财务管理浅析我国无形资产的会计计量问题毕业论文

1、题目:中国无形资产会计计量分析中文摘要随着以知识经济为主导的国际竞争的加剧，企业竞相开展无形资产的研发活动，专利权、独有的技术秘密、工程软件等无形资产相继问世。无形资产在企业生产经营活动中发挥着越来越重要的作用。然而，面对激烈的国际竞争，由于我国相关无形资产定价体系不完善，导致在国际无形资产交易、并购中频繁出现无形资产估值偏低、资产外流等现象，因此，厘清我国目前无形资产估值存在的问题，加强无形资产的会计和计量显得尤为重要。本文从会计的角度，探讨了我国新会计准则中无形资产的会计计量问题，并提出了一些建设性意见。本文首先回顾了国外学者对无形资产会计的研究重点，对学术研究有了全面而深刻的了解。然后，

2、从国际环境背景、我国无形资产会计准则和我国学者对无形资产的研究三个方面阐述了我国无形资产会计计量研究的必要性。然后，以我国上市公司和部分国外上市公司为研究对象，通过对比分析和演绎，实证分析了企业在无形资产规模、质量和含量方面的现状，以及与国外的差异和不足，并结合中外无形资产准则的具体规定，探讨了我国无形资产计量存在的问题。最后，针对我国无形资产的现状和会计准则存在的问题，主要从加强会计从业人员的职业判断能力、注重构建真正公允的环境、无形资产的会计计量标准三个方面进行了探讨并提出了建议。关键词:无形资产计量，研发，公允价值目录一，TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _RefHea

3、ding_Toc7703 文献综述6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc27288 （一）国外学者对无形资产的研究述评6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc12109 （二）国学者对无形资产的研究述评8 HYPERLINK l _RefHeading_Toc21045 二、无形资产会计计量研究的必要性9 HYPERLINK l _RefHeading_Toc1879 （一）知识经济时代是无形资产占主导地位的时代10 HYPERLINK l _RefHeading_Toc31635 （二）我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷10 HYPERLINK

4、 l _RefHeading_Toc23653 （三）企业无形资产会计计量问题的研究尚待深入11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22541 三、我国无形资产会计计量现状分析与存在问题11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc18091 （一）我国无形资产会计计量现状分析11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 1.样本选择与数据来源12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 2.分析结果12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29851 （二）无形资产会计计量问题研究13 H

5、YPERLINK l _RefHeading_Toc31713 1.无形资产确认计量围不明确问题13 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8716 2.关于研究开发费用的会计计量问题14 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22211 3.关于无形资产初始计量的问题15 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29028 4.关于无形资产后续计量的问题16 HYPERLINK l _RefHeading_Toc11232 5.无形资产会计计量披露问题17 HYPERLINK l _RefHeading_Toc32573 四、对无形资产会计计量问

6、题的建议18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22245 （一）加强管理和会计人员的职业综合素质18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc3109 （二）在准则中加强明确无形资产的具体容18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （三）要严格制定研究和开发阶段的标准18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （四）完善公允价值计价环境19 HYPERLINK l _RefHeading_Toc13671 （五）加强无形资产重估体系的建设1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16

7、697 （六）改善使用寿命不确定的无形资产的摊销1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc15606 （七）加强无形资产计量方面的表外披露20 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16080 参考文献21 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8704 致22浅析我国无形资产的会计计量我国新会计准则规定，无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再需要区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，商誉被排除在外。无形资产的会计计量主要涉及本部研发费用的确认、初始计量、确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的摊销、无形资产的计量和披露等。一.文

8、献综述本文通过文献检索发现，近年来会计界对无形资产的研究焦点主要在于以下问题:无形资产的入账价值、国外会计准则的比较、无形资产的确认范围、研究开发费用及后续支出的核算、无形资产的摊销、研究开发阶段自创无形资产的判断及会计处理、无形资产的披露、商誉及会计假设和原则对无形资产会计的影响等。详细情况概述如下:(一)国外学者对无形资产的研究综述1.建立适用于无形资产会计特征的新会计准则的必要性。Divad W.Young在其理论无形资产:下一个会计前沿 Divad W.Yangible Assets:The Next Accounting Frontier J.Ashgate publ

9、ishing Limited,2006.认为现行会计准则的制定是以有形资产为基础，反映过去的成果，无形资产是能给企业带来未来超额利润的资产。因此，现行会计准则的基础不适用于无形资产的核算和报告。2.研究与开发费用的核算在Bruch Lev，Doron Nissim和Jackb K.Thomas的联合论文关于研发资本化和资本化的信息可用性。 Bruch Lev,Doron Nissim,Jackb K.Thomas.On the Information Usefulness of R&D Capitalization and AmortizationJ.Ashgate Publishing Li

10、mited,2006.，通过实证研究R&D费用资本化和按受益期摊销对股票价格和未来收益的影响。结论是，将研发费用资本化，按预计受益期摊销，可以提高收入、账面价值等信息的有用性。安托内洛卡利马西和苏珊娜兰德里写了一本书，题为管理层激励和交叉上市地位对研发支出会计处理的影响。 Antonello Callimaci,Suzanne Landry.The Effect of Management Incentives and Cross-Listing Status on the Accounting Treatment of R&D SpendingJ.CGA accounting Researc

11、h Centre,2002.，指出研发费用的资本化标准取决于管理者的主观判断，这就为管理者操纵利润创造了机会。有些管理者不愿意资本化，是因为害怕企业研发的信息一旦泄露，会给企业带来负面影响。从投资者的角度来看，研发费用发生时立即费用化是正常的。经理们只有在投入大量R&D费用并希望收入与费用相匹配时，才会将R&D费用资本化。无形资产的账面价值与其市场价值相差甚远Stefano Zambon和Ilaria Bergamini完成的论文，指出近十年来，某企业的会计账面价值与其市场价值相差甚远，主要是因为无形资产的“真实”价值没有反映在账面上。一些无形资产不符合资产会计的要求，没有具体的会计科目对其进

12、行计量和披露，这是现行会计准则中存在的严重问题。传统的会计报表不能提供有关无形资产的详细信息。4.披露报告单位劳动力成本的重要性Kaouthar Lajiji和Daniel Zeghal在他们题为作为人力资本指标的劳动力成本、信息披露和生产率的论文中。 Kaouthar Lajili,Daniel Zeghal.Labour Costs，Information Disclosure,and Productivity as Human Capital IndicatorsJ.CGA Accounting Research Centre,2002.阐述了主动披露人工成本增加了管理当局的公开信息量，

13、带动了企业市值的增长，更容易在资本市场获得资金支持的观点。尤其对于高科技企业来说，最有价值的资产是人才和组织结构。技术人工成本的披露会更好地体现企业的人才和技术优势。5.国际会计准则对无形资产的定义很窄。国际会计准则将无形资产定义为“可识别且无实物形态的非货币性资产”。因此，大多数无形资产只有在与企业外部进行购买交易后才能被“识别”。这样无形资产的核算就排除了无法辨认的无形资产。Anne Myatt在论文从会计角度看知识产权和无形资产 Anne Myatt.The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible As

14、setsJ.Edward Elgar Publishing Limited,2006.详细阐述了这一观点。同时，该书还探讨了主要会计假设和会计原则对无形资产会计的不利影响。(2)中国学者无形资产研究综述1.商誉关于商誉是否属于无形资产及如何确定其价值，文、 陈温,庄克新.商誉确认与再认识J.会计之友,2007.认为商誉不应直接计入无形资产的账面价值，应采用合理的方法进行减值测试。小和牛阎志 X晓钟,牛延芝.商誉会计确认和计量探析J.时代金融,2006.认为商誉可以按收益现值法估价后列为账面无形资产。桂军和丛桂霞 桂良军,丛贵霞.关于无形资产准则若干问题的探讨J.财会研究,2005,(09).认

15、为企业并购中除商誉以外的自创商誉因其价值难以计量而被排除在会计准则之外。这种不同的会计处理方法违背了一致性原则，使报表失去了可比性。2.土地使用权土地使用权在我国准则中被列为无形资产，但在国际准则和其他国家(如美国)准则中是与固定资产一起列的。这使得我国的会计报表缺乏与国外的可比性。而且，严格按照无形资产的定义，土地使用权不应该归入无形资产。就像田基宗一样 田继宗.对会计准则中土地使用权归属无形资产的质疑J.金融研究,2007.质疑会计准则中无形资产的归属中指出的土地使用权不符合无形资产的无形性。3.无形资产摊销新安 谢新安.知识经济环境下无形资产会计的创新J.工商大学学报(社会科学版),20

16、05.认为新无形资产准则对摊销方法的规定有了很大的改进，我国学者根据固定资产加速折旧法提出了无形资产加速摊销法。他们认为现代企业发展迅速，无形资产的价值很快就会被更先进的技术所取代，所以加速摊销法符合效益原则。从生命周期的角度来看，无形资产前期的贡献大于中后期。4.研究开发费用及其后续支出的核算。研究成功后会形成自创无形资产，如何处理有三种观点:群英和蔡。 魏群英,蔡开国.当议企业研究开发费用的会计处理J.中国论文下载中心.2007.认为研发支出低的企业全部费用化是符合谨慎性原则的；武金海 吴金海.无形资产会计计量若干问题探讨J.XX会计,2002,(1).认为开发成功的全部资本化，开发不成功

17、的转为当期费用，符合历史成本原则。鲍亮，唐洋 鲍亮,唐洋.关于研发费用资本化与费用化的思考J.会计之友,2007,(1).认为R&D过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的费用化，开发阶段的费用资本化。这一观点与我国现行的无形资产会计准则是一致的。富有的 杨博.我国无形资产新准则与其适用性分析J.经济师,2006,(8).一些学者认为，将研究阶段的支出计入成本，不可能完全反映无形资产开发成功后的实际成本。应建立资产账户，归集无形资产的实际成本，开发成功后的所有支出，都将作为该资产的历史总成本。如果开发失败，所有支出都将转入当期费用。后续支出有两种观点:王泽山。 王泽山.无形资产研发费用资本化与费

18、用化的思考J.会计之友,2009.认为应根据后续支出的具体情况具体分析，宁 宁相波.研究开发项目的支出J.会计之友,2007,(2).认为资本化的范围是根据未来很可能使资产超过原预定业绩水平的经济利益和支出是否能够可靠地计量和分配到资产上来确认的。5.无形资产的披露很多学者，比如易娟，易翔。 X义鹃,潘一相.上市公司无形资产计量与其信息披露的思考J.商业时代,2007,(15).采用比较的方法，所有的研究表明，中国上市公司对无形资产的披露过于简单，不能为报告使用者提供信息，而国外上市公司对无形资产的披露要详细得多。即新安提出了改进披露的建议，以充实报表附注中无形资产的披露能力，还建议增加无形资

19、产增减变动表，使无形资产的披露更加完整。二，无形资产会计计量研究的必要性随着知识经济时代的到来，企业价值的创造越来越依赖于无形资产。布鲁金斯研究所的研究表明，各种企业组织的无形资产的价值在不断增加，变化的步伐在不断加快。与之相对应的是，有形资产的价值继续大幅度下降，但财务报表主要反映的是有形资产，大量的无形资产没有在报表中反映出来。布鲁金斯学会的玛格丽特布莱尔(Margaret Blair)认为:“如果你只看公司的各种有形资产，你只能看到其价值可以用各种通用会计技术来衡量的东西。现在这些东西的价值占公司价值不到四分之一。另外75%的公司价值来自于公司账面上没有衡量或报告的东西”。 Margar

20、et M. Blair ,Steven M.H. Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangiblesJ. Washington. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改进无形资产的确认、计量和报告，已成为世界各国普遍关注的重大问题。计量无形资产的必要性可以体现在以下几个方面:(一)知识经济时代是无形资产占主导地位的时代。资产是企业最重要的经济资源。资产和人力资源与其他资源的结合可以为企业生产商品和服务，给企业带来收入。企业的收入最终必然会体现为资产。因

21、此，资产是企业管理的核心。在现代科学技术高度发达的今天，专利、专利技术、商誉、商标、R&D投资、特许经营权等无形资产已经逐渐取代有形资产，成为企业最重要的资源。无形资产与企业的研发、企业管理模式、竞争战略等密切相关。，并成为企业管理与发展研究中不可或缺的一部分。因此，无形资产是企业核心竞争力的组成部分和载体。核心竞争力是以无形资产为基础的，由各种无形资产有机整合而成。具有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件，决定着企业的价值。可以想象，随着知识经济的到来，谁掌握了专利、专有技术等无形资产，谁就走在了世界经济发展的前沿。在当今激烈的市场竞争中，一个企业所拥有的无形资产的数量和价

22、值是其技术水平和竞争力的标志。许多世界著名的跨国公司拥有大量的专利、专有技术和知名品牌等无形资产。据相关资料显示，美国可口可乐公司凭借其商标权和饮料配方。这些独特的无形资产占据了世界饮料市场的每个角落，其股价一直呈指数级增长。市价高达其账面价值的13倍，是热门股中涨幅最高的。市盈率为26%，交易价格高于标准普尔股票指数。国家贸易发展的数据表明，技术贸易的增长速度远远超过有形商品。因为知识经济是以知识为基础的经济，而无形资产只是各种知识在企业中的具体体现，所以知识经济时代是无形资产占主导地位的时代。(二)我国无形资产会计准则在无形资产计量方面的缺陷仔细阅读2008年我国上市公司财务报告中对无形资

23、产的披露可以发现，大多数公司只是简单说明了无形资产的项目、计价和摊销方法以及减值准备的确认标准，很少运用会计师的专业判断进行会计估计，即使有也只是简单说明原因，很少介绍具体的计量和判断过程。与国外上市公司相比，各上市公司在其主要会计政策的披露中都提到了“使用估计”，并指出实际结果可能与估计值不同。对于每一项会计处理，都说明了FASB或IASC具体颁布了哪一项法规。对于商誉，详细列举了SFAS 142号两步减值测试法。作为知识经济时代企业核心竞争力的关键智力资本，每个公司都做了详细的描述，并提出智力资本是公司最重要的资源，这需要依靠相关 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20

24、%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/11_1.shtml 法律法规、专利等。保护公司的智力资本。虽然我国主要的无形资产理论正逐步向国际水平靠拢，但该准则应用于我国企业会计实务后存在诸多问题，给企业留下了很大的操作空间，无法有效、全面、真实地反映我国无形资产的价值。(三)企业无形资产会计计量研究仍需深化。通过文献查阅发现，近年来会计理论界对无形资产的研究相对较少，尤其是对无形资产计量的研究。结合中外会计准则和国外现状分析我国无形资产会计计量的文献就更少了，基本上没有系统、全面、深入的分析。很多学者主要是根据无形资产会计准则中的某一具体条款和

25、自己的实际感受来发表自己的看法。比如研发部研究开发费用的确认和计量。大家根据自己的理解，提出了所有费用，全部资本化，按实际成本摊销的观点。但是他们忽略了中国的定价环境，没有根据中国的实际定价环境进行论证。很多都缺乏扎实的实践基础。本文作者认为，无形资产的会计计量在我国尚未建立健全公允的公允价值体系。只有在这个基础上，我们的许多研究才能真正付诸实践，发挥真正的作用。考虑到我国学者对无形资产会计计量的研究还存在这些问题，仍有必要深入研究并找到真正的解决办法。三。我国无形资产会计计量的现状及存在问题分析(一)我国无形资产会计计量现状分析为了充分研究和说明我国上市公司无形资产的确认、计量和相关信息的充

26、分披露，我们对我国上市公司无形资产的实际披露情况进行了比较、调查和分析。1.样本选择和数据来源首先，我们分析了2001-2006年我国所有a股上市公司的无形资产概况，包括无形资产公司的比例和无形资产占总资产的比例，如图1所示。为进一步研究无形资产的具体构成，明确我国上市公司无形资产的计量范围，电气行业、 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/148_1.shtml 电子工业、汽车制造业和IT业作为具体分析。通过对2007-2008年我国上市公司年报的初步调查发现，上市公司无形资产的构

27、成与过去相比变化不大，土地使用权仍然是无形资产的主体。披露过于简洁不具体，仅简单列举了标准会计政策。为了更好地反映问题，我们直接引用了学术界对2004年国外上市公司无形资产的数据分析结果。图1图2图32.分析结果对比国外上市公司披露的财务报表，我们不难发现，与其他发达国家相比，中国企业的无形资产具有以下特点:(1)无形资产规模小。从图1可以看出，2001年以来，虽然上市公司无形资产总额和公司总数随着总资产的增加而增加，但无形资产占总资产的比重一直很低，不到2%，2001-2006年有明显下降趋势，远远落后于国外发达国家，无形资产占总资产的36.30%(见图3)。可以推断，上市公司仍然主要依靠固

28、定资产的投资来竞争国际市场，无形资产的规模太小。但不排除中国企业无形资产价值无法真实体现的可能。(2)无形资产的技术含量低。在2008年上市公司年报中可以看到，专利、专有技术等技术含量高的无形资产所占份额非常小，盈利能力高的商标也占很小份额，而技术含量和增长潜力有限的项目，如土地使用权和其他使用权，所占份额很高。这反映出企业未能充分发挥无形资产在管理中的地位和作用，这很可能成为公司未来发展的羁绊。另外，从图2和图3的对比中也可以看出，国外公司的无形资产主要集中在开发技术和专利上。这些无形资产具有很高的技术含量，可以为企业创造核心竞争力，在国际竞争中赢得主动。(3)冷静地看，中国企业无形资产的种

29、类太少。从2008年上市公司年报可以看出，大部分上市公司的无形资产仅限于商标权、土地使用权、非专利技术、软件和网络域名、专有技术和员工住房使用权等。，与图2列示的无形资产没有明显变化。IAS 38规定的无形资产包括:计算机软件、专利、电影、客户、抵押服务权、捕鱼许可证、进口配额、特许权、客户与供应商的关系、客户的信任、市场份额和销售权等。他们认可的类型明显比国内广。(2)无形资产会计计量研究基于对国外无形资产的文献综述和无形资产的现状，在深入比较国外无形资产会计准则的基础上，发现我国会计准则在无形资产计量方面存在以下问题:1.无形资产的计量范围不明确。新准则没有明确指出无形资产的具体内容，只要

30、符合以下要求即可:与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业；无形资产的成本能够可靠地计量。虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应该是无形资产，可以改变以往旧准则中无形资产范围过于狭窄的弊端，但由于我国市场的不完善，企业和会计从业人员并没有意识到自己的职业判断，很多企业由于旧准则的影响，对自己的无形资产“视而不见”。即使一些企业意识到这些资源的价值，但在实际确认这些资源时，他们无法正确衡量它们的价值。而国际会计准则明确指出了无形资产的具体内容，也对企业难以确定的无形资产给出了很好的解释，如具体是管理还是技术、人力资源、客户组合、市场份额、客户关系、客户信任等。企业的资产应确定为无形资产

31、。目前，国际上常用的无形资产主要有:市场资产。品牌(如企业品牌、服务品牌)；与客户的关系(如长期客户、销售网络、分销渠道)；合同(如特许经营协议、专利权协议)等。(2)知识产权资产。专利权、计算机软件、互联网域名、商标、商业秘密、技术秘密、1509000质量体系认证、绿色食品标志使用权等。(3)组织和管理资产。能力、企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作体系、融资关系等。从其规定中可以看出，比我国一般认定为企业无形资产的专利、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等要明确得多，范围也广得多。而且发达国家有健全有效的资产评估市场，可以合理地在其准则中反映这些无形资产的价值。比如在

32、他们的具体准则中，大量举例说明了这些特殊无形资产的计价方法，既给企业和会计人员指明了方向，又保证了其计量的公平、公正。2.研究与开发费用的会计计量。我国企业R&D费用的会计计量主要参照国际会计准则，企业部门研发项目的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出分别处理。该部研究和发展项目的研究阶段是指为获得新的科学或技术知识并了解它们而进行的原计划调查。部研究开发项目的开发阶段是指将研究成果或其他知识应用于某一计划或设计，生产出新的或实质性改进的材料、装置、产品等。在商业生产或使用之前。研究阶段的支出应当在发生时计入当期损益。开发阶段的支出可以证明满足:(1)使该无形资产能够使用或出售是可行的；(2)有

33、完成该无形资产并使用或出售的意图；(三)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明该无形资产有市场或者使用该无形资产生产的产品有市场。当该无形资产将在该部使用时，应证明其有用；(四)有足够的技术、资金实力和其他资源完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)当归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量时，予以资本化，确认为无形资产。新会计准则放宽了R&D部收购无形资产的确认标准，提高了企业投资R&D和增加自主知识产权的积极性，减少了因收购方式不同而导致的无形资产入账价值的差异。开发费用资本化也符合无形资产的确认和计量标准。但是，关于无形资产的后续支出，我国实行的是旧准则与国际

34、准则的折中方案，即已确认为无形资产的企业取得正在进行的研发项目后发生的支出，需要与开发阶段的支出重新区分，确定可以资本化的范围。笔者认为，这种开发支出资本化的方法只强调事前，不强调事后。准则制定者只考虑了发展阶段会成功，可以获得无形资产，没有考虑相反的情况，显然不够全面。因为，在一个项目开发的初期，往往所有的条件都能满足。但由于开发周期长，不确定因素多，当相关条件发生变化，导致开发项目失败时，准则中没有明确规定如何处理原入账的开发支出。此外，研发阶段的划分和满足资本化的条件比较灵活，给企业留下了利润操纵的空间。在实际工作中，研发阶段的划分很容易受到主观臆断的影响。当企业根据自身的特殊需要，如利

35、润操纵，做出项目开发决策时，有些条件很容易满足，不会随着环境的变化而变化，但有些条件很容易被企业管理者操纵，很容易随着环境的变化而变化。例如，在项目开发之初，企业没有足够的技术、财务等资源支持，但可以通过欺诈手段获得，或者时过境迁，财务和技术资源不足以维持持续的开发活动。即使研发成功后，这种无形资产生产的产品也没有市场。3.论无形资产的初始计量新会计准则的一个显著特点是多种计量属性并存，明确指出会计计量采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性。这也体现在无形资产的计量上。首先，会计准则规定，无形资产应当按照成本进行初始计量，并列示外包无形资产成本中包含的具体项目。如果无形

36、资产实质上是通过融资租赁取得的，则以购买价格的现值为基础确定其成本。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照借款成本资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。这种计量方法反映了货币的时间价值，使无形资产的账面价值更具有可比性和真实性。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并取得的无形资产的成本，按照相应的标准确定。这些准则中规定，采用这些方法取得的无形资产，应当按照其公允价值确定成本。可见，在未来的会计实务中，公允价值被广泛应用于无形资产的计量。将公允价值引入无形资产计量是一把“双刃剑”，有利也有弊。允许以公允价值计量无形资产，可以使无形资产的价值更符合实际市场价值，提高会计

37、信息的决策有用性。但是，公允价值本身具有不确定性和难以控制性，在我国资本信息市场不完全发达、监管和评价体系不成熟和不完善的情况下，难以真实公允地反映企业无形资产的价值。4.论无形资产的后续计量新会计准则对无形资产后续计量中的问题主要表现在两个方面:(1)后续计量方法:我国新准则为无形资产的后续计量奠定了基础。 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20bx166%20%20%20%20 t _blank 方法是的，它是以无形资产的成本减去累计摊销和累计减值损失后的余额为基础，不允许重估，无形资产的所有后续支出也是费用化的。但是，国际会计准则允许在我们后续计量的

38、基本方法的基础上进行重估，即重估日的公允价值减去累计摊销和后续累计减值损失的余额。并约定后续支出很可能使资产产生超过其原预期业绩水平的未来经济利益。能够可靠地计量并分配到无形资产的，可以计入无形资产成本。如果不解决无形资产的后续重估问题，上市公司无形资产的账面价值将偏离资产负债表日无形资产的实际价值(尤其是实际价值高于账面价值时)。相比之下，面对未来的国际产权交易，中国企业很可能处于劣势。加入世贸组织后 HYPERLINK javascript:void(0) 全球在经济一体化时代，采用过于谨慎的方法来获得财务报告利润表的高可靠性，显然不符合当前新经济、国际资本市场一体化和贸易一体化的潮流。(

39、2)使用寿命的确定:新准则规定企业在取得无形资产时，应当对无形资产的使用寿命进行分析判断，将其分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。会计处理上，使用寿命有限的无形资产在其使用寿命内摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销，每年年度终了复核无形资产的使用寿命。但IAS38规定，无形资产的使用寿命可能很长，但总是确定的。不确定性表明无形资产的使用寿命应当按照谨慎性原则进行估计，但不能表明应当选择不切实际的短期使用寿命。同时假设无形资产的使用寿命自可使用之日起不超过20年，并指出如果有令人信服的证据，上述假设在极少数情况下可以被推翻，企业应在无形资产使用寿命的最佳估计期内对其进行摊销。

40、应至少每年估算一次无形资产的可收回金额，以确定是否发生了减值损失；披露假设被推翻的原因，以便与在确定资产使用寿命中起重要作用的因素联系起来。通过比较可以发现，国家会计准则(IAS38)对无形资产使用寿命的规定更符合会计稳健性和客观性原则，收入和支出更匹配，因为无形资产无论使用寿命是有限的还是不确定的，都要进行摊销，以便从成本角度考察其为企业创造的价值。此外，IAS38基于自身使用寿命的假设，不仅考虑了少数特殊情况，而且，通过其重估定价，反映了无形资产在公允市场中的真实价值，防止了企业采用不同的摊销方法操纵利润，更加稳定和客观。5.无形资产会计计量的披露我国新会计准则中关于无形资产披露的信息主要

41、包括:无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额和减值准备累计额。使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命；使用寿命不确定的无形资产的判断依据。无形资产的摊销方法。用于担保的无形资产的账面价值、当期摊销额等。计入当期损益并确认为无形资产的研发支出金额。相比较而言，国际会计准则要比我们详细得多，主要包括:无形资产的摊销方法、使用期限或摊销率、期初余额与期末余额的对账表、累计摊销额；无形资产的类别、提取或处置、重估、减值和减值后的价值恢复，以及重估模型(如使用)的有效性；开发费用的金额；无形资产的任何权利的限制、抵押和其他承诺。与国外上市公司对无形资产的披露相比，国外上市公司年报的披露不仅完整、完整地披

42、露了准则要求的会计信息，而且许多公司披露了最近三年摊销和减值的比较、未来五年的预计减值(具体到每项资产)、R&D活动对企业生存和发展的重要性等等，并做了详细的说明。而我国上市公司的年报基本上都是按照准则的要求披露当年的一些无形资产，比如期初和期末的金额，摊销方法等。这种价值给人的印象是它们符合准则的要求，而不是积极地向公众充分反映其无形资产的价值。另一方面也说明我国会计准则对无形资产的披露并不严格，准则应该更严格地要求企业披露更多的关于企业无形资产计量的信息。四。关于无形资产会计计量的建议针对我国无形资产的实际情况和新无形资产会计准则中资产计量存在的问题，提出以下建议:(一)强化管理和会计人员

43、的综合职业素质。随着经济业务的复杂性和多样性，会计实务变得越来越灵活。会计人员越来越需要结合国家会计准则对具体的经济业务做出专业判断。只学过普通会计理论的从业者很难胜任。从我国无形资产计量现状来看，上市公司无形资产规模小、技术含量低、种类少的直接原因是我国从业人员和会计人员的会计职业判断水平低，对无形资产重要性的认识和维权意识不足。因此，国家应加强对企业管理、会计等人员的教育、培训和考核，提高他们的职业道德、职业素质、职业判断水平和权力意识，从而更好地保护企业的无形资产，更好地体现企业无形资产的价值。(二)强化准则中无形资产的具体内容。在国际会计等准则中,明确指出了企业可以确认计量的无形资产围

44、,同时加大对难以辨认为无形资产的解释。比如企业领导者能力、企业文化、企业管理方法等在什么情况下可以确定为无形资产。而我国无形资产的确认却仅仅只有很简单的两条,一般会计从业人员对诸如企业文化、领导者能力、客户关系、品牌等无形资产很难识别、判断,所以准则有必要加强明确无形资产的具体容,特别是对企业价值影响很大的无形资产的明确、解释与具体会计操作方法。（三)要严格制定研究和开发阶段的标准容加强单独的确切数字,而应该描述可能的价值分布。在我们所研究的00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

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