网络时代的会计发展

1、网络时代的会计进展【摘要】互联网的普及与 HYPERLINK 应用，引发了全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮。Internet的出现使全球信息处理 HYPERLINK /network/ 网络化成为 HYPERLINK /lishi/ 历史的必定。一批网上 HYPERLINK /company/ 企业、网际 HYPERLINK /company/ 企业、虚拟 HYPERLINK /company/ 企业等新的 HYPERLINK /company/ 企业系统开始出现， HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济改变了整个 HYPERLINK

2、 /Society/ 社会 HYPERLINK /Economic/ 经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的 HYPERLINK /company/ 企业治理模式和 HYPERLINK /Accountant/ 会计模式。为了适应环境的变化， HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Accountant/ 会计应运而生，成为 HYPERLINK /Accountant/ 会计 HYPERLINK /fazhan/ 进展的新领域。 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Accountant/ 会计的产生及逐渐 HYPERLINK /faz

3、han/ 进展，冲击了传统的 HYPERLINK /Accountant/ 会计 HYPERLINK / 理论和实务。本文要紧就以下几个方面进行了论述：现行的 HYPERLINK /Accountant/ 会计假设使与“实体 HYPERLINK /company/ 企业” HYPERLINK /Economic/ 经济环境差不多适应的，随着虚拟 HYPERLINK /company/ 企业的出现，传统 HYPERLINK /Accountant/ 会计差不多假设的四个方面都将有新的内涵、新的 HYPERLINK /fazhan/ 进展；以后无处不在的互联 HYPERLINK /network/

4、 网络以及更加动荡不安的宏观 HYPERLINK /Economic/ 经济环境和灵活多变的微观 HYPERLINK /Economic/ 经济环境，使“决策有用性”将取代“受托责任”成为财务 HYPERLINK /Accountant/ 会计的首要目标；大量衍生 HYPERLINK /finance/ 金融工具的出现，高新技术的 HYPERLINK 应用和 HYPERLINK /network/ 网络技术的快速 HYPERLINK /fazhan/ 进展，现金流淌制将逐渐取代权责发生制成为 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代 HYPERLINK /Ac

5、countant/ 会计确认的要紧 HYPERLINK / 方法； HYPERLINK /lishi/ 历史成本原则这一传统财务 HYPERLINK /Accountant/ 会计的重要计量原则差不多专门难适应新 HYPERLINK /Economic/ 经济的 HYPERLINK /fazhan/ 进展，将逐渐被公允价值、现行成本和市场价格等多种计量模式所取代； HYPERLINK /network/ 网络环境下，财务报告的 HYPERLINK / 内容也将有所拓展。【关键词】 HYPERLINK /network/ 网络会计 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK

6、 /Economic/ 经济 会计目标 决策有用性 受托责任 权责发生制原则 现金流淌制 HYPERLINK /lishi/ 历史成本原则【 summary 】 HYPERLINK /English/ The emergence of the Internets universality and application, caused the second property wave in the worlds IT field after PC machine. HYPERLINK /English/ The appearance of Internet makes the globe ne

7、twork information handling technology inevitably. HYPERLINK /English/ The new business enterprise system including the network business enterprise, virtual business enterprise started to appear . HYPERLINK /English/ The network economy changes construction of whole production of economy society with

8、 labor the construction and break tradition of business enterprise management mode with accountancy mode. For the sake of the variety of environment, the network accountancy emerge with the tide of the times and become the new field of accountancy. HYPERLINK /English/ The appearance and development

9、of network accountancy, will strike the traditional accountancy theories and the actual situation. This text tells by following aspects: Assume that current accountancy follows basically by the actual business enterprises economic environment with the appearance of virtual enterprise, traditional ac

10、countancys four assumed aspects will have new meaning and new development . In the future, the everywhere internet the turbulence of macroscopic and microscopic economic environment will make the “decision the useful” replace the “entrusting duty” and become the initial target of the finance account

11、ancy. With the large quantity of finance tools, new hi-tech, network technology, the cash flow system will gradually replace the right-responsibility system and become the main method of accountancys confirm in the network age. HYPERLINK /English/ The history-cost principle, the traditional finance

12、accountancy principle is no longer fit for the new economys development and will be gradually replaced by various calculate modes: the fair-value , current cost, market price etc; with the conditions of network environment, the contents about finance report also will have to expand!【 HYPERLINK /Engl

13、ish/ The key word】 Network accountant; Network economy; Accounting goal; Decision the useful; Entrusting duty; HYPERLINK /English/ The right-responsibility system; HYPERLINK /English/ The cash flow system; HYPERLINK /English/ The history-cost principle 目录中文摘要 HYPERLINK /English/ 英文摘要一、 网络会计是网络 HYPER

14、LINK /Economic/ 经济 HYPERLINK /fazhan/ 进展的必定产物1、网络为生产经营提供了新的场所2、 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务是网络 HYPERLINK /Economic/ 经济的重要 HYPERLINK / 内容二、 网络化会计体系构架三、网络 HYPERLINK / 时代会计差不多 HYPERLINK / 理论的变更和 HYPERLINK /fazhan/ 进展（一）、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计假设（二）、 HYPERLINK

15、/network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计目标（三）、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计确认 HYPERLINK 问题（四）、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计计量 HYPERLINK 问题（五）、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计报表四、 HY

16、PERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Accountant/ 会计 HYPERLINK /fazhan/ 进展必须解决的 HYPERLINK 问题1、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Accountant/ 会计 HYPERLINK / 理论制约着 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Society/ 社会实践的 HYPERLINK /fazhan/ 进展2、市场环境 HYPERLINK 问题3、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Accountant/ 会计人员素养

17、 HYPERLINK 问题4、政策、法规 HYPERLINK 问题结束语 HYPERLINK / 参考 HYPERLINK / 文献 HYPERLINK /dangdai/ 现代 HYPERLINK /Society/ 社会经历的信息革命是人类 HYPERLINK /lishi/ 历史上文明 HYPERLINK /fazhan/ 进展的崭新时期。随着20世纪40年代末信息论、系统论、操纵论的产生，经典 HYPERLINK / 理论中关于宇宙“实体”和能量要素的观念被物质、能、信息三要素 HYPERLINK / 理论所取代。从信息角度对事物客体加以新的描述，已成为 HYPERLINK /dang

18、dai/ 现代人的认识和思维方式。 HYPERLINK / 目前，微 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子技术、 HYPERLINK /dangdai/ 现代通讯技术、生物工程、人工智能、CI设计等知识密集型产业的迅速崛起，形成了继第一产业（农业）、第二产业（ HYPERLINK /gongxue/ 工业）、第三产业（商业）之后的第四产业，从而将人类 HYPERLINK /Society/ 社会从“ HYPERLINK /gongxue/ 工业文明”推进到“信息文明”。在 HYPERLINK /dangdai/ 现代信息技术的催化下，全球的 HYPERLINK /network

19、/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济已具雏形，网络己不仅仅是信息传递的媒介，更为 HYPERLINK /company/ 企业的生产经营活动提供了新的场所，开创出一些全新的 HYPERLINK /Economic/ 经济组织（如虚拟 HYPERLINK /company/ 企业）和经营方式（如 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务）。能够讲，因特网己渗透到整个世界的每一角落，正深刻改变着 HYPERLINK /Economic/ 经济 HYPERLINK /Society/ 社会的“游戏规则”。就信息文明对 HYPERLINK /Accountant/

20、会计学科的 HYPERLINK / 阻碍而言，它使 HYPERLINK /Accountant/ 会计 HYPERLINK /fazhan/ 进展史经历了由会计电算化到会计信息化两次重大变革。会计电算化是以 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子 HYPERLINK /pc/ 计算机替代人工记账、算账、报账的过程，它的出现是会计技术手段上的一次“革命”。会计电算化的到来，把宽敞会计工作人员从那种日夜埋头于抄写、 HYPERLINK /pc/ 计算、整理、汇总、核对等繁重的手工作业中解放出来，使他们得以腾出精力，逐渐由“核算型”转向“治理型”，从而提高了会计工作的效率，促进了会计工

21、作的规范化，为整个治理规则的信息化和 HYPERLINK /dangdai/ 现代化奠定了基础。值得注意的是，尽管手工会计系统的纸张、笔墨、算盘己被 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子 HYPERLINK /pc/ 计算机所替代，但会计规则(如会计假设、会计原则)并没有因使用 HYPERLINK /pc/ 计算机而改变。因此，有人将现在的电算化会计系统称之为“手工会计系统的仿真”。近期来， HYPERLINK /dangdai/ 现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的 HYPERLINK 应用和 HYPERLINK /fazhan/ 进展，预示着会计技术手段由会计电算化进一

22、步跨越到会计信息化时期。会计信息化的目标是通过将会计与 HYPERLINK /dangdai/ 现代信息技术（要紧是网络技术）的有机结合，对会计差不多 HYPERLINK / 理论与 HYPERLINK / 方法、会计实务工作、会计 HYPERLINK /jiaoyu/ 教育等多方面均进行全面 HYPERLINK /fazhan/ 进展，进而据以建立满足 HYPERLINK /dangdai/ 现代 HYPERLINK /company/ 企业治理要求的会计信息系统。因此，会计信息化的本质是会计与 HYPERLINK /dangdai/ 现代信息技术相融合的一个 HYPERLINK /fazh

23、an/ 进展过程。作为会计 HYPERLINK /fazhan/ 进展史上的又一个里程碑，会计信息化是一次“质”的飞跃，其意义在于：它不再是会计技术手段的简单替代，或 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子 HYPERLINK /pc/ 计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计规则的挑战，以及对传统会计 HYPERLINK / 理论与 HYPERLINK / 方法的整合。对此，一些有识之士，适时提出“网络财务”或“网络会计”的全新概念。一、 网络会计是网络 HYPERLINK /Economic/ 经济 HYPERLINK /fazhan/ 进展的必定产物网络是internet/i

24、ntranet相互协同形成的开放式网络，它不仅仅是信息传播的载体，更为 HYPERLINK /company/ 企业的生产经营活动提供了新的场所，开创了新的 HYPERLINK /Economic/ 经济组织和经营方式，从而改变了传统的治理模式和交易方式。1、网络为生产经营提供了新的场所。关于 HYPERLINK /company/ 企业来讲，信息治理是极其重要的，它是对新技术和商务信息的捕获，是将这些技术与信息分布到能够关心 HYPERLINK /company/ 企业实现最大产出的过程。在网络 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中， HYPERLINK /company/

25、企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所，了解最大范围内的客户需求，从最大范围的供应商中选择出最佳的供应商，通过畅通于客户、 HYPERLINK /company/ 企业和供应商间的信息流，减少诸多中间环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。网络 HYPERLINK /Economic/ 经济的兴起，还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟 HYPERLINK /company/ 企业出现。这些 HYPERLINK /company/ 企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间，通过认证，便可在网上同意订单

26、，查找货源等买卖活动。虚拟企业使传统企业模式发生了全然变化，同时也深刻改变了传统的交易方式总之，在 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中， HYPERLINK /company/ 企业成为全球 HYPERLINK /network/ 网络供应链中的一个结点， HYPERLINK /company/ 企业经营和治理信息都以 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子方式进行， HYPERLINK /company/ 企业的治理对象和治理流程都能够数字化，治理成为前 HYPERLINK /pc/ 计算的活动， HYPERLIN

27、K /network/ 网络成为“ HYPERLINK /Economic/ 经济的新战场”。2、 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务是 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济的重要 HYPERLINK / 内容。 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务是各参与方之间以 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务分四种类型：一是BTOC即 HYPERLINK /company

28、/ 企业对顾客的 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务，二是BTOB即 HYPERLINK /company/ 企业对 HYPERLINK /company/ 企业的 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务，三是PTOP即个人对个人的 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务，四是NAME YOUR OWN PRLEE即记名拍卖。从本质上讲， HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务是一种全新的市场运作方式，它的核心仍是“商务”实践表明：从适用范围看， HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务 HYPERLI

29、NK 应用比较成功的是在 HYPERLINK /company/ 企业的业务领域如 HYPERLINK /company/ 企业物流系统、网上虚拟商店以及 HYPERLINK /finance/ 金融证券交易系统和个人理财系统等。如1999年11月，美国两大汽车制造商福特汽车公司和通用汽车公司先后宣布将它们庞大的采购部门转移到互联网上。电子商务已成为 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济的重要 HYPERLINK / 内容，它使 HYPERLINK /company/ 企业的 HYPERLINK /Economic/ 经济环境、经营方式、

30、治理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个 HYPERLINK 问题：一是能够进行电子单据处理和电子货币的结算;二是能够实现远程操作、动态 HYPERLINK /Accountant/ 会计核算和在线治理，而传统 HYPERLINK /Accountant/ 会计对此是无能为力的。二、 HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /Accountant/ 会计体系构架1、 HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /Accountant/ 会计采纳真正意义上的 HYPERLINK /network/ 网络系统结构，在内是一个与经营治理及各种业务活

31、动紧密联接的内部 HYPERLINK /network/ 网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个 HYPERLINK /Society/ 社会 HYPERLINK /network/ 网络系统。2、内部 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统将是一个完全网络化的 HYPERLINK /pc/ 计算机系统。 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统作为整个经营治理网络系统的一个子系统，与各种差不多业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务点(不一定是固定的地理意义上的点，而是以业务为中心的一台 HYPERLINK /

32、pc/ 计算机)上直接进行差不多数据的输入，通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面(包括 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统中央处理机)，构成一个以电子联机实时处理为差不多特征的网络化操纵及信息系统。3、 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统的对外连接将是 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的 HYPERLINK /Economic/ 经济业务(如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息公布、网上信息交流等)会在网上进行，因此，内部治理操纵网络

33、(包括 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统)将以多极链接的方式直接与外部保持联系。4、在组织内部 HYPERLINK /pc/ 计算机网络中设置会计(财务)信息处理操纵中心(或称会计系统中央处理单元)，以信息集成的方式进行信息处理，以设定会计频道的方式对外公布信息与交流。这种系统结构的优势在于：（1）、通过会计体系与业务处理及治理操纵系统的紧密结合，实现对差不多业务的实时财务会计操纵；（2）、形成以业务为中心的责任考评体系及便利迅捷的内部信息交流；（3）、突出会计系统中央处理单元的作用。会计系统中央处理单元将是整个会计系统的核心，其要紧职责是以满足内外各种信息需求的信息集成

34、的设计、治理及信息公布。包括:内外差不多会计数据的收集、会计数据的分类处理(集成)、会计 HYPERLINK / 分析、预测、信息公布治理和反馈操纵等；（4）、通过网络进行内外各种相关会计业务的处理，利用网络系统的处理优势，极大地加强会计操纵的力度，扩展会计信息的范围与内涵。三、网络 HYPERLINK / 时代会计差不多 HYPERLINK / 理论的变更和 HYPERLINK /fazhan/ 进展（一）、网络 HYPERLINK / 时代的会计假设会计假设，是人们在会计实践活动中对客观 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中产生的最为差不多的观念做出的 HYPERLINK

35、/work/ 总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的 HYPERLINK /Economic/ 经济事物和会计对象，依照客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的推断，是决定会计运行的差不多前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体 HYPERLINK /company/ 企业” HYPERLINK /Economic/ 经济环境差不多适应的，随着网络 HYPERLINK /Economic/ 经济 HYPERLINK / 时代的到来，传统会计 HYPERLINK / 理论中的会计差不多假设将有新的内涵、新的 HYPERLINK /fazhan/ 进展。1、 会计主体假设会计主体假设界定了会计

36、核算的空间范围。在网络 HYPERLINK /Society/ 社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon确实是个虚拟企业（Virtual Firm），这种公司利用 HYPERLINK /dangdai/ 现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是

37、HYPERLINK /Law/ 法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都能够形成一个报告主体。因此笔者认为， HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中“ HYPERLINK /Accountant/ 会计主体”假设应具备以下特征：(1)它应是具有特定财产的 HYPERLINK /Economic/ 经济实体，并有 HYPERLINK

38、/Economic/ 经济业务或事项发生；（2）它应是一个相对独立的系统，其 HYPERLINK /Economic/ 经济业务或事项应能明显地区不于其他“ HYPERLINK /Accountant/ 会计主体”；(3)它应有资金的治理、使用权，应能进行 HYPERLINK /Economic/ 经济核算并对外报告 HYPERLINK /Economic/ 经济活动状况或业绩；(4)它应有相应的工作人员，有相应的技术技能；(5)它应不断地与周边环境进行物质、能量和信息的交流。因此，在 HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中， HY

39、PERLINK /Accountant/ 会计主体的新概念应是“以 HYPERLINK /Economic/ 经济利益为纽带，以项目合作为目标的 HYPERLINK /Society/ 社会组织集合体”。其 HYPERLINK /Accountant/ 会计活动空间范围能够包括传统 HYPERLINK /Accountant/ 会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、 HYPERLINK /company/ 企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资 HYPERLINK /company/ 企业等，亦可涵盖以 HYPERLINK /network/ 网络“

40、虚”的媒体空间为主的“ HYPERLINK /network/ 网络公司”、“虚拟 HYPERLINK /company/ 企业”等 HYPERLINK /network/ 网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。2、 持续经营假设持续经营是在一定 HYPERLINK /lishi/ 历史时期产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、 HYPERLINK /dangdai/ 现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。 HYPERLINK /Accountant/ 会计不能建立在突如其来的终止 HYPERLINK /company/ 企业营业活动的可能性的基础上。但虚

41、拟 HYPERLINK /company/ 企业利用信息技术打破联合公司的时刻间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。市场机遇是虚拟 HYPERLINK /company/ 企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作），虚拟 HYPERLINK /company/ 企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777确实是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在 HYPERLINK /network/ 网络上进行，依靠网上信息的充分交流和 HYPERLINK /pc/ 计算机仿

42、真技术的 HYPERLINK 应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。关于这种虚拟公司来讲，建立在持续经营假设基础上的许多 HYPERLINK /Accountant/ 会计处理 HYPERLINK / 方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的差不多前提假定 HYPERLINK /Accountant/ 会计主体在可能预见的以后不被解散、终止。笔者认为， HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /Economic/ 经济环境中经营活动面临巨大的风险，其经营活动具有“短暂性”。适时介入、退出与转换，人力资本、 HYPERLINK /Economi

43、c/ 经济资源的快速流淌，已否定了持续经营和 HYPERLINK /Accountant/ 会计分期假设。因而有必要以“项目清算” HYPERLINK /Accountant/ 会计假设取而代之。项目清算会计假设是指在 HYPERLINK /network/ 网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTERNET手段，将大量的 HYPERLINK /network/ 网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生制、

44、HYPERLINK /lishi/ 历史成本和跨期摊提等会计程序和 HYPERLINK / 方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务模式。 HYPERLINK /network/ 网络资源在网络媒介中实现着快速的流淌和整合。需要特不指出的是，那个地点的“清算”概念，与“实”的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，“网络公司”又重新查找新的投资合作项目。3、 会计分期假设因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时刻，因此传统的会

45、计假设要求必须为编制报表日出一定时刻，人为地将 HYPERLINK /company/ 企业持续经营的时刻长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；如此做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济 HYPERLINK / 时代，虚拟 HYPERLINK /company/ 企业的组成成员之间的松散联盟，能够在短期内仿效签合同的公司形式，也能够在短期内解除这种联盟。关于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时刻间隔可能已无必要，这时能够以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。如此就可使交易的帐务处理保持完整

46、性，同时也有效地幸免了跨期摊配时人为调节等 HYPERLINK 问题，成本和费用的分配也不存在配比 HYPERLINK 问题，便于 HYPERLINK /company/ 企业清算。另外，在 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子联机实时报告系统建立以后， HYPERLINK /Accountant/ 会计信息的收集、处理、加工、披露都向着 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子化、 HYPERLINK /network/ 网络化 HYPERLINK /fazhan/ 进展。这种基于Internet/Intranet HYPERLINK /network/ 网络的信

47、息处理与报告模式的选择，使得 HYPERLINK /company/ 企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已内化为Intranet一部分的 HYPERLINK /Accountant/ 会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥 HYPERLINK /Accountant/ 会计的反映与操纵职能。而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的， HYPERLINK /company/ 企业外部信息使用者可随时登录 HYPERLINK /company/ 企业网站读取网页上的信息公布，或依照授权通过防火墙

48、身份检查，正当合法地利用数据库中心巡游所需数据。如此 HYPERLINK /company/ 企业外部与内部信息使用者都能够实时获得最新的信息，不必等到 HYPERLINK /Accountant/ 会计期间结束，而 HYPERLINK /Accountant/ 会计分期假设则可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。4、 货币计量假设这一假设的内涵要紧包括：货币计量、币种唯一、币值稳定。货币计量假设往往要求在不断变化的 HYPERLINK /Economic/ 经济时空中优质不变，因此就有了 HYPERLINK 应用上的局限性。“货币计量”的 HYPERLINK /Economic/ 经

49、济信息，将许多尚难以用货币计量但关于 HYPERLINK /Economic/ 经济决策多余的信息排除在财务报表甚至财务报告之外。 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济 HYPERLINK / 时代，虚拟 HYPERLINK /company/ 企业仅仅是一个抽象的联合体存在，其最重要的资产只能是人力资本和知识产权，在资产负债上毫无显示，大量非财务信息得不到充分的揭示与利用。“网上银行”的兴起，使 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子货币进行结算的 HYPERLINK /network/ 网络交易成为信息 HYPERLIN

50、K / 时代的商务主流。从1996年美国纽约的安全第一 HYPERLINK /network/ 网络银行（SFNB）成为全球首家Internet HYPERLINK /dianzijixie/ 电子银行至今，已有1500多家银行进入 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务领域。 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子货币是实施 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子商务的重要条件，它是采纳 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子技术和通讯手段，在信用卡市场上流通的、以法定货币单位反映商品价值的信用货币。传统货币是由国家发行并强制流通的

51、，而 HYPERLINK / 目前 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子货币是由银行发行的，其使用只能宣传引导，不能强迫命令。在使用中，要借助于法定货币去反映和实现商品的价值，结清生产者之间的债权和债务关系。 HYPERLINK /network/ 网络货币所带来的一个最重要的变化确实是大大加快了资金流淌速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记帐的“币值稳定”假设受到冲击。而 HYPERLINK /pc/ 计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使 HYPERLINK /Accountant/ 会计假设敢于选择“币值变动”。数以千

52、计富有制造力的软件开发公司能够提供精确和灵活的 HYPERLINK /finance/ 金融治理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确治理。关于币种的唯一要求，确实是突破手工方式下人工成本和时刻成本的限制，可依照需要采纳多种货币计量。比如运行功能货币和报告货币两套核算系统，按照 HYPERLINK /Economic/ 经济事项发生当时的汇率即时折算入帐，以克服在 HYPERLINK /Accountant/ 会计报告时产生各种外币报表折算 HYPERLINK / 方法选择上的弊端，使报告的信息更加尽如人意。随着网上 HYPERLINK /Economic/ 经济的建立，货币的形式和本质都将

53、发生变化。有形的金钞票为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在 HYPERLINK /Society/ 社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将接着扩大，最终建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都能够采纳这种货币单位，则“币种唯一”的要求就显得多余。欧元的诞生确实是一个明显的先兆，而 HYPERLINK / 阻碍这一全球货币统一进程的要紧因素是 HYPERLINK /Politics/ 政治上的国家主权观念和 HYPERLINK /Econom

54、ic/ 经济上的安全意识。这种全球一致的浮动的 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子价值单位是对货币计量假设一种新的继承与 HYPERLINK /fazhan/ 进展。电子货币将成为以后 HYPERLINK /company/ 企业记帐的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。以上可见， HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK /Economic/ 经济的出现和 HYPERLINK /fazhan/ 进展对 HYPERLINK /Accountant/ 会计产生了极大 HYPERLINK / 阻碍，这专门大程度上是由于信息技术的

55、 HYPERLINK /fazhan/ 进展对 HYPERLINK /Society/ 社会 HYPERLINK /Economic/ 经济环境所产生的 HYPERLINK / 阻碍引起的；而信息技术的 HYPERLINK /fazhan/ 进展也为 HYPERLINK /Accountant/ 会计的创新提供了途径。电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了 HYPERLINK /Accountant/ 会计差不多假设的束缚。在任何时点上提供财务报告突破了持续经营假设和会计分期假设，关于那些处于不断分合之中的会计主体只需提供时点报告或非等距交易期间报告，就能够专门好地克服会计主体仅设的缺陷；各

56、个部门或大中 HYPERLINK /company/ 企业若能够共同提供 HYPERLINK /company/ 企业全方位的信息，也必须突破单一货币计量的局限。二）、 HYPERLINK /network/ 网络 HYPERLINK / 时代的 HYPERLINK /Accountant/ 会计目标 HYPERLINK /Accountant/ 会计目标一般是指财务 HYPERLINK /Accountant/ 会计目标，是不断 HYPERLINK /fazhan/ 进展变化的。美国 HYPERLINK /Accountant/ 会计界在70、80年代形成了关于 HYPERLINK /Acc

57、ountant/ 会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。1、 受托责任学派的要紧观点及局限性在受托责任学派看来，由于 HYPERLINK /Society/ 社会资源（要紧是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的托付者解释、讲明其活动及结果的义务。因此， HYPERLINK /Accountant/ 会计的目标确实是向资源的提供者报告资源受托治理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调托付和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在 HYPERLINK /Accountant/ 会计信息质量方面应强调客观性，在 HYPERLINK /Ac

58、countant/ 会计确认上只确认 HYPERLINK /company/ 企业实际已发生的 HYPERLINK /Economic/ 经济事项；其次，在 HYPERLINK /Accountant/ 会计计量上，由于 HYPERLINK /lishi/ 历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采纳 HYPERLINK /lishi/ 历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在 HYPERLINK /Accountant/ 会计报表方面，由于经营业绩是托付者最关怀的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。在 HYPERLINK / 目前 HYPERLINK /Economic/ 经

59、济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，然而，若将“认定和解除受托责任”作为会计 HYPERLINK / 理论 HYPERLINK / 研究的起点，至少有以下一些不妥之处：（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度 HYPERLINK / 内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现 HYPERLINK 问题，则难以确定 HYPERLINK 问题的根源，造成众讲纷纭、难以统一的局面。（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，

60、因此要求采纳 HYPERLINK /lishi/ 历史成本计量模式。尽管 HYPERLINK /lishi/ 历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应 HYPERLINK /Economic/ 经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。（3）在会计信息方面，受托责任学派专门少会顾及到资源托付者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。2、 决策有用学派的要紧观点及局限性1964年1966年，美国会计学会发表了差不多会计 HYPER