹划必须首先找到税收筹划的契入处： 一、选择节税空间大的税种契入从原则上讲，税收筹划能够针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同?节税空间大小有两个因素不能忽略：一是经济活动与税收相互阻碍的因素，也确实是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，因此，对决策有重大阻碍的税种通常确实是税收筹划的重点，因此

14、，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益，另一方面也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。例如，当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于市场，鼓舞扶持进展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品，因此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制进展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。二是税种自身的因素，这要紧看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般

15、讲来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划因此要瞄准要紧税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这要紧包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就超重；或者讲税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。二、从税收优惠契入税收优惠是税制设计的差不多要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都没有税收优惠条款，企业假如充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身确实是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定

16、程序进行申请，幸免因程序不当而失去应有权益。目前，我国正处于社会主义初级时期时期，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业（尤其是国有企业）有专门多财务、税收事项需同国家有关部门进行协调和理顺。因此，关于企业来讲，协调与政府部门的财务关系要紧是了解国家对企业的财政、税收政策的动态，尤其是在一些特定领域（或行业）对企业在财务、税收上有何专门优惠政策、要求，企业能否争取到这些政策照顾等等，这对企业的进展来讲特不重要，有利于节约企业税金支出，增加企业盈利。三、从纳税人构成契入按照我国税法规定凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，企业

17、理财进行税收筹划之前。首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从全然上解决减轻纳税负担问题。因此，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。比如，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条规定：“一项销售行为假如既涉及物资又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事物资的生产，批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售物资，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务，依据混合销售按“经营主业

18、”划分只征一种税原则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得节税收益。每一税种尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生活的多样性及专门性是税法不能完全包容的。企业要从其经济利益角度动身，不管纳税如何样公正、正当、合理，差不多上企业直接经济利益的一种损失。市场经济是一种法治经济，企业在生产经营过程中要想合理、合法的节税，就应该充分研究现行税收法律法规，运用科学的方法和巧妙的手段进行经营治理和财务治理，采纳灵活的方法来减轻税收负担，以便减少税金支出，降低耗费，增加企业收益。 四、从阻碍纳税额的几个因素契入阻碍应纳税额因素有两个，即计税依据和税

19、率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的方法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据确实是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额3万元以下，税率18，应纳税所得额在3万元10万元，税率为27，应纳税所得额在10万元以上的，税率为33。在进行该税种税收筹划时，假如仅以税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。假定企业12月30日测算的应纳税所得额为1001万元，该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额100100333303300元。假设该企收进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额1001001

20、00100000元，应纳所得税额1000002727000元，通过比较我们发觉企业通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为33033270006033元，显然，企业进行税收筹划时充分考虑了筹划的成本费用和收益，以较小的筹划花费，有效地降低了企业税收资金的耗费支出，为企业赢得了较大的经济利益，这既遵循税收筹划的成本效益原则，又符合企业生产经营的动机和目的。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额收入总额同意扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。税收筹划的作用 税收筹划是指在顺应税法立法意图、不

21、违背立法精神的前提下，当存在两种或两种以上的纳税方案时，进行优化选择，实现缴纳最少的税款，达到税后利润最大化的行为，也称节税。在我国，随着社会主义市场经济的进展，尤其是加入WTO后，投资者将逐步认识到税收筹划的重要作用。 税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，不管纳税多么正当合理，差不多上纳税人的经济利益的一种损失。假如采纳偷税、骗税等违法手段减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将阻碍企业的声誉，对企业正常的生产经营会产生负面阻碍。如此，税收筹划这一合法地减少缴纳税款、节约税收支出、实现利润最大化的有效方法，便成为纳税人的必定选择。税收筹划是以符合税收政策导向为前提

22、的，有利于正确发挥税收杠杆的调节作用。在市场经济条件下，追求经济效益最大化，是企业经营活动的最终目的。因此，税收筹划作为企业经营策划活动的一个组成部分，有着积极的现实意义。第一，税收是阻碍企业投资决策的一个重要因素。投资前进行细致合理的税收筹划，有利于企业正确进行投资决策，使企业的经营活动实现良性循环。第二，税收筹划有利于增加企业的收益，提高企业竞争力。企业增力加收的方式有两种：提高效益和减轻税负。前者在一定的情况下，虽有所为，但潜力是有一定限度的；而企业通过合理的税收筹划，充分利用税收优惠政策，能够在投资一定的情况下，减轻税负，实现利润最大化。尤其是两个企业的成本结构和经营治理条件差不多时，

23、通过税收筹划能够增强企业竞争能力。第三，企业通过实施合理的税收筹划，可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税额，或通过合法手段加速折旧等会计方法，使其享受赋税延期待遇，使企业在资金调度上更具有灵活性。第四，正确的税收筹划可对企业的经济行为加以规范，使整个企业投资行为合理、合法，财务活动健康有序。当前，我国税收筹划尚处于起步时期，我们应从理论上将税收筹划与避税、偷税严格区分开来。同时，要规范税收筹划服务，幸免其行为产生偏差，并充分发挥税收筹划对税收法规的验证作用，了解税收法规和征管中不尽合理和不完善之处，以推动依法治税的进程。电子商务-税收筹划的新途径 目前，许多人认为互联网的“春

24、天”差不多来临，依照是有一部分网站开始盈利。这些赢利的网站有一个共同点，即他们开展的电子商务比较成功。电子商务作为一种最新的商务贸易形态无疑将改变人们的经济活动和社会生活。中国目前的电子商务要紧包括网络销售、信息交换、售前售后服务、电子支付等内容。电子商务将商业活动予以电子化和网络化，由于其商品交易方式、流转程序、支付方式等与传统的营销方式有专门大差异，而目前各国税法对电子商务征税方面的规定有许多空白点，因此电子商务为进行税收筹划提供了新途径。对电子商务进行税收筹划的切入点要紧有以下几方面： 选择电子商务企业的性质在我国，目前多数从事电子商务的企业注册于各地的高新技术园区。这些企业大都拥有高新

25、技术企业证书，其营业执照上限定的营业范围专门广：有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上要紧从事电子商务业务。这些企业被认定为生产制造企业、商业企业依旧服务企业，将直接决定其税负情况。因为企业的性质不同，税收待遇差异会专门大。在企业所得税方面，高新技术企业、生产制造型的外商投资企业可享受减免税优惠；服务性企业则通常适用营业税。而且，从事电子商务服务的电讯企业与一般企业执行的营业税税率不一：从事电子商务服务的电讯企业按税率缴纳营业税，而一般企业则需缴纳的营业税。那么，被定性什么缘故样的企业就成为关键问题。因此，电子商务企业在设立时，就能够通过扩充、缩减营业范围，使自己被认

26、定为理想的企业性质。收入性质的确认电子商务将原先以有形财产形式提供的商品转变为数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。这种以数字形式提供的数据和信息，属于提供服务依旧销售商品，我国税法没有明确的规定。假如将电子商务中的有形物资销售收入视为服务收入，将被征收的营业税；假如视为销售有形物资，将被征收的增值税。再如，对来源于中国的特许权使用费收入，须缴纳所得税和营业税，而在境外提供劳务有可能在中国免税。因此，纳税人能够利用这些空白点进行筹划，使税务机关按自己理想的收入性质确认，以获得节税效益。然而，纳税人应明确的是，由于企业情况不同，并非征收营业税就会比征收增值税税负低，这要测算销售物资

27、的增值率、能够抵扣的进项税额。适当利用转让定价策略由于电子商务改变了公司进行商务活动的方式，网络传输的快捷使关联企业对特定商品和劳务的定价有较大的灵活性。通过电子商务，可快速地在关联企业之间有目的地调整成本费用及收入，使整个集团谋求利益最大化。同时，由于电子商务信息加密系统、匿名式电子付款工具、无纸化操作及其流淌性等特点，使税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，相应地会给税务机关确定合理的关联交易价格和相应做出税务调整增添相当的难度。然而，这种操作必须是适度的，最好有足够的商业理由，否则可能产生不良后果。总之，通过电子商务进行税收筹划是一把“双刃剑”，它既能够给企业带来利益，又因为难以把握而

28、存在风险。理论界、企业界目前要做的是深入研究、慎重尝试，以积存经验。同时要有紧迫感，因为外国发达国家的电子商务比我国要普及得多，涉外企业，特不是跨国公司利用电子商务进行税收筹划已有较大规模，我们不努力，势必差距会更大。税收筹划与避税之异同 税收筹划，是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。其要点在于：合法性、筹划性和目的性。在社会化大生产的历史条件下，还反映出综合衡量和专业化的要求。它也能够叫做节税、税收策划或税务筹划。 避税，指的是用非违法手段减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常

29、或缺陷，谋取税收利益。避税只是使用非违法手段，而没有合法避税、正确避税、非法避税之讲。假如是非法，就不能叫避税，而是偷税、逃税、抗税。本文采取表格的形式比较了节税和避税的近似和差异之处，希望会使读者对二者获得一些较为清晰的印象。通过表格中十一项内容的比较，我们大致能够看出节税与避税在某些方面有近似之处，但在大方向上却是背道而驰的。不可否认，实际中，要真正把税收筹划与避税严格区分开来还有一些困难。尽管税收筹划是合理的、合法的，但怎么讲是为了节税而少缴税款，只是目的、侧重点和手段与避税不同。那个问题有待于在实践中把握。内 容 节 税 避 税1从法律角度看 合法 非违法2从立法本意看 完全符合 背道

30、而驰3从税收政策看 符合税收政策 有悖税收政策4从伦理角度看 光明正大 悖于道德5全然原则 选优弃劣，避害趋利 损公肥私6从税法角度看 善意利用 破坏性利用7操作特点 高智能、综合性、 利用税法漏洞，精心研究选择 钻税法空子8目的 税收支付的节约 少缴税或不缴税9操作人员素养要求 明白经济，熟法律， 不顾大节，精税收，善运算 铤而走险10需要相关知识 法律、统计、财会、运筹等 会计与财会等11对经营和经济的阻碍 指导和促进生产经营活动 阻碍以至破坏市场规则税收筹划可降低纳税成本 纳税成本，是指纳税人在纳税过程中发生的直接或间接费用，包括经济、时刻等方面的成本。纳税成本既包括正常税收负担，也包括

31、咨询费用、办税费用、滞纳金和罚款等费用。 纳税成本的特征 一、金额：据权威人士分析，正常税负占纳税人收益总额的左右。除此之外，纳税人的咨询费用、办税费用、滞纳金和罚款等也相当可观。 二、范围：纳税成本除了包括正常的税收负担外，还包括税收滞纳金、罚款、办税费用、咨询费、税务代理费用、额外税收负担等。 三、风险：纳税人为了降低税收负担，减少纳税成本，常常采取一定的方法进行税收筹划，一旦筹划失败，专门有可能变成偷税，纳税人要付出专门大的代价。同时，正常税收负担外的纳税成本又往往为纳税人忽略，忽略的代价确实是多支出各种费用。 如何筹划降低纳税成本 要降低纳税成本，需要深入分析阻碍纳税成本的各种因素，找

32、到相应的解决途径。阻碍纳税成本的因素要紧有以下几种： 一、正常税收负担。纳税人取得收入除了要缴纳流转税外，还要缴纳企业所得税，另外，国家对纳税人的一定财产还课以财产税。降低正常税收负担的有效途径是开展税收筹划。 二、办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等。尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但仍有筹划的必要。比如对企业财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员；通过网上申报降低资料费用等。 三、税务代理费用。纳税人为防止税款计算错误，幸免漏申报、错申报，以及进行税收筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者托付注册税务师代为办理纳税事宜。按照有偿服

33、务的原则，聘请中介机构办税，需要缴纳一定的费用。为了节约税务代理费用，纳税人应当在事前作适当考虑，应当考虑收益与支出是否配比。 四、罚款。税法对纳税人的一些违法行为规定要处以一定罚款，纳税人假如被税务机关处以罚款，除了经济上蒙受巨大损失外，还会给企业声誉造成不良阻碍。假如纳税人按照税法规定履行各项义务，不但能够幸免罚款支出，相反还会给企业的生产经营制造一个良好的社会环境。 五、税收滞纳金。纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。我们能够算一笔账：按日加收万分之五的滞纳金应相当于按照的年利率计算的税款罚息，那个比例相当于银行贷款利

34、率的好几倍。因此，办理纳税申报，特不是采取递延纳税方式降低利息费用时，应当关注各个税种的纳税期限。 六、额外税收负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以幸免的税收负担。 额外税收负担要紧包括两方面： 首先是与纳税申报有关的非正常税收负担。与纳税申报有关的额外税收负担是纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣；税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠扣除的基数；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等。

35、其次是与会计核算有关的非正常税收负担。税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税等等。 关于额外税收负担，纳税人能够通过加强财务核算，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴、代收代缴义务，认真作好纳税调整等方法来解决。 论企业合理避税 摘要:加入WTO以后，中国经济融入国际经济一体化的进程也逐渐加快，中国企业将面临来自全世界企业的挑战，如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟，更上一层楼？合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。现代的

36、合理避税，通过了长时刻的进展，差不多形成了自身独有的特点，在企业的进展过程中，发挥了不可替代的作用，中国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，使企业获得更大的进展。一、引 言二、避税的产生三、现代避税产生的缘故四、合理避税的特征五、合理避税与偷税的区不六、合理避税的重要意义七、合理避税的要紧方式八、总 结一、引 言税款征收与合理避税，历来是一个人们关注的问题，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，然而较重的税收负担，有时又成为了制约企业向更大规模进展的桎梏，因此，合理避税成为了企业必须考虑的要紧问题之一。合理避税，也称为节税或税务筹划，指纳税人依

37、照政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。通俗的讲，合理避税能够认为是纳税人利用某种法律上的漏洞或模糊之处来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。由于它的前提是在法律同意的范围内展开的，因此在税务上不应反对，只能予以爱护。二、避税的产生避税与是随着税收的产生而产生的。因为有了国家税收才有纳税人的避税，因此也产生了国家财税部门的反避税。避税在人类历史上差不多存在了几千年。人类社会经济进展到一定时期出现了国家，国家为维持其自身的存在而需要公民缴纳费用，这就产生了最早的税收。随着社会经济的向前进展，税收在其制度结构、征收形式

38、、征收权范围、法制程度诸方面均相应地得到了专门大的进展。从历史上看，在中世纪的欧洲和春秋时代的中国都出现了较为原始的避税，然而具有现代意义的避税是在资本主义商品经济出现和资本主义制度确立后才有的。首先，资本主义的生产力建立在机器大工业、生产社会化、科学技术发达的基础上。在商品经济条件下，由于社会分工越来越细、各个商品生产者彼此既紧密联系又展开竞争，因而各个商品生产者都不断加强生产经营治理，提高劳动生产率和降低成本，追求利润最大化，并使生产规模越来越大、社会经济活动的范围越来越宽，乃至社会生产国际间协作的建立和加强，如此，促进了社会经济迅速进展与社会财宝快速增长。而国家职能扩大又使国家通过税收占

39、有社会财宝的份额越来越多，税收制度与其征管的形式与内容也越来越丰富。另一方面，资本主义制度的确立，废除了封建专制制度、等级制度和教会的神权统治，实行了资产阶级的民主制。在此制度下，国家任何税收的征收都必须通过严格的立法程序，完成立法手续，各种税法只能由议会制定，君主或国家元首都不能擅自决定征税。税法一经颁布，上至总统下至平民，都须按税法的规定，依率计征，依法纳税。这比起以分散孤立、闭关自守的小农经济为基础的封建社会的专制征税是巨大的进步。这也确实是讲现代意义的避税与反避税，必须建立在法制健全的市场经济之上。假如讲市场经济是现代避税与反避税的经济学基石，那么，民主平等的原则和公民法律地位的确立确

40、实是现代避税与反避税的法律学基石。由上述可见，避税是随着税收的产生而产生的，随着税收和社会经济的进展而进展的。在不同的历史时期和不同的国家，只要税收存在，纳税人就不可幸免地会利用各国税法规定和税负水平上的差异或税制的不完善之处，采纳变更住宅、转移资金、成本、费用、利润等种种公开合法的手段，谋求最大限度地减轻国内或国际的纳税义务。在此再进一步分析避税产生的缘故。利益的驱使是避税产生的全然缘故。人们大都在为自己本人或集团的利益忙碌着，总希望自己本人或集团的利益最大化，当客观条件同意的时候，就会采取行动。避税正是如此，当国家税法“有意引导”、“有空可钻”时，纳税人就会想方设法来达到少纳或不纳税的目的

41、。主观愿望和客观条件相结合，造成了避税的产生和存在。避税最初产生是如此一种情况下的结果：纳税人为了抵制政府过重的税收征收，为了维护本身的既得利益，若采纳各种违法的偷漏税手段来减轻或避开其纳税负担，就专门容易受到国家法律的严厉制裁，东窗事发后，不但要补缴其应纳税款，还要遭受罚款或追究刑事责任的处罚，因此就积极寻求合法而有效地躲避征税的途径。在寻求的过程中，纳税人慢慢发觉国家税法并不是无懈可击的，由于种种的缘故使税法有其自身的“缺陷”，这些“缺陷”能够直接或间接被纳税人利用来减少或避开征税，并可坦然地面对政府的各项税收检查而安全顺利过关，既少纳税或不纳税又不触犯法律。有此何乐而不为呢？不违法，少纳

42、税，多得利，这确实是最初避税产生的缘故。三、现代避税产生的缘故现代避税的缘故更为复杂。主观的、客观的，经济的缘故交错在一起。税收是无偿缴纳的，谁都希望少交为佳。在不违法的前提下，能少缴多少就少缴多少甚至一毛不拔。假如讲要为国家多作贡献，有许多其他的方式遂愿。税收的负担是不轻的，企业一般要将40%-50%的盈利缴给国家。如此高的税负，对企业的资金运作、自我积存、进展壮大，无疑会造成不良的阻碍。有些税种，即使无利抑或亏损也是要缴的，这给企业雪上加霜。然而税负又是能够减轻的，国家税收政策的引导、减免优惠的大量存在、征管活动的疏漏等都给避税提供了可用可谋的机会，国际经济交往、经济全球化、各国税收制度的

43、差异、税收负担的不同、避税港的存在等等，给跨国避税打开了方便之门。企业为了自身的利益，必定采纳种种方式方法来减少纳税，而在诸种方式方法中，偷税是违法的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任，唯有避税，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。具体地讲，现代避税的缘故归纳起来要紧有：1、纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，理论上包括的对象和实际包括的对象差不极大。这种差不的缘故在于纳税人的变通性。正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人假如能讲明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。例如我国营业税是指对在中华人民共和国境内提

44、供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为按其营业额征收的一种税。也确实是讲，凡是在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。假如某企业从事销售不动产业务，但该企业熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者，那么，只要该企业能证明他的业务不属于列举范围，他就不是营业税的纳税人。这种不成为纳税人一般有三种情况：一是该企业确实转变了经营内容，过去是营业税的纳税人，由于经营内容的处理，现成为非纳税人；二是内容和形式脱离，企业通过某种手法使其形式上证明了不属于营业税的纳税人，

45、而实际上经营的内容仍应交纳营业税；三是该企业通过合法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。在这三种情况下，差不多上通过改变纳税人而成为非纳税人。2、 纳税范围的弹性。征税范围是可大可小的，税法上往往难以准确界定。例如对所得征税，“所得”的范围就专门难把握。在世界各国的税法中，所得也没有一个统一的标准。流转税、财产税也是如此。纳税人完全能够通过一定的技术处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最要紧地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额，缩小征税范围，是最常见的形式。3、 纳

46、税依据的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素：一是课税对象金额，即计税依据；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳税人在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈小，纳税人税负也就愈轻。为此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格。而组成计税价格与成本成正比，因此，企业可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价格，达到少纳税额的目的。4、 税率的差异性。税率是税额多少的一个重

47、要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税率与税额的这种紧密关系诱发纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一绝好机遇。5、 税收减免优惠的诱发性。我国税制中有较多的减免优惠，外国税收也有众多的减免优惠，这对避税是条件又是激励。它的形式如税额减免、税基扣除、税率降低、起征点、免征额、加速折旧等，都对避税具有诱导作用。在此以起征点避税为例：我国税法规定对有些个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的，可免于征收营业税和所得税。但由于两项收入额各有不同的起征点，因此

48、不能加以确定，而应通过换算来确定是否征税。假如一个同时有销售收入额和服务收入额，其中一项达到起征点，则要对两项计算税额；假如两项都在起征点以下，则要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点。假如换成一项后达到了起征点，则两项都要征税。由此派生出纳税人尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下，以便避税。又如筵席税，本意是通过征税抑制公款吃喝，增加税收收入。然而由于起征点是300元，导致299元无须交税。如此，纳税人就能够通过安排来合法避税。假如筵席税规定凡公款吃喝一律征收10%的税，则避税就困难一些。6、 通货膨胀引起避税 。当今世界中，通货膨胀是许多国家面临的一大难题。通货膨胀的

49、重要标志之一确实是货币贬值。因为它造成名义收入增多，等量货币的实际购买力下降，往往会把纳税人推向更高的纳税档次。即是讲，累进税率与通货膨胀的结合，能够使政府悄然无声地从纳税人的真实所得或财产那儿取走越来越大的份额。同时，纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除，不足以补偿和反映通货膨胀与原来的同等的购买力，对纳税人的生产经营或生活造成专门不利的阻碍。由于累进税率会对应税的所得或财产导致过份的征收，因此，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。7、 先进的避税手段。科学技术的进展、治理水平的提高、现代化治理工具的运用，都有利于纳税人避税。它一方面使避税手段更为高超，避税更易成功；另一方面也促使

50、政府更有效地反避税。避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避税向更高和更新的层次进展。四、合理避税的特征随着时代的进步，国家税法的不断完善，企业进行合理避税的方式越来越多，合理避税的特征也越来越明显，概括的讲合理避税要紧具有以下三个明显的特征：一、合法性。表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，躲避税收业务，属逃税行为。征纳关系是税收的差不多关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，税务机关也要依法征税，这是毫无疑义的。然而，现实中，企业在遵守法律的情况下，常常有多种税收负担高低不一的纳税方案能够选择，企业能够通过决策选择来降低税收负担、增加利润，税务筹

51、划成为可能。二、筹划性。表示事先的规划、设计、安排。在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性：企业交易行为发生后，才缴纳流转税；收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得之后，才交纳财产税，这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的，纳税人和征税对象不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明能够选择较低的税负决策。假如经营活动差不多发生，应纳税额差不多确定再去图谋少缴税，就不是税务筹划，而是偷逃税收了。三、目的性。表示要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，意味着高资本回收率；另一层意思

52、是滞延纳税时刻（有不于违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许能够减轻税收负担（如幸免高边际税率），也许能够降低资本成本（如减少利息支出），不管哪一种，其结果差不多上税收支付的节约，即节税。五、合理避税与偷税的区不合理避税不同于偷税，避税和偷税，尽管差不多上违反税法的行为，但二者却有明显区不：(1)两者的概念不同。避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家和社会的收入和分配发生扭曲；逃税是指纳税人有意不遵守税法规定，不履行纳

53、税义务的行为。广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。(2)适用的法律不同，避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。(3)适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。(4)各自行为方式不同。前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，在纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、物资、其他财产及收入的行为，达到躲避纳税的义务的目的。一般情况下不构成犯罪，情节严峻的构成偷税罪，采纳暴力等手段拒交税款的

54、可构成抗税罪。六、合理避税的重要意义企业为了合理避税，必须进行详细的税务筹划，这对企业，对社会都具有专门重要的意义，我们能够从以下三点来认识那个问题。第一、企业合理避税为企业减轻了沉重的税负，节约了大量的资金，增强了企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的全然目标确实是利润最大化，假如其他条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其他方面的投资。如何实现利润最大化？毋庸置疑扩大企业的经营业务收入是最重要的，然而假如收入差不多达到了极限或上升的空间差不多专门小，那该如何做？这就需要企业从税收方面动脑筋了，在会计中有如下的公式：营业利润=主营业务利润+

55、其他业务利润-期间费用利润总额=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润= 利润总额-所得税从以上公式分析，不难看出要想加大净利润，只有两种可能，即加大利润总额和减少所得税，前面已提到收入的上升已几乎不可能，因此要加大利润总额，只能靠减少期间费用和营业外支出，而企业的许多税务支出大部分（所得税除外）都记入了这两项，因此我们能够得出，只要能减少企业的税务支出，就能够更大限度的使其净利润增加，这对企业的进展无疑具有重大的现实意义。我们能够看下面的几个例子：增值税是生产类企业所要交纳的要紧税种之一，对增值税的缴纳进行税务筹划，往往能够节约大量的资金，我们从下面的例子能够看出：某企业

56、年应税销售额300万元，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率。其准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。则企业应纳增值税额：30017%-30017%10% = 45.9万元。 假如将该企业设两个批发企业，各自独立核算，则一分为二后的两个单位年应税销售额分不为160万元和140万元，属于小规模纳税人，适用6%征收率。则应纳税额分不为：1606% = 9.6万元、1406% = 8.4万元，合计18万元，比原来作为一般纳税人减轻税负27.9万元。假如那个企业的资产总额为500万元，则我们能够看出，减轻的税负占资产总额的5.58%（27.9/500100%），比例是相当的大

57、的，企业避开了27.9万元的税费，然而其中所需要做的只是设两个批发企业，支出相当的少，这就增加了企业的净利润,增加了企业的现金流量。消费税的合理避税，能够从以下两个例子看出：例1某纳税人2月5日取得10万美元销售额。假如采纳当天汇率(假设为1美元870元人民币)，则折合人民币为87万元；假如采纳2月1日汇率(假设l美元85元人民币)，则折合成人民币为85万元。因此，当税率为30时，后者比前者避税 (2万30)6000元6千元整。例2企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为220010002200000元，消费税税率为10，因此

58、应纳汽车轮胎消费税税额为220万1022万元。假如企业采纳收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取“押金”，则避税2万。营业税的合理避税，能够从下面的例子看出：例 . 某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元，则该月应纳营业税为： (50000十100000十10000十150000)1031000(元) 假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，如此就使50000元门票消逝在营业额之中，由此一项避税5000元。以上的几个特不简单的税务筹划的例子，充分讲明了合理避税的重要性，只

59、要进行相当小的投入，进行缜密的税务筹划，在法律同意的范围内，节约大量的资金，是完全可能的，同时还能够促进企业的进一步进展。第二、详细的税务筹划，不仅仅是财务部门的工作还需要企业治理层从更高的企业战略治理角度上进行更为详细的布置，特不是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出，因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效，以下的例子充分讲明了这一点。加拿大A公司，是一家专门从事冶金的企业，1993年在北京投资与当地某公司合资设立一铜冶炼厂B，在上海投资与当地某公司合资设立一铝加工厂C。B、C两企业均从1994年开始营业，申报生产经营期均为12年。从1994

60、年至2000年，B企业的利润分不为 30、20、40、60、120、150、200万元（负号表示亏损），C企业的利润分不为30，20、10、60、110、140、180万元。故7年来B企业的总利润为：30+2040+60+120+150+220=500万元。C企业的总利润为： 302010+60+110+150+180=500万元从账面上看，两企业的经营效果相当，营业总额相同。但令A公司纳闷的是，自1994年来的7年内，B公司交纳的企业所得税为555万元。而C公司交纳的企业所得税为123万元，二者相去甚远。后经了解方知是B公司利用中国对生产性外商投资企业的税收优惠政策，进行纳税筹划，从而达到节