应付账款审计

1、学习情境八 采购与付款循环审计应付账款审计本讲主要内容：一、应付账款审计目标二、应付账款的实质性审计程序本讲重点：应付账款的实质性审计程序一、审计目标 1、确定期末应付账款是否存在 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整 4、确定应付账款期末余额是否正确 5、确定应付账款的披露是否恰当指出审计目标对应的管理层认定是哪个？1.资产负债表中记录的应付账款是否存在（存在认定）2.所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）3.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务认定）4.应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以

2、恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊认定）5.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（与列报相关的认定）应付账款的审计目标获取或编制应付账款明细表1进行分析程序2函证应付账款3查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当5二、实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表 明细表明细账总账二、实质性程序报表？ 账 户 余 额方 向应付账款A公司20,000贷应付账款B公司1,000借预付账款甲公司5,000借预付账款乙公司500贷例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。19

3、 0006 00020 5004 500 （二）实施分析程序 1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额； 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释； 3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率； 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法 发现的潜在错报（1）比较本期与以前各期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；错报（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报（3）比较本期与前期的存

4、货、主营业务收入等应付账款增减变动的合理性（三）函证应付账款 取得购货发票等外部凭证； 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付。注意一般不函证应付账款：第一，应付账款审计目标主要是而通过函证并不能 查出未入账的应付账款。第二，CPA能够取得购货发票等防止低估外部凭证思考：应收账款函证的必要性？应收账款却必须进行函证。原因：（1）应收账款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收账款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收账款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。 下列情况需要对应付帐款进行函证:（1）控制风险

5、较高（2）应付账款余额较大（3）客户处于经济因难阶段 1、函证对象（1）较大金额的债权人（2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要的供货商；（3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供货商； （4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；函证对象选择案例：资料：注册会计师2012年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于

6、验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。2、方式3、对函证的控制与评价 同应收账款函证4、替代审计程序： （1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付； （2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；积极式函证 将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等；核对应付账款账簿与相关凭证 例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司应付账款明细帐时

7、，发现2009年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80 000元。此笔业务的会计分录为： 借：制造费用 80 000 贷：应付账款宏达公司 80 000 经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？借：应付账款 80 000 贷：主营业务成本 80 000假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？借：应付账款 80 000 贷：库存商品 40 000 主营业务

8、成本 40 000一般情况下均函证一般不函证，特（3）4点金额较大者积极式函证积极、消极 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。 1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票的经济业务。 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证； 4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作通知单等资料；（四）查找未入账的应付账款 例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表： 要求： 指出上述购货业务的会计处理存在哪

9、些问题？ 应如何调整？入库单编号入库单日期购货发票日期登记应付账款明细账日期登记原材料明细账日期发票金额#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200 000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120 000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390 000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250 000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01

10、/0360 000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570 000 1316、1317和1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔 购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为： 借：原材料 260 000 应交税费应交增值税(进项税额） 44 200 贷：应付账款 304 200（五）审查债权人对账单思考： 在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据。二者的证明力是否相同？（六）检查应付账款是否存在借方余额。应付账款出现借方余额，性质为债权，

11、视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产。 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货等。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。借：预付账款 贷：应付账款 （七）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。（八）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时冲减财务费用。借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（九）列报。课堂练习1 2013年2月1日，注册会计师在审查ABC公司

12、2012年“应付账款”明细账时，发现10月13日34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款D公司 117 000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。 注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予材料价款2的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，其会计分录为：

13、 借：应付账款D公司 117 000 贷：银行存款 115 000 库存现金 2 000该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？ABC公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付？为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了函证，回函证实D公司仅收入115 000元转账支票一张。 注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。 ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。【存在问题】ABC公司会计人员

14、利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2 000元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。参考答案：（1）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：财务费用 2 000（2）调整坏账准备借：资产减值损失坏账准备 20 贷：其他应收款坏账准备 20 同时调整财务报表的其他项目课堂练习2 2013年4月，审计人员在对某企业2012年度财务收支 审计中，发现“应付账款-其他”2012年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发

15、票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金调整： 借：应付账款其他 504 820 贷：主营业务收入 504 8202010年4月，审计人员在对某企业2009年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2009年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目

16、的，审计人员要求该企业进行以下账务调整，并补交相关税金调整：（调整当月收入并调账） 借：应付账款其他 504 820 贷：主营业务收入 461673 应交税费应交增值税（销项税额） 43147课堂练习3课堂练习4审计人员刘芳对甲公司2007年度会计报表进行审计，在审查资产负债表中“应付账款”项目时，发现“应付账款”的贷方余额为380万元，该公司2007年度进货650万元，赊购的比例高达58%。审计人员认为这种情况不太合理，于是通过审计函证，进一步核对总账和明细账以及相关的记账凭证和原始凭证，发现“应付账款”贷方余额应为250万元。有一笔是2007年12月27日收到丙公司预付的购货款130万元，

17、甲公司的账务处理如下:借：银行存款 1 300 000 贷：应付账款-乙公司 1 300 000要求：根据上述资料，分析这笔业务的错误性质；审计人员应建议甲公司如何进行审计账项调整 。明明是收到的丙公司的，但是入账计入了乙公司，显然是不对的，再者对方预付的款项，也不应该计入应付账款。所以应当调整：借：应付账款-乙公司 1 300 000 贷：预收账款-丙公司 1 300 000 课堂练习五假定某被审计单位存在下列会计事项：(1)大型中央空调设备12月28日安装调试完毕，投入使用，计价400 000元，购货发票开具日期也是12月28日。但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账。(2)11月及12月广告费共计5 000元，发票日期为12月31日，被审计单位直到次年1月10日付款时方予入账。 (3)12月20日收到货物一批，计80 000元，当日验收入库。发票日期虽然标明是12月20日，但是直到次年1月10日才收到，被审计单位将该项业务记入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份发票，金额为12 000元。该批购买