会计记录-帐户与复式记帐课件

1、第二章 会计记录 帐户与复式记帐本章在第一章基础上，从会计等式、账户设置开始向大家介绍复式记帐、填制和审核会计凭证、会计帐簿等会计信息生成的方法，并在此基础上向大家介绍会计循环的基本步骤，这些方法都很重要，通过这些方法，基本上描述了会计信息的生成过程。要求大家从总体把握会计工作的基本步骤和作法，形成会计循环的基本概念。本章处于由会计学的一些基本原理（第一章）向可以操作的会计实务转换的关键地位，具有承上启下的特殊作用。第二章 会计记录帐户与复式记帐第一节 会计等式第二节 账户及其结构第三节 借贷复式记账法第四节 会计循环第五节 会计凭证、帐簿、会计核算程序 第一节 会计等式资产=负债十所有者权益

2、收入一费用=利润 资产=负债十所有者权益十收入一费用 资产十费用=负债十所有者权益十收入会计等式的种类1.存量会计等式 (静态会计等式) 定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道2.增量会计等式 (动态会计等式) 定义：由反映企业某一会计期间（月度、年

3、度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：收入-费用=利润费用利润收入 对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。3.综合（扩展）会计等式补充内容 定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润 上式经过整理简化为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。所有者权益第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达

4、到新的平衡相等。负债资产所有者权 益 对于这一点,可结合表13（P.17）与表11（P.15）的对比加深理解。费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益举例1、10月2日向石井公司赊购原材料一批共计5000元2、10月5日，建南集团投入货币资金100000元。3、10月8日用银行存款偿还上月欠南强集团货款共计4000元4、10目12日以银行存款50000元按照面值回购外发普通股（符合法定的减资条件）5、10月15从银行提取现金4000元备发工资。举例6、10月18日，签发商业票据一张偿还10月2日的欠款。7、根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转增股本。8、芙蓉公司同意将其拥有的本

5、企业的可转换债券20000元转化为普通股。9、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元10、销售商品一批，价款总计30000元，已经收到并存入银行（暂时不考虑增值税） 企业发生经济业务的类型：1、一种资产增加，同时一种负债及所有者权益增加。（资金进入企业型） 代表会计等式两边同时增加，并保持平衡。 例如1、2 2、一种负债及所有者权益减少，同时一种资产减少。（资金退出企业型） 会计等式同时两边减少，并保持平衡 例如3、4企业发生经济业务的类型：3、一种资产增加同时另一种资产减少（资金周转变化型）代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡。例如5，另用银行存款购买材

6、料，银行存款减少材料增加 4、一种负债及所有者权益增加，同时另一种负债及所有者权益减少（来源形态变化型）； 代表会计等式右边负债与所有者权益一增一减，会计等式仍然保持平衡 例如6、7、8、9 各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减变化有多种，但从性质上分为四种类型：资产增加资产减少负债、所有者权益增加负债、所有者权益减少资金进入企业资金退出企业资金周转变化来源形态变化 结论：经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系 会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 一、账户的含义与作用 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反

7、映会计要素增减变动及其结果的一种工具。二、账户的设置三、会计科目与帐户第二节 账户及其结构 会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。销售费用四、账户的结构实际工作中账户的结构账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式账户应具备四大内容：账户名称、日期和摘要、增减金额与余额、凭证号数账户应提供四个指标：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额账户的具体结构及账户简化格式 现 金 账 户 100借800送存银行13

8、700借11月末余额3011400借80050012月发生额余额31400借300收回人欠21900借200销售收入 512日月余额借贷贷方金额 _借方金额 + 摘 要 年借 现金账户(简化格式) 贷月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额 500 减少发生额 800月末余额 400简化简化账户能够提供的信息指标现金账户基本结构采用“T”字式，分为左方和右方两部分，反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。采用借贷记账法，账户的左方为借方（增加或减少），右方为贷方（减少或增加），并分别反映其余额。可表示如下： 左方 账户名称 右方 借方 账户

9、名称 贷方 四、账户的结构理论上简化格式 对资产类、费用类账户的含义借 库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用 贷 增加数 减少数例 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数增加额、减少额和余额在账户中的登记方法 资产、费用类账户结构 重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：收入类账户一般

10、没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额账户分类及记账模式 借 资产类账户 贷 借 负债类账户 贷 借 权益类账户 贷+ -余+-余+-余借 收入类账户 贷+-借 费用类账户 贷+-借 利润类账户 贷+-余 借方 账户模式总图 贷方资产、成本、费用 +资产、成本、费用 -负债 权益 收入 利润 -负债 权益 收入利润 +资产、成本 余额负债 权益 余额问题：1 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？ 2 为什么会出现这种规律性？资产十费用=负债十所有者权益十收入期初余额十本期增加本期减

11、少=期末余额五账户的分类 （一）账户按反映经济内容的性质： 1、资产类账户：“银行存款” 、“ 应收账款”。“短期投资”、“材料”、“固定资产”等2、负债类账户：“短期借款”、“ 应付帐款”、“应付工资”、“应交税金”、“长期借款”等3、所有者权益类账户：“实收资本”“资本公积”“ 盈余公积”“ 本年利润”“ 利润分配”等。4、成本类账户：“生产成本”“ 制造费用”等5、损益类账户：“主营业务收入” “其他业务收入”“主营业务成本”“主营业务税金及附加” “营业费用 ”“管理费用”“所得税”等（二）账户按用途和结构分为：1、盘存类帐户：“固定资产”、“银行存款”、“原材料”等2、资本类账户：“

12、实收资本”“资本公积”“盈余公积”3、结算类贴户：“ 应收账款”、“ 应付帐款”、 “应付工资”4、期间类帐户：收入、费用类帐户5、跨期摊配类账户：“待摊费用”、“预提费用”6、成本计算类账户：“材料采购”“生产成本”“在建工程”7、财务成果类： “本年利润”8、调整类账户：“累计折旧”“坏帐准备”“材料成本差异”9、集合分配类账户：“制造费用”10、暂记类账户：“待处理财产损溢”（三）账户按反映指标详略程度分为：1、总分类帐户： 按较大的类别设置； 一般只运用货币计量； 提供总括的指标。2、明细分类账户：按更加详细的类别设置； 运用货币与实物计量； 提供详细的指标。 总分类帐户与明细分类账户

13、提供相互补充的资料。（四）账户按反映会计报表内容分为： 1、资产负债表类账户（实帐户、永久性帐户） 2、损益表类账户（虚帐户、临时性帐户） 六、总分类账户与明细分类账户的平行登记 对企业发生的每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要分别计入总分类账户所属的各个明细分类账户。 平行登记的基本要求是： 1、平行登记的原始依据必须一致。 2、平行登记的期间必须一致。 3、平行登记的金额必须相等。 4、平行登记的方向必须相同总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额= 所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额平行登记法举例 现金

14、购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500 材 料现 金生 产 成 本材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元日期摘 要收 入发 出结 存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初 700初 800初 900期初结存350 1 350500500购入 200 1 200 甲产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 甲产品450 贷：材料A 250 B 200450-450领用250 1 250 第三节 借贷复式记账法一、复式记帐原理 复式记账法：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两

15、个或两个以上的帐户中予以记录。 复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要意义：首先，复式记账法可以如实地反映经济活动的来龙去脉；其次复式记账法可以防止和检查会计数据的错漏。按记账符号的不同可分为：借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷复式记账法 借贷记账法是以“借”字、“贷”字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种复式记账法。 借贷复式记账法的基本内容包括：（一）记账符号： 以“借”字、“贷”字为记账符号，反映资金运动的数量变化。“借”字、“贷”字反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随账户（会计科目）的性质而不同。反映资产账户的增加用“

16、借”表示，减少用“贷”表示；反映负债及所有者权益账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”，即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等（三）记账规则的应用编制会计分录1. 什么是会计分录？ 所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。2. 会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)3. 如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引

17、起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4. 简单分录和复杂分录/账户的对应关系编制会计分录实例 购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金300元偿还前欠购货款现金500元送存银行会计分录分析分析分析经济业务资产/现金-500资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500资产/现金 -300负债/应付账款-300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款300 贷: 现 金 300资产/材料 +600资产/现金 -400负债/应付账款+200材料

18、+600现金-400 应付账款+200借方 贷方贷方借:材 料 600 贷:现金 400 应付账款 2001、10月2日向石井公司赊购原材料一批共计5000元这项经济业务涉及到两个账户，一个是资产类的原材料账户，另外一个是负债类的应付账款帐户。其中该经济业务导致原材料账户金额增加、应付账款账户金额增加，所以原材料账户应该计人借方，应付帐款帐户应该计入贷方，这样编制会计分录如下：借：原材料 5000 贷：应付账款 5000 这项经济业务涉及两个账户，一个是银行存款账户一个是反映建南集团作为所有者投资而形成的“股本账户；银行存款账户属于资产类、股本账产属于所有者权益类、该经济业务导致银行存款账户的

19、增加、股本账户的增加，所以，应该一方面计入银行存款的借方另一方面计入股本账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：股本 1000002、 10月5日，建南集团投入货币资金100000元。3、 10月8日用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计4000元 这项经济业务涉及两个账户银行存款和应付账款，它们分别属于资产类账户与负债类长户，该经济业务一方面导致银行存款的减少，另一方面由于偿还了欠款，所以应付账款也减少了，因此，应该分别计入银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方。 借：应付账款 4000 贷；银行存款 40004 、10目12日以银行存款50000元按照面值回购外发

20、普通股（符合法定的减资条件）。 这项经济业务涉及到两个账户即银行存款和股本它们分别属于资产帐户和所有者权益类账户。该经济业务一方面带来企业银行存款的减少另一方面导致企业的股本减少，因此。应该分别计入银行存款帐户的贷方和股本帐户的借方。 借：股本 50000 贷：银行存款 500005 、10月15从银行提取现金4000元备发工资。 这项经济业务需涉及两个帐户即现金与银行存款，它们均属于资产类的账户。该经济业务一方面导致企业的现金增加。另一方面带来企业银行存款的减少，因此，应该分别计入现金帐户的借方和银行存款帐户的贷方。 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 6 、10月18日，签发商业票

21、据一张偿还10月2日的欠款。 这项经济业务需要涉及两个账户即应付账款与应付票据，它们均属于负债类帐户。该经济业务一方面由于归还债务而导致企业的应付账款的减少，另一方面又导致了企业新增一项负债即应付票据，因此，应该相应地计入应付账款的借方与应付票据的贷方。 借：应付账款 5000 贷：应付票据 50007、根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转增股本。 该经济业务涉及到两个账户即股本和盈余公积，两者均属于所有者权益类账户、该经济业务一方面导致股本的增加另一方面带来盈余公积的减少，因此，应该分别计入股本账户的贷方和盈余公积账户的借方 借：盈余公积 3000 贷：股本 30008、芙蓉公司同意

22、将其拥有的本企业的可转换债券20000元转化为普通股。该经济业务涉及两个账户即“应付债券”与”股本”，分别属于负债类帐户和所有者权益类账户该经济业务一方面带来企业负债的减少，另一方面带来企业股本的增加，因此，应该分别计入应付债券的借方和股本的贷方。 借：应付债券可转换债券 20000 贷：股本 200009、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元。 该经济业务需要涉及两个账户即盈余公积和应付股利，两者分别属于所有者权益类账户和负债类账户、该经济业务一方面导致企业的负债增加，另一方面也带来企业盈余公积项目的减少因此，应该计入应付股利的贷方和盈余公积帐户的借方。 借：盈余公积 6

23、000 贷：应付股利 6000 10、销售商品一批，价款总计30000元，已经收到并存入银行（暂时不考虑增值税） 该项经济业务涉及两个账户即商品销售收入和银行存款，两者分别属于收人类账户与资产类账户。该经济业务一方面带来企业银行存款增加 30 000元，另一方面使企业的收入增加30000元，因此，应该分别计入银行存款的借方与收入帐户的贷方。 借： 银行存款 30000 贷： 商品销售收入 30000资产增加记借方资产减少记贷方负债、所有者权益增加记贷方负债、所有者权益减少记借方资金进入企业资金退出企业资金周转变化来源形态变化各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减变化有多种，但从性质上分仍为

24、四种类型，且有借必有贷，借贷必相等： （四）试算平衡试算平衡是根据借贷平衡关系和平行登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。 全部账户的期初借方余额合计数 = 全部帐户的期初贷方余额合计数 全部帐户本期借方发生额合计数 = 全部帐户的本期贷方发生额合计数 全部账户的期末借方余额合计数 = 全部账户的期末贷方余额合计数 检查账户的借贷余额是否平衡，可以编制账户余额表试算平衡成立：是否可以肯定记账无误？否1、漏记2、重记3、记错数字4、记错帐户5、记错借贷第四节 会计循环学习内容会计循环的基本概念会计循环的基本程序对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间

25、的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账 簿经济业务经济业务二、会计循环的基本程序库存现金试 算平衡表(一)经济业务会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料(二)会计凭证会计循环的第二个环节 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。(三) 会计账簿的登记1、会计账簿

26、的概念与种类（1）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。(四) 对账与结账1、对账（1）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。（2）对账的内容与方法为对账内容为对账方法2、权责发生制与账项调整（1）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。 参见第一章相关内容。（2）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。原因：调整事项是由于收入的实现和费

27、用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况： 本期实现收入但未收款（应收账款） 前期收款本期确认收入（预收账款） 本期发生费用但未付款（预提费用） 前期付款本期发生费用（待摊费用） 按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。（3）账项调整的内容a.应计未收收入的调整。(由应收账款引起)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见例3-17 【补例】公司本月销售产品， 价款 4 000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收

28、账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税费应交增值税 680 经过上述处理，就将应收账款4 000元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。 b.应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见例3-18 【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2 000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税费应交增值税 340 经过以上账务处理，就将预收账款2 000元记入了

29、“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。 c.应计未付费用的调整。(由预提费用产生) 预提费用应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。 注意：预提费用属于负债，而不是费用！账项调整不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。还款期 见例3-19 【补例】公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 经过上述的账务处理，就将预提费用500元记入了“财务费用 ”账户，确认为了本月费用。 d.应计预付费用的调整。(由待摊费用产生) 待摊费用预先在某一会计期间支付款

30、项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（如果本期受益也应负担） 注意：待摊费用属于资产，而不是费用！1月1日，用银行存款支付全年保险费12 000元）账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。 见例3-20 【补例】公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险费1 000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000 经过以上账务处理，就将待摊费用 1 000元记入了“管理费用 ”账户，确认为了本月费用。e.权责发生制下的其他账项调整内容计提固定资产折旧将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。

31、计提资产的减值准备根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。（4）按权责发生制进行账项调整的意义能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。3、结账（1）结账的概念 在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。（2）结账的步骤与内容 结账的步骤 结账的内容(后三项)b.调整收入、费用分录的编制，见例1720c.收入、费用账户结账分录的编制 费用类账户

32、收入类账户 主营业务成本 主营业务收入 (11) 8 200 (8)15 800 管理费用 其他业务收入 (9) 500 (17) 415 (12) 1 200 (18)1 185 (20) 800 财务费用 (19) 300日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况 会计期末进行收入与费用账户结转转入“本年利润”账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例2122 费用类账户 利润类账户 收入类账户 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 (11) 8 200 (22) 8 200 (22)11 000 (21)17

33、 400 (21)15 800 (8)15 800 管理费用 其他业务收入 (9) 500 (22) 2 500 (21) 1 600 (17) 415 (12) 1 200 (18)1 185 (20) 800 财务费用 (19) 300 (22) 300 d.计算账户余额,并结转下期 月结每月月末时进行的结账。 年结年末时进行的结账。 （3）试算平衡 为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。举例见表315 。 库存现金试 算平衡表课外练习： 开设“试算平衡表”中的所有账户（“T”形账户），将校园文具店开业以来发生的所有经济业务登记入账，验证表315的正确性

34、。资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 库存现金 短期借款 实收资本 分别将这些账户的发生额和余额抄列入“试算平衡表”（总分类账户发生额及余额试算表），借以检验账户登记正确与否，即试算平衡。举例见表315 。 (五) 编制会计报表 会计循环的最后一个环节1.目的：财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户. 2.主要财务报表 A 资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表 B 损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表 C 现金流量表 3.财务报表编制的基本方法 根据期末余额或本期发生额资

35、料直接抄列或计算填列. 。 会计报表编制方法在第十二章讲述。会计循环实例为民诊所 为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一 分析日常业务,编制会计分录二 过账三 期末账项调整和结转四 结账 五 试算平衡六 编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 -、-、 经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录现 金 银 行 存 款 库 存 物 料 实 收 资 本应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款

36、 应 付 工 资 营 业 费 用 本 年 利 润 营 业 收 入 盈 余 公 积 现金500元存入银行.资产现金 500资产存款 +500借:银行存款 500 贷:现 金 500500 500开出汇票300元偿还欠某药厂货款.负债应付货款 300负债应付票据 +300借:应付账款 300 贷:应付票据 300初 700 初2500 初 600 初1600 初800 初400 初 1000300 300购进药品400元,付款期为20天.资产库存物品 +400负债应付货款 +400借:库存物料 400 贷:应付账款 400400400开出支票200元,偿还上项部分货款.资产存款 200负债应付货款

37、 200借:应付账款 200 贷:银行存款 200200200业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现 金 1000 贷:实收资本 100010001000门诊收入现金600元.收入销售收入 +600资产现金 +600借:现 金 600 贷:营业收入 600600600本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债预收款 -400收入销售收入 +400借: 预收账款 400 贷:营业收入 400400400应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付费用营业费用 +100负债应付工资 +100借:营业费用 100 贷:应付工资 100 100100月末

38、盘点库存药品,本月耗用350元资产库存物品 350费用营业成本 +350借:营业费用 350 贷:库存物料 350 350350结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入销售收入 1000利润本年利润 +1000费用营业费用 450利润本年利润 +450利润本年利润 1550权益盈余公积 +1550借:营业收入 1000 贷:本年利润 1000借:本年利润 450 贷:营业费用 450借:本年利润 1550 贷:盈余公积 15501000100045045015501550余1800余2800余650余2600余300余700余 0余 100余 0余 0余 0余1550总分类账户

39、发生额对照表 2000年12月31日 账户名称期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方 借方 贷方现金 700 1600 500 1800银行存款 2500 500 200 2800库存物料 600 400 350 650实收资本 1600 1000 2600本年利润 1000 20001000 0盈余公积1550 1550应付票据 300 300应付账款 800 500 400 700预收账款 400 400 0 应付工资 100 100营业费用 450 450 0营业收入 10001000 0合计 3800 3800 68506850 5250 5250X诊所资产负债表2000年12月

40、31日项目名称金 额现 金 1800银行存款 2800库存物料 650资产合计 5250应付票据 300应付账款 700预收账款 0 应付工资 100 负债合计 1100实收资本 2600盈余公积 1550权益合计 4150X诊所损益表表 (2000年12月)项 目金 额营 业 收 入 1000减:营业成本 450税 金 0 利 润 550 第五节 会计凭证、帐簿、会计核算程序 内 容 提 要 本节着重介绍记录经济业务的两种技术方法填制和审核凭证，设置和登记账簿；并通过账务处理程序对这两种方法的综合运用加以具体说明。 本节分三部分一 会计凭证 二 会计账簿 三 账务处理程序 一、会计凭证（一）

41、会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证1.原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。2原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证 累计凭证 在一定期间内多

42、次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证 汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证 记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证 外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求 反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。 4.原始凭证的审核 真实性的审核。 完整性的

43、审核。 合法性的审核。 中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 （三）记账凭证1.记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。2.记账凭证的种类记账凭证按反映经济业务内容的不同分类按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表(1)按记账凭证反

44、映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不 同 分 类 专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类 B.种类： 收款凭证（见教材例31、3、7、8）补例收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款东方工厂 100 000真实凭证 付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100真实凭证 转账凭证（见教材例36、11） 补例生产车间生产产品领用A材料5 0

45、00元。 借：生产成本 5 000 贷：原材料A材料 5 000真实凭证通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真实凭证(2)按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。 按 是 否 需 要 汇 总 分类非 汇 总记 账 凭 证科目汇总表汇 总记 账 凭 证通用记账凭证 汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目

46、汇总表两类。按 是 否 需 要 汇 总 分类非 汇 总记 账 凭 证科目汇总表汇 总记 账 凭 证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成A.分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。 汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的

47、工作量。B.科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证 3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证 (3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。 货币资金内部划转业

48、务内容及分录： 将现金20 000元存入银行。（见教材例32） 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 从银行提取现金5 000元。（见教材例34） 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000收款付款收款付款4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例31】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证库存现金【例32】将现金存入。付款凭证，分录为： 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目写在这里借方科

49、目写在这里20 00020 000付款记账凭证【例33】将借款存银行。收款凭证，分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 00060 00060 000银行存款短期借款付款记账凭证【例34】从银行提取现金。付款凭证，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭证【例35】用银行存款预付房租。付款凭证，分录为： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600银行存款待摊费用9 6009 600这种做法体现了权责发生制要求付款记账凭证【例36】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为： 借：库存商品 18 000 贷：应

50、付帐款 18 000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里18 00018 000转账记账凭证【例37】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金预收账款1 7401 740这种做法体现了权责发生制要求收款记账凭证【例38】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15 800主营业务收入15 80015 800银行存款付款记账凭证银行存款【例39】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用500500付款记账凭证【例310】用现金支付职工薪

51、酬。付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例311】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200转账记账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表312 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例312】分配本月工资费用。转账凭证，分录： 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200 二、会计账簿(一)会计账簿的概念及种类 1.会计账簿的概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具

52、有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。2.会计账簿的种类按会计账簿用途不同分类账 簿账 簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 （1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。 （2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金日记账银行存款日记账 2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据

53、明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况 3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查簿按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 卡片式账簿 账 簿账 簿订本式账簿 活页式账簿 卡片箱单张账页(二)账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。 库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏 2.银行存款日记账 (1) 格式

54、：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。 “库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。 2. 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。 ：原材料明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。 ：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (3)适用范围：往来款项结算等业务。 (4)特点：只提供价值指标。：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10

55、00050002.数量金额式(1) 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 (2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：实物资产增减等业务。 (4)特点：提供价值指标和实物指标。3. 多栏式(1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8

56、5001 190 6 000 500 16 190应交税费明细账 (2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190业务发生日期、

57、凭证和摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记备查账簿的格式与登记方法 1.格式：不固定。 2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。 3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。(三)会计账簿的登记规则与错账的更正 会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全。 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费

58、31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190记账凭证编号蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义 3.账页连续登记,不得隔页跳行。 4.说明简明扼要,书写适当留格。总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘 要借 方贷 方 5.账页结转说明 6.注明余额方向本月归还8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8