2022年所得税的税收管辖权

1、第2章 所得税的税收管辖权本章内容：税收管辖权的含义及类型税收居民的判定标准所得来源地的判定标准学习目标：了解各国税收管辖权的现状理解住所和居所的区别掌握税收居民的判定标准（自然人和法人）2.1 所得税税收管辖权的类型税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。一、税收管辖权的类型属地原则地域管辖权属人原则居民管辖权 公民管辖权二、各国税收管辖权的现状实施的税收管辖权的类型实施该类型的国家地域管辖权+居民管辖权我国及大多数国家单一地域管辖权拉美国家、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、香港地域管辖权+居民管辖权+公民管辖权美国、利比里亚2.2

2、税收居民的判定标准一、自然人居民身份的判定标准思考：税收居民与居住管理法中的居民是否相同？住所标准居所标准停留时间标准1.住所（domicile）标准住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地。各国对住所一般都有明确的法律定义。比如：定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”）家庭（配偶、子女）所在地经济利益中心或主要经济活动中心没有理由停留在其他地方时要返回的处所住所是否等于一段时期内的实际居住地点？优缺点：优点：易于确定纳税人居民身份。缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活动地，即所得创造地脱节的问题。2.居所（residence)标准居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居

3、住）的居住地。优缺点：优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地的联系更为紧密。缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往往要加上时间因素。住所和居所的区别：住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地；住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间。案 例有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往

4、来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。 3.停留时间标准一个人在本国没有住所或居所，但在一个纳税年度中在本国实际停留（physical presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。计算期间：一个纳税年度或任何12个月。具体标准：半年期（183天）和一年期（365天）计算方

5、法：一般只计算当年的停留时间，个别国家在计算时还考虑以前年度的停留时间。举例：美国规定，当年在美国停留满31天，并且近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。英国人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美国各停留了120天，他在2011年度是否为美国的税收居民？近3年来在美国停留天数的加权平均值=120十1201/3十1201/6=180天自然人居民身份确定规则冲突的协调如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双重居民身份(dual-resident)时 ，其居民身份应当按照下列顺序确定： 永久性住所国籍习惯性居所重要利益中心双方协商部分国家税收居民身份的判定标准

6、 国别自然人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 比利时 (1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。巴西 (1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。 丹麦 在丹麦连续停留6个月以上 法国 (1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。

7、 德国 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。部分国家税收居民身份的判定标准（续一） 国别自然人居民身份的判定标准 希腊 有在希腊安家或长期居住的意向。 印度 (1)在纳税年度内停留182天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。 爱尔兰 (1)在纳税年度停留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以上。意大利 (1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。 日本 (1)在日本有

8、生活基地和生活中心； (2)在日本连续居住满1年。 韩国 (1)在韩国有住所或至少1年的住房； (2)在韩国有1年及1年以上的就业岗位。部分国家税收居民身份的判定标准（续二） 国别自然人居民身份的判定标准卢森堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；(2在卢森堡连续停留了6个月以上。 马来西亚(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天；(2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。 墨西哥 在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累

9、计在别国停留183天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。 荷兰 (1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。 新西兰(1)在新西兰有长期性住所；(2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。挪威(1)有在挪威长期居住的意愿；(2)在挪威停留了6个月以上。葡萄牙(1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留183天以上；(2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所。部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 国别自然人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天；(3)在评税年度的上一年在新加坡停留1

10、83天或以上。 西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。 泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。 英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。 美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留

11、天数的加权平均值等于或大于183天。二、法人居民身份的判定标准 1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准1.注册地标准（又称法律标准）凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。优点：容易操作；有利于限制避税性移居。2.管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。判断依据：公司董事的居住地；董事会开会地点；股东大会召开地点；公司账簿保管地点。3.总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该

12、国的法人居民。7/25/202223案例：贝尔斯联合矿业有限公司该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。我国的规定 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。关于“实际管理机构”的判定：1、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；2、企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险

13、管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。法人居民身份判定规则冲突的协调当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，应当认定该公司为实际管理机构所在国的居民。部分国家税收居民身份的判定标准 国别 法人居民身份的判定标准澳大利亚 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股

14、东控制。美国在美国依法注册成立。 法国在法国注册成立。巴西(1)在巴西注册成立；同时(2)公司的总部设在巴西境内。马来西亚管理和控制中心在马来西亚。 墨西哥主要经营管理中心在墨西哥。新加坡管理和控制机构在新加坡。2.3 所得来源地的判定标准对应的税收管辖权地域管辖权一国政府对来源于本国境内的所得拥有征税权非居民的纳税义务：仅就来源于该国境内的所得向该国政府纳税。所得来源地的判定标准经营所得来源地的判定劳务所得来源地的判定投资所得来源地的判定财产所得来源地的判定经营所得来源地的判定什么是经营所得？经营所得，又称营业利润，是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性活动所取得的纯收益。它是纳税人进行主

15、要经济活动取得的所得。常设机构标准交易地点标准大陆法系英美法系常设机构标准常设机构的含义常设机构经营利润范围的确定对常设机构的税务处理我国的规定常设机构的含义常设机构(permanent establishment，PE)是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。一般常设机构：管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所特殊常设机构：持续达一定时间的建筑工地，建筑、装配或安装工程，及其有关的监督管理活动。具有以被代理人名义与第三方签订合同权力的非独立地位代理人。构成常设机构的三个基本要素：营业场所固定性营业活动7/25/202233要素一：关于营业场所的认定是指企业用于从事营

16、业活动的房屋、设施或装置。适用于营业活动的任何重要、有形物体，包括不动产、建筑、机器、计算机、轮船、飞机和打钻机。轻便的可携带的机器设备工具不构成PE。7/25/202234要素二：关于固定性的认定位置标准：营业场所应当与确定的地理位置相联系。固定的活动中心场所边界明确的经营位置判例1：在他国海面上进行捕捞的渔船。判例2：离岸石油钻探和开采。持久性标准：营业场所必须以长期使用为目的，具有一定程度的永久性。7/25/202235要素三：关于营业活动的认定活动在企业整个盈利活动中所起的作用是主要或重要的。不能根据活动的形式，而要考察活动与企业营业活动的关系。准备性或辅助性活动不构成常设机构。7/2

17、5/202236如何判断企业的活动是准备性或辅助性的？服务对象是本企业其服务不起直接营利的作用其职责属于事务性的服务7/25/202237下列5项中，构成常设机构的是：A英国某公司在北京设办事处，其工作范围为本公司提供食宿、翻译、进行广告宣传；B美国某公司在北京设办事处，帮助其他美国公司与我国企业联系业务；C法国某公司雇员S，被公司派到北京推销其产品，并有签订合同的权力；D德国一家广告公司在北京设办事处，为其他德国公司在北京作广告宣传；E日本某公司在广州设分公司从事贸易活动。想一想？常设机构经营利润范围的确定 归属原则OECD Model引力原则UN Model归属原则（attribution

18、 principle）又称实际所得原则。按照这一原则，一国只能对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。引力原则（attraction principle）按照这一原则，常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构相同或类似，其所取得的所得，也要归并到该常设机构中合并征税。如果甲国居民公司A公司在乙国设有分公司B公司（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何附属

19、或控制关系）销售收录机，取得营业所得8,000美元。归属原则：10000美元；引力原则：10000+8000美元对常设机构的税务处理常设机构虽然只是总机构或总公司的派出机构，本身并不具备独立的法人地位。但是，各国的税法和税收协定都将常设机构视为一个独立的机构或企业（独立企业原则），要求按一般的企业所得税税率纳税。我国的规定我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国的企业所得税法规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业要就在中国境内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税。至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协定中（除中国/巴基斯坦有条件地引入引力原则外）均采用了归属原则。交易地点标准以交

20、易地点所在国作为经营所得的来源地，由该国行使地域税收管辖权征税。各国交易地点具体规定有一定差异：英国：贸易利润合同的订立地；制造利润制造活动的发生地。加拿大：贸易利润合同订立的习惯地点。美国：贸易利润货物的实际销售地；制造利润制造加工活动的地点。劳务所得来源地的判定 劳务提供地标准劳务所得支付地标准劳务合同签订地标准7/25/202245跨国董事费所得跨国演出或表演所得学生的所得教师和研究人员的报酬特殊类型劳务所得来源地的确定跨国董事费所得：思考：有一家在美国注册成立的公司，其实际管理机构也设在美国。该公司有一个中国籍董事，那么该公司向其支付的董事费来源地应如何确定？有哪个国家征税？由该董事所在公司的居住国行使地域税收管辖权跨国演出或表演所得思考：一位美国艺术家，2011年5月来到中国从事个人表演活动，在中国停留一个月，取得了一笔表演所得。对于这笔所得，中国政府能否征税？均由演出活动所在国行使地域管辖权征税。学生的所得学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住