2018年注册税务师学习税法二第二轮冲刺考点强化知识总结重点标注全

1、第一章企业所得税（一）导论税法二的内容主要涉及三类税收9个税种：所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、契税、车船税、土地增值税和城镇土地使用税行为税：印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、环境保护税（自2018年1月1日起开征）等其他内容：国际税收注意：（-）考试大纲及阅读提示：税法二是税法一的续篇。因为所得税与成本、费用、税金等因素有关，所以在计算企业所得税时，可能涉及税法一中货物与劳务税的计算，这是学习时应该特别注意的。上述提示在考试中一般会表现为以下三种情形：情形一：综合分析题：某市生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。生产经营情况如下：（略

2、）根据以上资料，回答以下问题：（1）企业当年缴纳的下列税费，正确的有（）。A.全年应缴纳增值税698.05万元B.全年应缴纳消费税1965万元C.全年应缴纳城市维护建设税和教育费附加266.31万元D.全年可直接在企业所得税前扣除的税费为2929.36万元情形二：综合分析题：某市生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25机生产经营情况如下：（略）根据以上资料，回答以下问题：（1）计算应纳税所得额时，准许扣除的税金及附加为（）万元。（不考虑地方教育附加）情形三：综合分析题：某市生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25机生产经营情况如下：（略）根据以上资料，回答以下问题：（1

3、）20*年度该企业实际会计利润（）万元。（二）营业税改征增值税后契税、房产税、个人所得税计税依据涉及到以不含增值税税额为计算依据。第一章企业所得税本章考情分析：最重要章节，本章考试分值占全部分值约40%,也是综合分析题的最主要的出题来源。考核特点：覆盖面广、考点较细、综合性强本章结构：（共十二节）第一层面：第一节概述（税种简介及其发展）第二层面：第二节纳税义务人、征税对象与税率第三节应纳税所得额的计算第四节资产的所得税处理第五节资产损失税前扣除的所得税处理第六节企业重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理第八节税收优惠第九节应纳税额的计算例：某软件生产企业全年取得销售软件的不含税收

4、入8000万元，取得国债利息200万元。全年成本、费用共计3700万元，其中包含：发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元。就上述信息，企业应如何计算企业所得税。第三个层面：（管理）第十节源泉扣缴第十一节特别纳税调整第十二节征收管理第一节概述注意：本节在考试时，几乎不涉及考点，但对本节原理性知识的把握，有助于从整体上把握企业所得税的内容结构。问题：什么是企业所得税？就是对企业经营成果所征的一种税。企业的成果：会计一利润税法一所得企业所得税的计税原理（熟悉）企业所得税以会让利润为计税依据，并对其按税法口径调整成为应纳税所得额，最终算出应纳

5、税额。会计口径：会计利润（收入-成本、费用、税金、支出、损失）税法口径：应纳税所得额（会计利词+调增项目-调减项目）例：2018年A公司营业收入100万元，获得政府专项拨款20万元，成本、费用60万元，直接捐赠支出10万元。会计利润=100+206010=50（万元）应纳税所得额=5020+10=40（万元）学习要领：要想正确计算企业所得税，前提是会正确计算会计利润。注意：上述计算原理在综合分析题中经常出现。例：（综合分析题）背景资料（略）.20XX年度该企业实现的会计利润是（）万元。.计算20XX年企业所得税应纳税所得额时，下列各项支出可据实扣除的有（）。20XX年度该企业应纳税所得额为（）

6、万元。20XX年该企业应缴纳企业所得税（）万元。本节其他内容，如企业所得税概念、各国对企业所得税的一般性做法、我国企业所得税的制度演变、企业所得税的作用，虽然有大纲里界定的熟悉或了解的内容，但其理论性较强，涉及考核的可能性较低，因此大体了解即可。第二节纳税义务人、征税对象与税率税法三要素：纳税义务人（对谁征税）征税对象（对什么征税）税率（征多少）注意：想把握住任何一个税种，都要从三要素入手。一、纳税义务人（简称“纳税人”）（熟悉）（一）一般是指企业和其他取得收入的组织。问题：下列哪些喜不是企业所得税纳税人？某个人独资企业某有限责任公司某合伙企业某股份有限公司（二）税收管辖权下的纳税人身份判定问

7、题：德国境内某企业通过电话向中国境内某企业提供咨询服务并收费2万欧元，请问该德国企业是否需要就上述所得向中国政府交税？友情提示：此路是我开，此树是我栽，要想过此路，留下买路财。解析：征税。税收管辖权的确认原则:税收管辖权的确认原则：人是我的，我要征税一一来自我地盘，我要征税一一境外注册企业居民管辖权地域管摆权注册企业实际管理机构居民管辖权居民纳税人地域管辖权非居民纳税人.居民纳税人(1)境内依法成立的企业(2)在境外成立但实际管理机构在境内的企业实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的企业。.非居民纳税人(1)在境外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立

8、机构、场所:(2)在境外成立，在境内没有实际管理机构，也未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。机构、场所，是指境内设立从事经营活动的机构、场所，具体表现为：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。注意：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。出题思路分析：例：(选择题)下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的构成机构场所的有()OA

9、.管理机构B.营业机构C.董事会D.劳务场所E.营业代理人例：（选择题）下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的构成机构场所的有（）.A.管理机构B.营业机构C.董事会D.个人营业代理人E.企业营业代理人例：（选择题）下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的构成机构场所的有（）A.工程项目B.信息调研处C.董事会D.代其签订合同的个人E.代其交付的企业总结（判定标志）：居民企业：境内成立、境内的实际管理机构（境外企业）非居民企业：境内的机构场所（境外企业）、来源境内所得（境外企业）例：（单选题）根据企业所得税法规定，下列企业中属于非居民企业的是（）。A.依法在外国成立但实际管理

10、机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，没有来源于中国境内所得的企业正确答案Cf答案解析非居民纳税人，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象：企业所得（熟悉）（一）所得的类别简介.生产经营所得。.其他所得：如获得捐赠的所得。.清算所得：企业兼并、分立等过程计算的所得。（二）不同范围纳税义务下的征税对象企业所得居民企业无限的纳税义务（境内、外）来源于境内

11、、境外的所得非居民企业有限的纳税义务（境内）（1）境内机构、场所来源于境内的所得（2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得（3）没有机构、场所的，来源于境内的所得例：（单选题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2017年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2017年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。500580700780正确答案C答案解析来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得

12、不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入。（三）所得来源地的确定企业所得居民企业来源于境内、境外的所得非居民企业（1）境内机构、场所来源于境内的所得（2）来源于境外,但与境内机构、场所有实际联系的所得（3）没有机构、场所的，来源于境内的所得问题：为什么要判定来源地？解析：如果不能确定所得来源地，就不能确定该所得是来自境内的所得，还是来自境外的所得,进而就不能确定纳税人的纳税义务，尤其是其中非居民纳税人的纳税义务。所得来源地的判定：.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。.转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产

13、的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。总结：非居民企业境外所得是否构成征税对象？一一判定标志：来源地例：（多选题）下列关于来源地的确定说法正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.特许权使用费所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或

14、者机构、场所所在地确定正确答案ACDF答案解析劳务所得按劳务发生地确定；不动产转让所得按不动产所在地确定。例：（多选题）依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（）。A.销售货物所得，按照机构所在地确定B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定C.不动产转让所得，按照不动产所在地确定D.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定E.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定正确答案BCDE答案解析选项A,销售货物所得，按照交易活动发生地确定。税率类型适用主体基本税率25%.居民企业：（1）境内企业。（2）实际管理机构在境内的企业。.非居民企业：（设立机构、

15、场所）来源于境外且与境内机构、场所有实际联系的所得优惠税率20%小型微利企业15%高新技术企业10%非居民企业：（名义税率20%但实际为10%）上述2以外的情形三、税率（掌握）第三节应纳税所得额的计算计税依据：应纳税所得额计税期间：每个纳税年度计税方法：税会差异=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损=会计利润+（纳税调增项目一纳税调减项目）确认原则：除特殊规定外，以权责发生制为原则一、收入总额从收入形式来看:货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、劳务以及有关权益等市价从收入构成来

16、看:（一）一般收入的构成及确认此处知识点学习需从四点入手：什么收入一般收入的构成：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入确不确认：确认原则一一权责发生制、实质重于形式确认时点确认金额（一）一般收入的构成及确认1.销售货物收入（1）销售货物收入的一般确认条件会计：五个条件税法：四个条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（会、税）企业对已售出商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没实施有效控制：（会、税）收入的金额能够可靠地计量；（会、税）已发生或将发生的销售方的成本能够可

17、靠地核算；（会、税）相关的经济利益很可能流入企业。（会）例：（单选题）根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方正确答案Br答案解析选项B的内容不属于四个条件的范围。（2）在遵从上述条件外，以下销售方式的确认时间:销售方式确认方式与时间托收承付办妥托收手续预收货款发出商品需要安装和检验的购买方接受商品及安装和检验完毕如果安装程序比较简单，发出商品时采用支付手续费方式委托代销的收到代销清单注意：第点的增值

18、税确认时间，为收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售方式确认方式与时间售后回购性质：售后+回购销售的商品按售价确认收入并结合（1）和（2）规定确认。回购的商品作为购进商品处理性质1：售后+回购销售的商品按售价确认收入并结合（1）和（2）规定确认；回购的商品作为购进商品处理。性质2：融资性质，不符合（1）和（2）的确认条件例：甲公司把多余的A原料卖给乙公司；不久，甲公司缺少原料，经过沟通，又把卖给乙公司的A原料买回。例：甲公司把A汽车销售给乙公司，售价为10万元，并同时约定乙公司在获得A汽车后，只拥有使用权或拥有所有权但不

19、能进行处置；半年后，甲公司又以12万元的价格把A汽车购回。f解析上述情形体现的是以汽车为抵押的融资关系，差额2万元相当于利息，所以确认为利息费用。销售方式确认方式与时间售后回购性质1：售后+回购销售的商品按售价确认收入并结合（1）和（2）规定确认；回购的商品作为购进商品处理。性质2：融资性质，不符合（1）和（2）的确认条件收到的款项确认为负债（本金）；回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用以旧换新拓电视售价2000元某电器商店M消费者旧电视折价200元+1800元现金商业折扣、现金折扣形式商业折扣现金折扣含义销货方为促销商品而给予购货方的价格优惠。例：服装促销8折优惠债权人为鼓励债务

20、人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。例：甲设备制造厂2018年4月12日销售给乙公司一台设备，其价格为300万元。甲设备制造厂与乙公司约定：如果乙公司在10天内支付全部价款，会获得5%的价格折扣；如果在20天内支付全部价款，会获得3%的价格折扣；如果超过20天，则全额付款特点先折扣，后销售先销售，后折扣收入确认按折扣后金额按折扣前的金额确定收入；折扣额作为财务费用。注：因折扣额具有融资性质，所以作为财务费用销售折让、销售退回形式I销售折让销售退回含义货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。例：某家具城2018年5月销售一批家具

21、，总价为120万元。但因质量问题，购货方要求退款。该家具城与购货方协商如果不退款，则给与购货方50%的折让，双方达成一致货物销售后，由于其品种、质量等原因销货方退回全部货款。例：某家具城2018年5月销售一批家具，总价为120万元。但因质量问题，购货方要求退款。6月该家具城退还了全部款项货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购贷方的一种价格折让货物销售后，由于其品种、质量等原因销货方退回全部货款收入金额确认按折让额冲减当期销售收入按全部退还金额冲减当期销售收入注意：针对销售折让与退回，请结合增值税的处理进行学习。下面以销售退回方式举例：例：某家具城（增值税一般纳税人）

22、2018年5月销售一批家具，总价为120万元（假设不含增值税）。但因质量问题，购货方要求退款。6月该家具城退还了全部款项。税会处理：环节销售方购买方销售借：银行存款140.4贷：主营业务收入120应交税费-应交增值税（销）20.4借：库存商品120应交税费-应交增值税（进）20.4贷：银行存款140.4退回借：银行存款140.4贷：主营业务收入120应交税费-应交增值税（销）20.4借：银行存款140.4贷：库存商品120应交税费-应交增值税（进转）20.4销售方式确认方式与时间买一赠一悔总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入例：华泰商场2018年5月1日推出买手机送一

23、块原装电池的优惠活动，其中手机的价格为1500元，电池的价格为500元。当月，该商场共销售了100台手机并送了100块电池，共取得收入150000元。请确认当期手机和电池的收入。【答案解析100台手机=150000X（15004-2000）=112500（元）100块电池=150000X(5004-2000)=37500(元)2.劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、技术服务、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。注意：区分增值税与企业所得税劳务的口径不同。提供劳务收入的一般确认条件：提供劳务交易的结果能可靠估计的，应采用完工进度法

24、（完工百分比法）确认收入。（1）对结果可靠估计的判定条件：收入的金额能可靠计量交易完工进度能可靠地确定已发生及将发生的成本能可靠核算注：上述三个条件需要同时满足例：（多选题）根据企业所得税相关规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足的条件有（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.已发生的成本能够可靠地核算C.将发生的成本能够可靠地核算D.交易的完工时间能够可靠地确定E.交易的完工进度能够可靠地确定I正确答案JABCE答案解析J交易的完工时间能够可靠地确定不是必须满足的条件。（2）完工进度的确定可选下列方法：已完工作的测量已提供劳务占总劳务总量的比例发生成本占总成本的比例例：（单选题）2

25、017年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是（）。A.已完工作的测量B.发生成本占总成本的比例C.已提供劳务占劳务总量的比例D.已建造时间占合同约定时间的比例正确答案DF答案解析完工进度的确定可选下列方法：己完工作的测量、已提供劳务占总劳务总量的比例、发生成本占总成本的比例。（3）收入与成本的确认第一步：确定收入总额按已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额第二步：确认当期收入当期收入=收入总额X完工进度一以前纳税年度已确认的收入第三步：确认当期成本当期成本=估计总成本又完工进度一以前纳税年度已确认的成本（4）在遵从

26、上述条件外，以下劳务收入的确认时间:序号类别确认时间安装费根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费按完工进度确认。服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。例：买电脑送2年的维护费，共收取价款5500元，其中电脑5000元，2年的维护费500元艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的，取

27、得该会员费时确认收入。加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入例：（多选题）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认E.

28、申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入正确答案CDE答案解析J商业折扣按折扣后的金额确定商品销售收入；现金折扣应当按折扣前的金额确定商品销售收入。.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、股权、债权等财产取得的收入。收入确认方式：一次性确认确认时间：不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（教材新增P16）注意：转让股权收入的确认时间和金额确认时间：转让协议生效且完成股权变更手续时确认。股权收益持有时：股息红利；股权收益转让时：转让所得=转让收入一为取得该股权所发的成本在计算股

29、权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。股权收益例：（单选题）2018年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1000万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置成本为800万元。甲企业应确认的股权转让所得为（）万元。50180200220正确答案C答案解析企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得=1000-800=200（万元）.股息、红利等权益性投资收益确认时间：按照被投资方股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认。注意：（1）被投资企业

30、将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（2）被清算企业的股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。.利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。确认时间：合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入与股息、红利收入的区别：内容特点确认日

31、期利息收入债权性+不共担风险应付日期股息、红利权益性+共担风险决定日期注意：混合性投资业务的企业所得税处理（1）混合性投资业务：权益性+债权性(P13)问题：针对混合性投资业务，到底是按股息、红利征税，还是按利息收入征税?条件特征被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息）；有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；到期还本付息投资者不参与管理（2）只要同时符合下列条件，则按利息性质，于被投资企业应付利息H期确认收入。投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；投资企业不具有

32、选举权和被选举权；投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。税务处理:投资方被投资工于应付利息日期 确认利息收入按非金融企业向非金融企业借款利息支出确认混合投资且符合上述条件例：（单选题）2018年3月甲公司向乙公司投资300万元，期限5年，每年年末收取固定利息,下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（）。A.甲公司收到的固定利息为免税收入B.甲公司应于应付固定利息的日期确认收入的实现C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现I1正确答案JB答案解析按约定期限支付固定利息，是单纯债权债务关系的体现，应按被投资企业应付利息的日期确认收入的

33、实现。（3）符合上述5点条件的投资赎回税务处理对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。具体如下：提前2年赎回，支付全部金额101 万元赎价投资成本投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组收益被投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组损失，并在税前扣除提前2年赎回，支付全部金额96万元,购买100万元5年期债券每年付息1方，到期一次还未,投资方被投资方f利息一|赎价投资成本投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组损失，并在税前扣除被投资企业：赎回时将差额确认为债务重组收益.租金收入是企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用

34、权取得的收入。确认时间：合同约定的承租人应付租金的日期确认。注意：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。例：A公司于2018年5月1日出租房产给B公司，租期12个月，月租金3万元，合同约定每月20日支付租金。B公司于2018年5月100,一次性支付全部租金36万元。请计算A公司2018年的应计算企业所得税的租金收入。正确答案2018年企业所得税的租金收入=8X3=24（万元）.特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。确认时间：合同约定的特许权使用人应

35、付特许权使用费的日期确认。.接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。确认时间：实际收到捐赠资产的日期确认。例：（多选题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现正确答案JBCDI1答案解析J特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用

36、费的日期确认收入的实现。.其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。例：（多选题）下列收入中，属于企业所得税规定的“其他收入”范围的有（）。A.违约金收入股息收入C.债务重组收入D.确实无法偿付的应付款项E.逾期未退的包装物押金收入正确答案ACDE答案解析选项B属于股息、红利等权益性投资收益。逾期未退包装物押金涉及的企业所得税和货物与劳务税总结:情形税种、未逾期且收取不超过12个月未逾期且收取超过12个月逾期增值税不征征征消费税不征征征企业所得税不征不征征注意：针对消费税纳税

37、人销售啤酒、黄酒以外的酒类产品所收取的包装物押金涉及的消费税，收取时就要计征。总结：经营收入：货物、劳务、转让财产、租金、特许权使用费；投资或债权收入：股息红利、利息受赠收入：按约定无偿取得其他收入（不可预测）：资产溢余、无法偿付款项、罚没等。（二）特殊收入的确认特殊：分期确认或未按权责发生制原则确认等。1.分期收款方式销售货物确认时间：合同约定的收款日期例：（多选题）下列关于企业所得税收入确认时间的说法中，正确的有（）。A.转让股权收入，在签订股权转让合同时确认收入B.采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入C.提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.采用分期收款方式销售

38、商品的，根据实际收款日期确认收入E.为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入r正确答案BCE答案解析选项A,转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项D,以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的确认时间：纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现.产品分成方式取得收入产品分成方式主要指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入的方式。确认时间：按分得产

39、品的日期确定收入，其收入额按产品的公允价值确定。.发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（注：本部分内容移到视同销售收入中讲解）（三）视同销售收入.概念：会计上没有确认收入，而在税法上需要确认收入。例：甲医疗器械贸易公司向某医科大学捐赠一台外购的医疗设备，价值120万元，其购进成本97万元。会计处理：在营业外支出中列支97万元。税法处理：在计算企业所得税时，视同销售收入为120万元。.情形：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福

40、利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。注意：上述视同销售行为不属于日常的经营性活动，其是处置资产的一种方式。.企业处置资产构成视同销售行为的判定内部处置资产表现为：将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途上述情形不包括将资产转移至境外。情形具体表现特点视同销售内部处置资产所有权没有转移不属于6clHV-L1不属于内部处置资产所有权转移属于不属于内部处置资产表现为：用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分

41、配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途例：（多选题）依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（）。A.用于对外捐赠B.用于市场推广或销售C.用于股息分配D.用于职工奖励或福利E.从总机构转移到其境内分支机构正确答案ABCD答案解析选项E企业将资产从总机构转移到其境内分支机构，属于内部处置资产，所有权没有发生转移，不视同销售。视同销售收入的确认：应按公允价值确认收入。属于自制的资产，按企业同类资产同期销价确定；属于外购的资产，不以销售为目的，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购买价确定。4.视同销售收入在企业所得税与增值税上比较（1）视同销售收入在两个税上属

42、于完全不同的概念，不要混淆。（2）几个主要行为的税务处理比较行为增值税企业所得杭将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同视同将外购的货物用于集体福利或者个人消费不视同视同将自产、委托加工或购进的货物作为投资；分配给股东或投资者；无偿赠送其他单位或个人。视同视同出题思路分析：针对两个税种的视同销售行为，会在自产和外购环节上设置考核点。例：（单选题）2018年3月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（）万元。10203035正确答案JD

43、答案解析企业所得税中自产货物用于职工福利以公允价值作为视同销售收入，外购用于职工福利，以外购价格作为视同销售收入，所以上述业务所得税中确认的收入是25+10=35万元。二、免税收入（P18）免税收入属于企业所得税征税对象，但给予免税待遇。（-）国债利息和地方政府债券利息注意：对企业取得的2009年及以后年度发行的经国务院批准的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。（二）一定条件下的股息、红利等权益性收益.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益投资3000万元，获得10%股份A居民企业B居民企业在税后利润600万元中拿出60万元进行支付注意：这里的投资收益来自于税后利润，已被征过税，所以

44、这里免税。例：（单选题）2018年某居民企业取得产品销售收入6800万元，直接扣除的成本及税金共计5000万元；3月投资100万元购买B公司A股股票，12月份以120万元转让，持股期间分红2万元;2018年取得国债利息收入5万元，地方政府债券利息收入3万元。2018年该企业应缴纳企业所得税（）万元。（企业所得税税率为25%）450455455.50456.25r正确答案C答案解析上述国债利息、地方政府债券利息所得免征企业所得税；分红2万元持有时间未超过12个月，不免税。2018年企业所得税=（6800-5000）+（120-100）+2X25%=455.50（万元）符合条件的居民企业：是指居民

45、企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。主体:居民企业形式:直接投资.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。境外i境内注意：上述1和2中的收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。.内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税(1)一般情况的税务处理：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额。内地；香港(2)内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。内地j香港(3)其他注意事项：香港联交所上市H股公司

46、应向中国结算提出申请，由中国结算向H股公司提供内地企业投资者名册，H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款，应纳税款由企业自行申报缴纳。内地香港境内居民企业沪港通内地香港境内居民企业沪港通德国企业(在香港上市)境内某国企(在香港卜布)，1内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税,可依法申请税收抵免。总结:投资对象被投资企业税务处理H股不代扣股息红利所得税投资企业自行申报，同时对内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得作为免税收入。非H股代扣股息红利所得税投资企业对被扣缴的股息红利所得税，可申请税收抵免。一手课件唯一购买渠道为

47、联系QQ1980370644购买,其他渠道购买均非一手资料.4.符合条件的非营利组织的收入(1)符合条件依法履行非营利组织登记手续从事公益性或者非营利性活动取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或非营利性事业财产及其孳息不用于分配按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（2）免税收入的范围:接受其他单位或者个人捐赠的收入财政拨款以外的其他政

48、府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入注：政府购买的收入属于营利收入按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费不征税收入和免税收入孽生的银行存款利息收入例：（单选题）符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（）。A.从事营利活动取得的收入B.因政府购买服务而取得的收入C.不征税收入孳生的银行存款利息收入D.按照县级民政部门规定收取的会费收入正确答案JC答案解析J选项A从事非营利活动取得的收入免税：选项B财政拨款以外的其他政府补助收入免税，但不包括因政府购买服务取得的收入：选项D按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费免税。三、不征税收入（P16）（一）财政拨款（二）依法收取并纳

49、入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费：行政事业单位提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。行政事业单位付费者政府性基金：指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。政府h企业付费者（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。总结：政府性基金：国务院或财政部批准行政事业性收费：国务院，省、自治区、直辖市政府及其财政、价格

50、主管部门（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）不征收收入的税务处理符合条件的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除，但该收入用于支出所形成的费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。（三）国务院规定的其他不征税收入一一具有专项用途的由国务院批准的财政性资金（财税（2011）70号）1.范围：来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包

51、括企业按规定取得的出口退税款。出题思路分析：列举多项不征税收入进行考核例：（多选题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，属于不征税收入的有（）。A.企业收取的基金B.财政补贴C.先征后返的税收D.出口退税E.政府部门提供的财政拨款正确答案BCE答案解析选项A、D均不属于企业所得税不征税收入。混淆不征税收入与免税收入例：（多选题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。A.国债利息B.存款利息C.财政补贴D.财政拨款E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息正确答案AE答案解析选项B属于应税收入；选项C、D,如果符合规定的条件属于不征税收入。.符合下列条件的从县级幺上

52、各级政府财政部门及其他部门取得的财政性资金准予作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。例：（多选题）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，作为不征税收入，应同时符合的条件有（）。A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件B.资金使用的具体情况每年必须报上级主管部门备案C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算D.该资金不得用于资本性支出E.财政部门对该资金有专门的资金管理办法或要求I

53、1正确答案ACE答案解析符合下列条件的从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的财政性资金准予作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。.对财政性资金的管理（1）企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;（2）上述计入第六年应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。注意：除了企业的不征税收入用于

54、支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（四）企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理（熟悉）（P19）1.企业接收县级以上政府及有关部门划入资产的企业所得税处理划入方式资产形式税务处理股权投资货币资金直接计入国家资本金（包括资本公积）非货币资产按政府确定的接收价值作为计税基础并计入资本金无偿划入注意：必须符合前述（三）中第2点的规定货币资金直接作为不征税收入非货币资产按政府确定的接收价值作为不征税收入例：（单选题）县级人民政府将国有非货币性资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金处理，

55、该非货币性资产的计税基础为（）。A.市场公允价值B.双方协商价值C.该资产投入前的账面余值D.政府确定的接收价值正确答案D【答案解析接收政府无偿划入的非货币性资产按政府确定的接收价值作为不征税收入。注意：（1）县级以上政府将国有资产无偿划入企业，属于上述表格以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。（2）政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。2.企业接收股东划入资产的企业所得税处理注意：标题中的股东指的是除政府以外的主体，因此该行为不涉及不征税收入，其税务处理以会计处理为出发点。确认方式税务处理作为资本金（含资本公积）且会计上实际处理的不计入企业

56、的收入总额，应按公允价值确定该项资产的计税基础。作为收入计入收入总额，按公允价值确定该项资产的计税基础缴纳所得税。股东划入资产包括：股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权。四、扣除原则和范围（掌握）（P19）（一）税前扣除项目的要求和原则.要求：真实、合法真实：能提供证明有关支出确属已经实际发生。合法：符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。.原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）合理性原则例：（多选题）除另有规定外，企业在计算企业所得税时，税前扣除一般应遵循的原则有（）oA.

57、配比原则.合理性原则C.谨慎性原值D.重要性原则E.权责发生制原则正确答案ABE答案解析税前扣除一般应遵循的原则有：（1）权责发生制原则；（2）配比原则；（3）合理性原则。（二）扣除项目的范围.成本：主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本.费用：期间费用注意：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。.税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。已纳税金准予税前扣除，其扣除的方式：（1）在发生当期扣除：消费税、

58、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加。（2）在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除：契税、车辆购置税、耕地占用税、进口关税、不得抵扣的增值税等。.损失（1）企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。（2）已作为损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。.其他支出（如：捐赠支出、处置资产的支出等）五、具体扣除项目的扣除标准（掌握）（P2D问题：在扣除项目上，会计和税法不一致，由此产生的税会差异，应如何处理？【答案】（P31页第23点）对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支

59、出，凡没有超过税法规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。（一）人力成本.工资、薪金支出（P21）（1）工资、薪金的界定是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。例：假设A公司于2017年12月成立，其全年工资表（月工资表）如下：10人贝法律关系基本工资张三正式1000李四临时1000请填列以下数据：企业所得税工资薪金=2000个人所得税工资薪金=1000注意：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离

60、退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在税前扣除。（P21页（3）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用的扣除（P21页（4）按照协议（合同）约定直 接支付给劳务派遣公司的 费用，应作为劳务费支出。直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。总结:支付对象法律关系企业所得税个人所得税任职劳动关系工资薪金工资薪金所得受雇劳务关系工资薪金劳务报酬所得（2）工资、薪金扣除标准一般企业工资、薪金：以合理性为标准国有企业：以部门限定为标准一般企业工资、薪金的税务处理：税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。合理的工