成本会计：第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配

1、费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配第三章2022/7/31周雯珺 会计学院2导 言从本章开始，我们以工业企业为例，通过第三、四章的内容，介绍企业成本核算的一般程序。本章内容是费用核算中的第一部分，称之为：费用的横向核算。主要解决同种费用在不同消耗对象之间的分配和归集。包括：要素费用、跨期费用、部门费用、损失性费用的核算。2022/7/31周雯珺 会计学院3本章教学要求掌握材料、人工、动力费用的核算。掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法。掌握辅助费用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法。掌握废品损失的核算熟悉跨期费用、期间费用的核算了解停工损失的核算2022/7/31周雯珺 会计学

2、院4本章学习时的主要思路怎么对各项费用进行归集？什么情况下需要对费用进行分配？分配时应选择什么作为分配标准2022/7/31周雯珺 会计学院5汽车地毯的工艺链5生产链COOL DEAL2022/7/31周雯珺 会计学院6本章主要内容要素费用的核算跨期费用的核算辅助费用的核算制造费用的核算损失性费用核算2022/7/31周雯珺 会计学院7基本生产部门发生的费用辅助生产部门发生的费用生产部门组织管理发生的费用管理部门发生的费用要素费用的分配去向第一节 要素费用的核算2022/7/31周雯珺 会计学院8要素费用的核算要素费用归集的原理：按照要素费用的性质、根据费用发生的地点或受益对象进行归集。要素费

3、用分配的原理：将各种要素费用的发生金额合理的分配给各个成本计算对象。 要素费用分配的程序：1.确定需要分配的要素费用的项目以及金额；2. 确定具体要素费用项目的分配标准；3.编制各项要素费用分配表；4.根据要素费用分配表编制记账凭证；5.根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账2022/7/31周雯珺 会计学院9第一节 要素费用的核算一、要素费用分配概述(一)分配去向：1.直接用于基本产品生产、有专设产品成本项目的，计入“ ”。（分产品多少直接或分配计入）2.直接用于基本产品生产、没有设产品成本项目的，计入“ ”。3.间接用于基本产品生产的，计入“ ” 。 4.直接用于辅助生产的费用，计入“

4、 ”。5.用于行政管理的费用，计入“ ”。6.用于产品销售的费用，计入“ ”。基本生产成本制造费用制造费用辅助生产成本管理费用销售费用2022/7/31周雯珺 会计学院10一、要素费用分配概述（二）分配方法（基本公式） 费用分配率=待分配费用分配标准合计 某对象应分配的费用= 该对象标准额分配率（三）分配标准 成果类（产品的重量、体积、产量、产值等）、消耗类（工时、原材料消耗量等）、定额类（定额消耗量、定额工时、定额费用等）（四）费用分配表2022/7/31周雯珺 会计学院11二、材料费用的归集与分配原材料及主要材料辅助材料自制半成品燃料修理用备件材料的组成内容包装物低值易耗品对应的账户设置“

5、原材料”“周转原材料”2022/7/31周雯珺 会计学院121.各种领退料凭证领料单 限额领料单 领料登记表退料单（一）材料的归集2.发出材料成本的确定 (1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料2022/7/31周雯珺 会计学院14 (2)按计划成本计价材料发出的核算2022/7/31周雯珺 会计学院15（二）材料费用的分配 1.材料费用分配标准 产品产量产品重量产品体积定额费用分配标准定额消耗量2022/7/31周雯珺 会计学院16按原材料定额消耗量比例分配原材料费用分配率= 原材料实际消耗量总额各种产品

6、的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料费用= 该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率 其中某产品的原材料定额消耗量= 该产品实际产量单位产品原材料消耗定额2022/7/31周雯珺 会计学院17（一）材料费用的分配例题：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克，试进行材料费用分配并编制相应的会计分录。2022/7/31周雯珺 会计学院18以上例题采用的是按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。优点：有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点

7、：计算的工作量大。为简化计算分配工作，可按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用。优点：计算简单，工作量小。缺点：不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。例题2022/7/31周雯珺 会计学院19按原材料定额消耗量比例分配原材料分配率= 原材料实际 各种产品的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料实际费用= 该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率费用总量消耗总量2022/7/31周雯珺 会计学院20原材料定额费用比例分配计算公式：某种产品原材料定额费用= 该种产品实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品原材料

8、定额费用原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额例题2022/7/31周雯珺 会计学院21例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算甲、乙产品应分配的材料费用并编制相应的会计分录。2022/7/31周雯珺 会计学院22应借科目直接计入金额（元）分配计入(分配率 )材料费用合计（元）定额费用（元）分配金额（元）基本生产成本甲产品乙产品小计辅助生产成本供电供水小计制

9、造费用管理费用销售费用合计186002046020460156001716017160342003762037620借：基本生产成本甲 20460 乙 17160 贷：原材料 376201.12022/7/31周雯珺 会计学院23二、各项要素费用的核算说明： 周转材料、燃料的分配参照原材料费。 原料的“待分配费用”与企业当期“发料汇总表”的发出材料额未必相同。 依据“分配表”所作的会计凭证是登记明细账的主要依据，要避免重复入账。2022/7/31周雯珺 会计学院24 1.某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品1

10、20元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。练一练2022/7/31周雯珺 会计学院25甲产品材料定额费用=220120=26400（元）乙产品材料定额费用=256100=25600（元）原材料费用分配率=62400/(26400+25600)=1.2甲产品分配的原材料费用=264001.2=31680乙产品分配的原材料费用=256001.2=30720你做对了吗？2022/7/31周雯珺 会计学院262.某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤，每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品500件，乙

11、产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6公斤，乙产品5公斤。要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用； （2）编制耗用材料的会计分录。2022/7/31周雯珺 会计学院27甲的定额消耗量=5006=3000（公斤） 乙的定额消耗量=4005=2000（公斤） 定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6 甲应分配的总量=30001.6=4800（公斤） 乙应分配的总量=20001.6=3200（公斤） 则甲的定额费用=48005=24000（元） 乙的定额费用=32005=16000（元）（二） 外购动力费用的核算外购动力的内容123外购动力费用的分配外购动力

12、的账务处理外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内 1.外购动力的内容2022/7/31周雯珺 会计学院30（1）基本生产车间耗用的动力 按用途可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入 总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。照明用电，则记入 总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。2.外购动力费用的分配基本生产成本制造费用2022/7/31周雯珺 会计学院31（2）辅助生产车间耗用的动力工

13、艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。2022/7/31周雯珺 会计学院32（3）销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账

14、，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。2022/7/31周雯珺 会计学院333、什么情况下分配？（1）有准确的计量与记录，直接计入各成本或费用明细账。（2）没有准确的计量与记录，则分配计入各成本或费用明细账。分配步骤如下：企业内部各部门之间的分配与归集（以企业内部劳务量为分配标准）。 生产部门内部各产品之间的分配与归集（以生产工时为分配标准）。2022/7/31周雯珺 会计学院34外购动力的账务处理?借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款2022/7/31周雯珺 会计学院35 说明 一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“

15、应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。2022/7/31周雯珺 会计学院36二、各项要素费用的核算“暂付款”做法的解释：付款时， 借：应付账款（实付数） 贷：银行存款月末时， 借：成本或费用科目（分配数） 贷：应付账款2022/7/31周雯珺 会计学

16、院37例：某工业企业某月耗电度数合计79500度，金额23850元，每度电0.3元。直接用于产品生产耗电57000度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时55500小时，乙产品机器工时30000小时，该企业设有”燃料及动力“成本项目。试进行动力费用分配并编制相应的会计分录。2022/7/31周雯珺 会计学院38 某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度，辅助生产车间耗电8900度，企业行政管理部门耗电6000度，该月应付外购电力费共计24950元。1）

17、A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。练一练2022/7/31周雯珺 会计学院39电费分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5基本生产车间产品用电=30000X0.5=15000（元）基本生产车间照明用电=5000X0.5=2500（元）辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450（元）企业行政部门的电费=6000X0.5=3000（元）分配A、B产品动力费：分配率=15000/（36000+24000）=0.25A产品的动力费为=

18、0.2536000=9000B产品的动力费=0.2524000=6000恭喜你答对了借：基本生产成本-A 产品 9000 -B产品 6000 借：基本生产成本-A 产品 9000 -B产品 6000 辅助生产成本 4450 制造费用 2500 管理费用 3000 贷：应付帐款 249502022/7/31周雯珺 会计学院402022/7/31周雯珺 会计学院41企业会计准则第9号职工薪酬第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保

19、险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2022/7/31周雯珺 会计学院42职工薪酬的分配 一、工资费用的归集 1、 计时工资的计算（月薪制） A、按每月30天计算，先求出日工资率 按出勤日加 按缺勤日扣 B、按每月净工作日（如每月20.83天）计算，先 求出日工资率 按出勤日加 按缺勤日扣2022/7/31周雯珺 会计学院43工 资 计 算 举 例 张某月工资标准为3000元，本月共31天，张某出勤25天（其中节假日8天），病假3天，事假3天，病、事假期间没有节

20、假日，张某病假工资按10%扣。本月张某的工资为多少? 按4种情况各算一遍2022/7/31周雯珺 会计学院44工 资 计 算 例 题 答 案1）每月30天，按出勤日加 253000/30 + 33000/3090% = 2770元2）每月30天，按缺勤日扣 3000-33000/3010%33000/30=2670元3）每月20.83天，按出勤日加 173000/20.83 +33000/20.8390%= 28374）每月20.83天，按缺勤日扣 300033000/20.8310%33000/20.83 =25252022/7/31周雯珺 会计学院45*在按30天计算日工资率的企业中，由于

21、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。2022/7/31周雯珺 会计学院462、 计件工资的计算 个别计件 集体计件（小组工资） 在计件工资条件下，职工工资是根据经检验合格的产品数量乘以规定的计件单价计算的。废 品料废工废照付工资不付工资2022/7/31周雯珺 会计学院47举例：某工人加工甲零件400个，全部合格，计件单价2元，加工乙零件200个，其中出现废品10个（料废4个，工废6个），计件单价1元。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资=400*2+200*1-6

22、*1=994元2022/7/31周雯珺 会计学院48二、工资的分配费用分配率=待分配工资费用/分配标准合计某产品应分配的工资费用= 该产品标准额分配率 对人工费用的分配方法，一般采用生产工时比例法。因为实际工时能较客观地反映各产品工资费用的耗费，同时也能体现劳动生产率水平的高低。也可以用定额工时作为分配标准。2022/7/31周雯珺 会计学院49 例：某企业本月职工薪酬结算汇总表中基本生产车间生产工人直接工资为80500元，该车间生产三种产品：各产品实际工时分别为2000小时、3000小时、5000小时。根据上述资料分配直接人工费用。借：基本生产成本甲产品 16100 乙产品 24150 丙产

23、品 40250贷：应付职工薪酬 805002022/7/31周雯珺 会计学院50练习题：某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；计时工资共计8400元，甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时。按生产工时比例法进行工资费用分配并编制相应的会计分录。2022/7/31周雯珺 会计学院512022/7/31周雯珺 会计学院52二、各项要素费用的核算（四）固定资产折旧费用的分配 与该问题相关的内容（折旧方法、折旧范围、折旧额的确定、净残值率等）请参阅中级财务会计教材。 （五）利息费用（一般按预提的办法处理） （六）税金（房地产税、印花税、车

24、船使用税、土地使用税） （七）其他费用（当月处理）返回2022/7/31周雯珺 会计学院53第二节 跨期费用核算 总体要求：熟悉 核算原则：权责发生制 跨期费用的核算内容： 1.各项费用的含义 2.费用项目 3.对科目的理解 4.费用明细账与费用分配表的关系返回2022/7/31周雯珺 会计学院54原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助生产成本制造费用管理费用基本生产成本库存商品本年利润销售费用工业企业成本核算账务处理程序图2022/7/31周雯珺 会计学院55第三节 辅助费用的核算总体要求：掌握一、几个基本概念： 1.辅助生产 2.辅助生产费用 3.辅助生产成本2022/7/31周雯珺 会计

25、学院56辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。2022/7/31周雯珺 会计学院57辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”科目进行。 辅助生产成本 月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门“辅助生产成本”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。格式见下页表 2022/7/31周雯珺 会计学院58摘要直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用合计转出材料费用分配表4200动力费用分配表400工资及福利费用分配表3

26、200制造费用分配表1880辅助生产成本分配表9680合计42004003200188096809680辅助生产成本明细账辅助车间：修理 2014年9月 单位：元二、辅助生产成本的归集1、辅助生产成本的归集来自于要素费用的分配结果2、辅助生产成本的归集要考虑辅助生产车间的制造费用2022/7/31周雯珺 会计学院592022/7/31周雯珺 会计学院602022/7/31周雯珺 会计学院612022/7/31周雯珺 会计学院62三 、辅助费用的分配 分配总特点：既有交互分配，又有对外分配 辅助费用分配程序图如下： 电车间 水车间 修理车间 基本车间 管理部门 销售机构 交 互 分 配 对 外

27、分 配2022/7/31周雯珺 会计学院63三 、辅助费用的分配辅助生产费用分配方法：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法 2022/7/31周雯珺 会计学院64三、辅助费用分配（一）直接分配法要求：掌握内容：含义、适用范围、计算过程、评价1.含义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。直接分配法的主要特点：直接对外分配费用2022/7/31周雯珺 会计学院65三、辅助费用分配（一）直接分配法 2.费用分配的程序图： 供电 供水 基本车间 管理部门 销售部门2022/7/31周雯珺 会

28、计学院66例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为20650元，供电车间本月发生费用47400元。各辅助生产车间供应产品和劳务数量见下表：受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电100000供水30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000要求：采用直接分配法分配辅助生产费用2022/7/31周雯珺 会计学院67 辅助生产费用分配表(直接分配法) 200 年月 辅助生产

29、车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品 应借“基本生产成本”科目 数量金额基本生产车间一般耗用 应借“制造费用”科目 数量金额行政管理部门耗用 应借“管理费用”科目 数量金额专设销售机构耗用应借“销售费用”科目 数量金额分配金额合计 供水车间供电车间合计2065047400680503130002000000.0660.23720500013530800005280184028000206501030002441180000189601200028445000118547400244113249081243025680502022/7/31

30、周雯珺 会计学院68练一练 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时220小时160小时120小时2022/7/31周雯珺 会计学院69（一）直接分配法3.评价优点：计算简便缺点：当辅助生产车间

31、相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。4.适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况。2022/7/31周雯珺 会计学院702022/7/31周雯珺 会计学院71特点：1、排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用2、后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。承上例2022/7/31周雯珺 会计学院72例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为20650元

32、，供电车间本月发生费用47400元。各辅助生产车间供应产品和劳务数量见下表：受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电100000供水30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000要求：采用顺序分配法分配辅助生产费用2022/7/31周雯珺 会计学院73辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产丙产品 应借“基本生产成本”科目 数量金额基本生产车间一般耗用 应借“制造费用”科目 数量金额供电车间耗用水费应借“辅助生产成本”科

33、目数量金额行政管理部门耗用 应借“管理费用”科目 数量金额专设销售机构耗用应借“销售费用”科目 数量金额分配金额合计 供水车间供电车间合计20650524004130002000000.050.2622050001025080000400014002800020650103000269868000020960120003144500013105240026986312107144271010000050002022/7/31周雯珺 会计学院74顺序分配法的优缺点 采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次，但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的

34、费用，分配结果的准确性受到一定的影响。适用性 采用顺序分配法，在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受一定的影响。所以这种方法仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业采用。2022/7/31周雯珺 会计学院75（三）交互分配法 要求：掌握 内容：含义、适用范围、计算及账务处理、评价 特点：既有交互分配，又有对外分配。 交互分配法下费用分配程序:2022/7/31周雯珺 会计学院76（二）交互分配法掌握核算过程： 1.交互分配时（计算交互分配率、计算交互分配金额、计算各

35、车间实际费用 ） 2.对外分配时（计算对外分配率、进行对外分配）掌握帐务处理过程： 1.交互分配（辅助车间内部转帐） 2.对外分配（各车间 实际费用 对外结转）练习题2022/7/31周雯珺 会计学院77交互分配：交互分配率=交互分配前某辅助生产车间的费用/该车间实际提供的劳务总量某辅助车间应分配金额=交互分配率该辅助车间消耗劳务量交互分配后的实际费用=交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用例题交互分配的账务处理：借：辅助生产成本供电 辅助生产成本供水 贷：辅助生产成本供水 辅助生产成本供电2022/7/31周雯珺 会计学院78供电车间分配的水费供电车间分配的水费供水车间分配的电

36、费供水车间分配的电费例题2022/7/31周雯珺 会计学院79对外分配对外分配率=某车间交互分配后的实际费用/该对辅助车间以外提供劳务总量某受益对象应分配的金额 =对外分配率该受益对象消耗的劳务量 对外分配的账务处理： 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供电 辅助生产成本供水例题2022/7/31周雯珺 会计学院80例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为20650元，供电车间本月发生费用47400元。各辅助生产车间供应产品和劳务数量见下表：受益单位耗水（立方

37、米）耗电（度）基本生产丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电100000供水30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000要求：采用交互分配法分配辅助生产费用2022/7/31周雯珺 会计学院81练一练 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。 辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间

38、修理车间一车间二车间管理部门发电车间450020000度2000度10000度6000度2000度修理车间1800600小时100小时220小时160小时120小时2022/7/31周雯珺 会计学院82第一步 交互分配发电单位成本=4500/20000=0.225元/度修理单位成本=1800/600=3元/小时修理车间的电费=2000*0.225=450元发电车间的修理费=100*3=300元发电车间的实际费用=4500+300-450=4350元修理车间的实际费用=1800+450-300=1950元借：辅助生产成本-发电300 -修理450 贷：辅助生产成本-修理300 -发电450202

39、2/7/31周雯珺 会计学院83发电单位成本=4350/18000=0.24元/度修理单位成本=1950/500=3.9元/小时第二步 对外分配部门电费修理费合计一车间 24008583258二车间理部门 510468978会计分录怎么做？2022/7/31周雯珺 会计学院84辅助生产车间修理车间供电车间待分配费用52009200劳务供应量4000小时22500度计划单位成本1.500.42耗用劳务数量供电车间200修理车间1200基本生产车间350019800企业管理部门30015002022/7/31周雯珺 会计学院85（三）按计划成本分配法 要求：掌握内容包括：

40、 含义、适用范围、计算过程、评价 、 会计处理1.含义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。2.分配程序 ：（1）月末按计划单位成本分配费用 （2）月末调整辅助生产成本差异注意：差异的计算与结转实际费用=各车间“辅助生产成本”明细账归集数按计划成本分配转入的数（计划数）成本差异计入“管理费用” 2022/7/31周雯珺 会计学院86辅助生产车间名称修理车间运输车间合计待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目发生额7800390011700“制造费用”科目发生额16009002500小计9400480014200供应劳务数量18800160

41、00计划单位成本0.520.28制造费用修理车间耗用数量1000分配金额280280运输车间耗用数量800分配金额416416基本生产车间耗用数量138007500分配金额717621009176管理费用行政管理部门耗用数量22003500分配金额11449802124销售费用专设销售机构耗用数量20004000分配金额104011202160按计划成本分配合计9776448014256辅助生产实际成本9680521614896辅助生产成本差异96736 6402022/7/31周雯珺 会计学院873.评价：优点：简化和加速了分配的计算工作；按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对

42、各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。缺点：对计划成本资料的要求较高。2022/7/31周雯珺 会计学院88练一练2022/7/31周雯珺 会计学院89第四节 制造费用的核算 总体要求：掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法总体说明： 1.制造费用是按部门归集、在产品间分配的。 2.应该掌握制造费用明细账的数据来源 3.制造费用的分配是以数量指标为标准的。其基本计算公式如下： 待分配制造费用 分配率= 各产品分配标准合计 某产品应分配的费用=该产品的标准分配率2022/7/31周雯珺 会计学院90 表3-20

43、制造费用明细账车间：基本生产车间 200 年 月 单位：元摘 要 机物料消耗 外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 2022/7/31周雯珺 会计学院91生产工时比例法（非常实用的方法）基本计算公式如下： 待分配制造费用 分配率= 各产品生产工时合计 某产品应分配的费用 =该产品的生产工时分配率 实务当中，有实际工时就用实际工时，否则可以用定额工时。2022/7/31周雯珺 会计学院92练习题：某企业第一车间生产甲乙

44、两种产品，共发生制造费用4200元。甲产品实际耗用生产工时24000小时，乙产品实际耗用工时32000小时。试采用生产工时比例法分配制造费用。2022/7/31周雯珺 会计学院93生产工时比例法评价：计算较为简单，所需工时资料在实际工作中也容易取得，并能将劳动生产率与产品应负担的费用联系起来，分配结果较为合理。2022/7/31周雯珺 会计学院94年度计划分配率分配法基本计算公式如下： 全年制造费用计划（预算）额计划分配率= 全年各产品计划产量定额工时合计某月某产品应分配的费用 =该产品该月实际产量的定额工时分配率 日常分配制造费用按计划数，年末调整“制造费用”账户差额，计入“生产成本”类账户

45、。2022/7/31周雯珺 会计学院95制造费用练习资料： 某企业有一基本生产车间，全年制造费用为200000元，全年的生产量计划为A产品1000件，B产品500件；单件产品的工时定额为：A产品15小时，B产品20小时， 12月份实际产量：A产品100件，B产品50件；本月份实际制造费用22000元。要求：按年度计划分配率分配制造费用，编制会计分录。 返回2022/7/31周雯珺 会计学院96年度计划分配率分配法评价：优点：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡旺季的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。缺点：对计划工作水平要求较高。2022/7

46、/31周雯珺 会计学院97练习题：制造费用的分配 A厂基本生产车间，全年计划制造费用总额550000元,该车间生产甲、乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件。6月份实际产量为：甲产品2400件，乙产品1500件；本月实际发生制造费用49000元。 甲产品单件工时定额5小时；乙产品单件工时定额4小时。 要求计算该车间制造费用年度计划分配率；采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品承担的制造费用。第五节 损失性费用核算一、废品损失核算的相关概念二、废品的分类三、“废品损失”科目四、不可修复废品损失的核算五、可修复废品损失的核算六、停工损失的核算返回2022/7/31周雯珺 会计学院99一、废品损失的核算（一）基本概念： 废品：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用