解析税收宪政概念以及运用价值

1、解析税收宪政概念以及运用价值一、税收与宪政的联动宪政是人类政治文明的标志，从静态意义上，宪政是一整套制度支配。其基本要素是民主、法治、。从动态意义上，宪政是一种运行过程，通过对权力的配置和运行来保障国民的权利和自由。从根本上说，宪政的目标不在于对国家权力的安排与制约，而是通过对权力的安排与制约，实现维护和进展人的权利和自由这一核心价值与最终目标。从税收与国家的内在联系看，首先，从一般意义上说，税收对现代国家起到支撑性的作用。在封建时代，国家社会职能并不发达，当时财政支出范围相对狭窄，且国家拥有相当一部分官产作为其财政收入的来源，税收的意义并不凸显。而在现代国家，国家是无产者，其履行公共职能所需

2、要的财政收入主要依靠税收，于是国家就成为租税国家。在租税国家，国家经由税收权力的行使，将公民的部分财产权转换成公法上的财政收入，税收是国家存在的物质基础，是现代经济在国家形式上的概括。通过税收，国家才得以正常运转。其次，税收是现代国家履行公共经济职能的重要手段，国家对市场经济运行干预调控很大程度是通过财政政策实现的，而税收则是最为常用而有效的财政政策工具，可以对产业结构、消费取向等进行有效的引导。再次，税收是国家调整社会安排的有效手段。国家通过税收直接参与社会财宝的安排，并通过财政转移支付、社会福利等税收政策来实现社会公正，从而使国家成为社会财宝安排关系中最有影响力的主体。税收与国家的内在联系

3、打算了税收与宪法之间存在着紧密联系，它必定成为作为现代国家合法性基础的宪法所规范的重要领域，这也使得宪法成为了国家税权合法性直接来源。从税收与宪政的历史联系看，西方宪政历史表明，正是由于税收与国家有着极其紧密的内在联系，对社会公众的切身利益有着直接的重大影响，使之成为利益斗争的冲突焦点，无论是实质上还是形式上都在人类社会由政治向宪法政治的历史性变革中起到了基础性的推动作用。英国资产阶级革命的爆发，与查理一世为了筹备军费，增加税收而召开的“三级会议”紧密相连；而法国大革命爆发的直接诱因，同样是1789年5月路易十六由于财政困难意欲增加税收而召开的“三级会议”。之后从英国的“国民同意”到美国的“无

4、代议士不纳税”，到法国制定的宣言，再到当今大多数国家宪法中确立的税收法定原则，都表明宪政精神向税收领域的渗透，税收问题的规定是国家宪政演进的极为重要一环，可以说，是税收问题开启了宪政的进程。近代宪政运动在确立民主与法治成果的同时，也解决了税收“取之于民，用之于民”的正义性问题，为税收的正值性和合法性供应了规律实证，从而促进税收法律制度的完善和国民纳税意识从自发抗税到自觉纳税的更新，从实体和程序上构建了国家与人民在税收关系中的和谐互动关系。由此可见，税收与宪政运动的历史契合是税收宪政得以实施的历史基础。从权力与权利的联系看，税收与宪政的规律关系表明白国家公共权力与个利之间这一最基本关系。税收是国

5、家一切公共权力运行的物质基础，因此，从经济基础的视角可以推导出一切公共权力来源于税收并从属于税收的结论，税收的合法性在国家权力及其运行中的合法性同样具有基础打算地位，这就为现代国家宪法政治供应了理性说明的宪政理论。国家权力与公民权利在肯定程度上存在着反比关系，国家权力的扩大意味着公民权利的让渡，在经济领域这一关系表现为私人财产权与国家财政权对立，国家财政权是国家最基本的权力，犹如私人财产权是个人最基本权利一样，两者均应受到保障。然而国家财政收入有赖于个人财产的转移，即使个人的财产权利受到削减。现代国家系租税国家，出于对自己利益的需求，作为理性经济人的政府必定运用其手中权力谋取收入最大化，使税收

6、权力呈现出不断扩张的趋势。特殊是在20世纪50年月后，由于社会福利国家的兴起，税收不仅仅是维持国家权力运作的基础保障，也是国家干预经济和进行再安排的手段，税收对市场经济及纳税人的影响也变得更为广泛和深化。在这种状况下，假如没有一个有效的机制对国家税权加以把握，具有强制实行力的国家权力将会使国家税权异化为公权力侵害纳税人财产权的工具。公民个利是国家权力源泉，也是国家权力配置和运作的目的和界限，换句话说，国家权力的配置和运作，只有为了保障主体权利的实现，协调权利之间的冲突，制止权利之间的相互侵害，维护和促进权利平衡，才是合法的和正值的。依照此规律，在税收法律关系中，国家税权的配置和行使必需体现纳税

7、利本位的宪政精神。有鉴于此，唯有将国家税权纳入到宪法的有效把握下，在经济层面将对国家税权的制约与对私人财产权的爱护并列为宪法的重心，才能在国家公共权力与个利间达成有效的平衡。由此可见，税收与宪政是紧密相连的，税收问题本身包含了很多宪政因素，纳税利的保障则是税收宪政制度的核心价值和追求。依据日本学者北野弘久的说法，租税国家的宪法政治基础可以归结为如何征税，以及如何对征收的税款加以使用。宪政制度在税收领域中的衍生产生了税收宪政，所谓税收宪政，就是以宪法来把握和限制国家税收权力，保障人民财产和自由权利，实现税收正义的一种社会治理机制。二、制度供应与税权约束近代西方宪政制度的进展史是一部有关限制和规范

8、国家税权的历史，这是一个制度演进和创新的过程，反映了作为制度供应者的国家与作为制度需求者的纳税人之间在宪政供求博弈中的互动。在国家中，国家拥有较多的产业，这些产业成为财政收入的来源。而当时财政支出范围相对狭窄，政府的财政主要依靠其自身的财产收入，这样的政府无需征得被统治者的同意便可任凭使用其财宝，人民无权影响其公共财政。而随着战斗等缘由，仅凭国家财产的收入不足以支撑国家权力的运作，政府只有靠大量征税获得收入，此种征税并不是依靠政府的财产收人，而是建立在纳税人的基础上，由此延长出的问题就是，税收直接削减了纳税人的财产，征税权假如无限扩张不加以限制，必将会严峻损害纳税人的财产，从而会遭到纳税人的猛

9、烈抵制。随着税收越来越多地成为政府财政收入的支撑，纳税人财产患病任意侵害的可能性也不断增大，纳税人出于对自身利益的关注，对把握政府征税权力的愿望也越来越强。正是纳税人把握政府征税权力的愿望，引发了对近代宪政制度的需求。正如达尔所指出，“统治者需要取得被统治者的同意这一理念，一开头是作为一个征税问题的主见而提出的，这一主见后来渐渐进展成为一种有关一切法律问题上的主见。”通过税收革命形成了“国民同意”、“无代议士不纳税”等控权原则，产生了纳税人代表审议政府的征税权力和开支等相应的权力和制度，这种经由立法把握而达到限制政府税权的机制，孳生了近代西方宪政制度，国家税权因而受到人民把握，这标志着国家向宪

10、政国家迈了一大步。税收宪政制度的供应主要来自于政府稳定地取得财政收入的愿望。西方国家在税收宪政主义制度化的实践尝试中，发觉了税收宪政制度化的潜在可观的利润，政府出于自身利益的需要，情愿使其征税权力受到纳税人的限制。此种妥协的动机主要来自于其对财政收益的渴求。由于税收的相对稳定性和持续性远远优于掠夺性和随机性所得到的财政收益。这就诱导着统治者为猎取稳定的税收而情愿让其征税权力受纳税人的监管和限制，通过保障纳税人的财产和收益及其稳定，来获得较为稳定的税收收入。长期来看，宪政制度远比制度更为稳定和可预见，个人的权利更能得到有效的保障，从而促进了社会经济的进展，也使得在宪政制度下政府更能持续性和稳定性

11、的猎取税收收入。当然，这种情愿接受限制也不是理所当然的，只有社会中政治主导力气倾向于纳税人时，在权衡利益后政府才会作出适度让步，税收宪政制度的杼性也才体现在国家税收关系中，那就是政府的税收权力得以限制，接受纳税人的监督，承认和保障私人财产权，税收宪政制度从而得以进一步形成。诸如通过代议制，纳税人拥有了一种把握和监督政府征税活动的权力，使税权得以约束，从而代替不受约束的对私人财产和收益进行的掠夺。这样，整个社会政治制度就渐渐地演化成为政府公权力受到约束，人民基本权利得到保障的宪政制度。总体而言，正是由于纳税人制度需求和政府的制度供求因种种社会经济因素的综合作用才产生了西方的税收宪政。当然，制度的

12、变迁并非仅基于人性的因素就可以自然演进的。综观西方宪政历史，革命发挥了重大的作用，即是说，制度的变迁还要取决于是否有足够推动制度变迁社会基础。依据有关社会学和政治学理论，市民社会形成是能够独立的足以与国家政治权力抗衡的社会基础，因此，市民社会是极其关键的推动制度变迁的社会力气。有学者认为，实现宪政制度是偶然的，政治上有足够挑战君主权力、有效制约君主政权的社会中间阶层力气才是关键。宪政制度建立以后，仍旧存在着保障宪政的问题，即确保政府征税的权力能够受到纳税人的约束而不被政府滥用。三、社会契约与税收民主税收宪政的契约理论涉及税收本质的探究。简约地说，税收的本质是国家与国民之间的契约支配。税收宪政是

13、对传统税收理论的否定，其核心就是在税收领域体现主权在民思想，合理定位政府和纳税人关系。国家与国民之间契约的体现就是宪法，宪政的实施正是纳税人与国家之间基于契约公平的体现。社会契约思想是西方宪政的最重要的思想渊源，西方宪政基本上就是在社会契约学说中找到制度设计的理论，宪政正是社会契约思想付诸实践的一种抱负的政治体制。首先，宪法作为人民总契约形式的最高法，宣布国家的一切权力属于公民，政府的权力来源于公民的授权与托付。其次，宪法为政府权力运行规定了道德基础，即权力的运行是为了促进公民的权利与公共利益。最终，宪法规定了行政权力运行的界限，这个界限就是公民的权利。宪法是关于国家权力与公民权利如何配置、如

14、何相互制衡的契约，体现的是人民主权思想。路易斯-亨金就曾这样对宪法作出定义：“宪法是人民为了建立新政府而达成的契约，也是人民与即将成立的政府（即作为统治机关的国家）间所达成的契约。人民依据所规定的形式同意接受统治，并且受制于该宪法所规定的条款；政府保证敬重那些规定”从某种意义上讲，公民以契约形式来确定与政府的权利与义务关系，税收是社会契约得以存在和运转的不行缺少的纽带，也是宪政得以存在和运转的不行缺少的纽带。税收的缴纳正是以政府供应公共产品为目标并且建立在纳税人同意的基础之上的。依据社会契约理论，国家征税的基础是以人民同意为前提条件，这也是征税的合法性所在，“未经人民自己或其代表同意，绝不应当

15、对人民财产征税。”人民同意的制度是议会政治。在以代议民主制为标志的宪政框架中，宪政原则就体现在国民、代议机关对政府征税权力的把握。建立在社会契约思想基础之上的宪法规律是国家权力与人民权利依据契约进行的交易，而这种契约的缔结是以人民的权利为本位，缔结的过程要求对人民的私权与国家的公权力以公平对待，正如洛克激情地写道：“同一个不能主宰自己生命的人怎能订立什么契约呢?他能履行什么条件呢?假如他一旦被许可主宰自己的生命，他的仆人的的、专断的权力也就不再存在。凡能主宰自己和自己生命的人也享有设法爱护生命的权利；所以，一经订立契约，奴役就马上终止。”社会契约在税收领域体现出的契约精神，打算了国家与纳税人之

16、间的关系具有公平性，公平性也是实现税收正义的基础，没有公平就没有自由和权利的保障。这种公平的契约精神要求抛弃税收法律关系是税收行政关系的简洁描述，以及认为纳税人与国家之间由于社会地位与法律地位的区分而处于非对等地位的错误观念，树立起纳税人并非是单纯义务主体的契约观念，通过作为公平主体共同契约的宪法来构建体现契约精神的税收宪政法律关系，以协调国民的私权与国家公权力的平衡并最终促进国民私权的进展。四、公共产品与税收属性自美国着名经济学家保罗-萨缪尔森提出公共产品概念以来，用公共产品理论来解释税收存在的必要性就成为一种重要税权分析理论。萨缪尔森的定义是，所谓纯粹的公共产品是指这样的物品，即每个消费这

17、样的物品，不会导致别人对该产品消费的削减。公共产品具有效用的不行分割性、消费的非竞争性和受益的非排他性三个特点。这些特点打算了作为个体的私人是没有力量供应的，只能由国家供应，供应公共产品成为国家得以存在的使命和缘由之一。而国家为完成这一任务需要浩大的资金，特殊是随着民主的进一步进展和市场失灵现象的加剧，国家与纳税人之间的关系更趋市场化和对价化。国家为订正外溢性、克服自然垄断、规范管理市场、公正社会安排和稳定宏观经济等所供应的服务，就其本身来说也是政府的公共服务。公共服务的职能越强，公共产品供应的范围越广，国家需要的资金也就越大，由于国家本身是非赢利，本身不直接制造物质财宝，只有通过税收的手段来

18、筹集供应公共产品所必需的资金，这就成为税收的重要机能。对此，哈耶克曾说过：“我们认为，在发达社会中，政府应当运用它所享有的经由征税而筹集资金的权力，并由此而为人们供应市场因种种原因而不能供应或不能充分供应的一系列服务”。这样一来，纳税人的纳税与政府供应的公共产品和服务是一种对待给付，也就是说，国家向社会和国民供应的公共产品是建立在税收关系的基础上。公共产品理论推动了以税收为根基的民主生疏，以维克塞尔、格伦采尔以及林达尔为代表的“新利益说”学派即认为，国家满足公共需要就是满足每个人共同的私人欲望，个人纳税就像为满足私人欲望而购物所支付的价款一样，税收不过是人们享受国家供应的公共物品而支付的价格费

19、用。“税无非就是为满足这种公共需求的资金”。“主权者向人民征收的税不过是公家赐予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷”税收的价格属性的揭示，使得税收征纳双方存在着根本上的契约公平关系成为必定的规律结论。国民为了享用公共产品而向政府缴纳税收，政府收取税收为国民供应公共产品。对国民而言，税收意味着牺牲自己部分财产给国家，但获得的是公共产品的享用及其相应的权利，如国家税权的监督和税款使用权。而对国家而言，税收意味着一种财产权的获得，国家凭借政治权力参与财产的安排，但同时也担当了随之而来的义务，即必需为国民供应相应的公共产品。作为税收契约的法律制定，是国民同意且支付的公共产品的价格的确定，是国家税权的获得和

20、承认。在税收契约中，纳税人要求的对待给付是政府供应的公共产品。纳税人有权打算税收的取得与支出，即有权打算公共产品供应的品种与数量。而政府作为公共产品的供应者，在征收和使用税收收入上也必需考虑国民的利益。五、财政民主与税收监督宪法有较强的稳定性和长期的约束力，公共选择学派的杰出代表布坎南和塔洛克认为，宪法是一系列规章，嗣后的行动都在这一系列的规章范围内进行。宪法条款的作用在于为政府的征税权和支出权划出界限，这种界限是通过对税收权力机关包括立法机关的约束来确定的，如此才能有效爱护私人产权，提高公共产品的供应效率。布坎南指出：“我们对决策过程的分析揭示出，有些规章会允许群体中的一些成员利用其结构而获

21、得有差异的好处。然而，恰恰是对于国家可以被运用于这样的目的的生疏，促使理性的个人对政治的运用施加宪法性的限制。假如不是由于对各种政治过程都有可能被用于剥削目的的理由和充分担忧，那么各种宪法制约就没有多少意义，且其效用还会更少。”为此，应实行公共财政制度的宪法约束。这种对公共财政制度的宪法约束包括两个步骤：首先是确定一个宪法规章，这个规章必需反映和表达全体公民的价值观，从而使他们信奉的规章规定的各项条款，在某种意义上可能被看做是神圣不行侵害的。这个规章对政治家和政府官员是高高在上的，能够在税收水平下降的状况下，遏制对已经增长起来的公共支出的持续需求。其次是重新确立财政帐户，通过有效地把握公共开支，实现财政收支的基