00159高级财务会计

1、 641 000)=-6000 (元)=-7000 (元)7000的相关会计分录1201310（1）单一交易观交易日：借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000报表日：借：主营业务收入20 000贷：应收账款20 000结算日：借：主营业务收入10 000贷：应收账款10 000670 0002010年12月1日，甲公司出口自产商品一批， 货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币， 考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为 日的汇率为1美元=6.70元人民币。要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日借：银行存款贷：应收账款（2）两项交易观交易

2、日：借:报表日：借:700 000销售价格为 100 000美元，已办理发 约定于2011年2月10日付款。假设不 1美元=6.80元人民币，2011年2月10670 000700 00020 00010 00010 000670 000670 000单选【201210单选2】295200( 45000*6.56295200( 45000*6.5616800304780第一章外币会计记账本位币的含义:作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”选择记账本位币的一般原则：I 201404单选1 P231 I1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算。2、该货币

3、主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进 行计价和结算。3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货 币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动 中收取款项所使用的货币。记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不 得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金 额。【201404 单选 2 P501 I汇兑损益的含义：I 201414单选1 201310单选1 201210 简答31 P281 |汇

4、兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的 记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损 失。在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场 汇率与银行买入价不同产生的折算差额。汇兑损益的性质：汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个 指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。汇兑损益的类型包括 201301多选211 I交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益 在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观 点，是指企业发生的购

5、货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业 务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。| 201404 核算I33 201310 核算 33 P30 1 |2012年9月1日，甲公司向 W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为 USD仁RMB6.41 2013年2月15日，双方按照约定结清货款， 当日即期汇率为USD仁RMB6.28假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇 率为 USD1=RMB6.35要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录1201404解析：对于企

6、业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法1 （1）交易发生日：借：应收账款USD100 000/RMB641 000贷：主营业务收入（2 ）资产负债表日：汇兑损益=USD100 000* （ 6.35-6.41借：财务费用一汇兑损益 6000 贷：应收账款6000（3）交易结算日：汇兑损益=USD100 000* （ 6.28-6.35借：财项：务费用一汇兑损益贷：应收账款7000按当日即期汇率收到款借：银行存款628 000贷：应收账款 USD100 000/RMB628 000应收账款贷：主营业务收入财务费用20 000贷：应收账款结算日：借：财务费用贷：应收账款 借：银行存款

7、贷：应收账款外币交易表现形式：201510单选题P291|（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应（2 ）外币进行结算的借入和出借款（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：【201504单选1 P351 201列（一）收到外币业务的账务处理（1）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算（2）收到外币筹资额按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。（3）结汇业务：企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额 与按即期汇

8、率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记人“财务费用一汇兑损 益”账户。（二）资产负债表日外币项目调整的账务处理（1）外币货币性项目的调整。包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的 外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。外币货币性资金指 以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等， 外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其他应付款、长期应付款等。外币货 币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。（2）外币非货币性项目。指货币性项目以外的项目。存货、长期股权投资、固定资 产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易

9、发生日的即期汇 率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性 金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。企业在资产负债表日外币账户余额应当按照下列方法进行相应的调整：外币货币性项目：应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率 与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计 入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2、外币非货币性项目：（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账

10、本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其 可变现净值以外币确宠，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账 本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等）， 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额 【201410 核算 33 P36 201504 核算 33 P41 1 |甲公司发生如下经济业务；（1 ） 2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股, 作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56 12月31日，

11、购入的乙公司股股票市值为50000美元，当日即期汇率为 USDI=RMB6.24（2）2013年1月15日，甲公司出口 A商品计49000美元。款项尚未收到，当日 即期汇率为USDI=RMB6.22要求：（1）编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益， 并编制相关会计分录；（3）编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.201410 解析（1）股票购入日：借；交易性金融资产一一成本贷：银行存款一一美元（2）资产负债表日：公允价值变动损益=50000*6.24-29520=16800 （元）（2分）借：交易性

12、金融资产一一公允价值变动16800贷；公允价值变动损益（3）出口商品：借：应收账款（49000*6.22 ）贷：主营业务收入304780甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月30日即期汇率为USDI=RMB6.14假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有 关外币账户期末余额如下：账户名称外币(美元)全额折摘匚率人民币全頼应收账款300 000d 141 S42 000应付喘款200 000& 141 22S 000当日即期汇率为20X3年7月甲公司发生以下外币业务：9日，赊销商品一批，价款共计200 000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.

13、12,25日，以人民币存款偿还前欠货款100 000美元，当日即期汇率为 USDI=RMB6.11，银行卖出价 USDI =RMB6.13 0M31日，收回应收账款 200 000美元存入人民币存款账户，USDI=RMB6.13 银行买入价 USDI =RMB6.10.要求:(1)编制7月份外币业务的会计分录。计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。【2015041解析(1)编制7月份外币业务的会计分录借：应收账款 1224000 (200000 X 6.12)贷:主营业务收入122400 (2分)借：应付账款 611000 (100000 X 6.11)财务费用2000贷：银行存款 613000

14、(100000X6.13) (2 分)借：银行存款 1220000 (200000 X 6.10)财务费用6000贷：应收账款 1226000 (200000 X 6.13) (2分)7月末应收账款汇兑损益=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)=-1000(元)(2 分)7月末应付账款汇兑损益=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)=-4000(元)(2 分)付出外币业务的处理I 201510 核算 33 P36 1大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业

15、。从国外BW公司购入乙材料，共计$100000,当日的即期汇率为$20 x7年4月10日，仁RMB10按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000支付的进口增值税为RMB170000贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：借：原材料 1100000应交税费-应交增值税(进项税额)170000贷：应付账款-欧元(100000*10) 1000000银行存款(100000+170000) 270000外币货币性项目调整I【201510核算33 P36 1 |大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20 x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，

16、售价共计 USD10000当日即期汇率USD仁RMB8.5912 月31日，银行通知外汇货款收妥， 并已入公司账户，当日即期汇率为USD仁RMB8.62 假设不考虑税费借：银行存款86200贷：应收账款-ABC公司85900财务费用-汇兑损益300大中公司以人民币为记账本位币，20 x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付(大中公司有美元存款)。20 x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无 A型设备供应，其在国 际市场的价格已降至 4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8,2 12月31 日的即期汇率

17、是USD仁RMB&1假定不考虑增值税等相关税费借：资产减值损失 13100贷：存货跌价准备13100外币报表折算的主要方法：I【20130多选22】流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法、时态法外币财务报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算 而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算差额会计处理大致有两种方法： 我国外币财务报表折算差额会计处理的原则有：作为递延损益处理、作为当期损益处理。I【201410 多选 21 P281【201210 单选1】【201504多选21 P37】1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

18、 益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；2、 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照 系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算；(会计实务中，为 了简化核算，收入、费用类项目一般采用会计期间的平均汇率。)3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单 独列示。；所有者权4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。外币报表折算的主要方法I【201510单选P461 I(1 )流动与非流动项目法：把资产负债表上的资产和负债传统的分为流动与非流动 两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行

19、折算。流动资产和流 动负债按财务报表编制日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目，按资产获 得时和负债确立汇率即历史汇率进行折算。(2 )货币性与非货币性项目法：将资产负债表的项目分为货币和非货币性两大类， 折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算，对 非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。(3 )现行汇率法：将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根 据编制报表日的现行汇率即期末汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法。(4 )时态法：指要求现金应收和应付项目包括流动与非流动的按资产负债表编制日 当时现金汇率换算，其他资产和负债则依其

20、特性分别按现行汇率和历史汇率换算。 第二章所得税会计 国际上关于所得税的主要观点有：收益分配观、费用观税法与会计的主要差别是：目标不同、依据不同、核算基础不同我国所得税会计处理的方法依次经历了以下几个阶段：(1)应付税款法期(2)以利润表为基础的纳税影响会计法(3)资产负债表债务法I【201301单选21。这是我国 企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法。企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在资产负债表日。其核算程序为：【201301简答281 I1、确定资产和负债的账面价值；2、确定资产和负债的计税基础；3、确定暂时性差异；4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转

21、回额；5、计算当期应交所得税；6、确定利润表中的所得税费用。可抵扣暂时性差异产生的情况：I【201410多选22 201210 多选22 P73111、资产的账面价值小于其计税基础；2、负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异产生的情况：I【201404多选26 201310多选21 P76 1|1、资产的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，从而产 生应纳税暂时性差异；2、负债的账面价值小于其计税基础，在某项负债的账面价值小于其计税基础的情况 下，依据上述“负债产生的暂时性差异”计算公式，该项

22、负债在未来期间可以税前抵 扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税 所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。递延所得税资产与递延所得税负债的含义I【201301 1 I1、递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。2、递延所碍税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。 递延所得税资产与递延所得税负债的核算意义【201404单选3 P91】1、企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致 企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产 和负债的定义。

23、2、确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。依 据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会 计期间内确认，这样同一会计期间的会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加 合理地反映企业的财务成果。递延所得税资产确认的账务处理：资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税 资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应借记“递延所得 税资产”账户，贷记“所得税费用一递延所得税费用”；资产负债表日递延所得税资 产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录； 企业合并中取得的有关资产、负债

24、产生的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资 产”账户，贷记“商誉”等账户；对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵 扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积一其他资本公积” 账户；企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。34 P79-P82 P91 P103 1 |例1.甲公司适用的所得税税率为 25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与 税务处理存在的差异有：1月1日取得某项无形资产，成本为 500000元，因无法合理估计其使用寿命，将 其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无 形资产摊销年限为10年，摊销金

25、额允许税前扣除。1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。【201404核算要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。（2）计算2013年产生的暂时性差异。（3）计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。201404解析：（1）无形资产的账面价值=500 000 （元）无形资产的计税基础固定资产的账面价值固定资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）=2000 000-2000

26、 000*2/5=1200 000（元）=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）（2）应纳税暂时性差异 =500 000-450 000=50 000（元）可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）（3）年末递延所得税负债的余额 =50 000*25%=12500 （元）年末递延所得税资产的余额 =400 000*25%=100 000 （元）例2.乙企业2001年12月31日购入成本为400万元的设备，预计使用年限为； 预计净残值为0,会计采用年限平均法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠 条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定

27、税法规定的使用年限及净残值与会计 相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25% 1201510 核算 34 P104-P106 11贷：所得税费用-递延所得税费用920002006年年末账面价值=400-400/5*5=0年末计税基础=43.2-86.4/2=0年末账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额为0本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2（贷方）年末转回递延所得税负债时：借：递延所得税负债92000贷：所得税费用-递延所得税费用920005年,递延所得税负债确认计量递延所得税负债期末余额二应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率2、本期递延

28、所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初 余额2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产， 年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为 产对所得税影响的会计处理为应确认递延所得税资产【201410单选3 P108】取得成本为 500万元，201025%。2010年年末该项金融资25万元I【201310单选3 P96】项目2001 年2002年2003 年2004 年2005 年2006年账面价 值400320240160800计税基 础40024014486.443.20暂时性差异0809673.636.80递延所 得税负 债余额0202418.

29、49.20递延所 得税负 债发生 额020（贷）4 （贷）5.6（借）9.2（借）9.2（借）暂时性差异及其对所得税影响数计算表不确认相应的递延所得税负债。主要有以下三种情况：（1）商誉的初始确认；（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其 他交易和事项；（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子 公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。14.纳税调整项目主要有：【201504单选2 P113】企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。当期所得税的计量因应纳税所得额=

30、会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除 的费用+ （或一）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的 差额+ （或一）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 一税法规定不征税的收入 + （或一）其他需要调整的因素或者：纳税所得额二会计利 润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异+ 或一）其他需要调整的因素I【201410单选2 P114】【201510单选】（1）2002年年末账面价值=400-400/5=320年末计税基础=400-400*40%=240年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异年末递延所得税负债余额=80*25%=

31、20本年递延所得税负债发生额=20-0=20 （贷方）年末确认递延所得税负债时：借：所得税费用-递延所得税费用200000贷：递延所得税负债200000（2）2003 年：年末账面价值=400-400/5*2=240年末计税基础=240-240*40%=144年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异年末递延所得税负债余额=96*25%=24本年递延所得税负债发生额=24-20=4 （贷方）年末确认递延所得税负债时：借：所得税费用-递延所得税费用40000贷：递延所得税负债40000（3）2004年年末账面价值=400-400/5*3=160年末计税基础=400-400*40%=86.4年

32、末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异年末递延所得税负债余额=73.6*25%=18.4本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6 （贷方） 年末确认递延所得税负债时：借：递延所得税负债56000贷：所得税费用-递延所得税费用56000（4）2005年年末账面价值=400-400/5*4=80年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异年末递延所得税负债余额=36.8*25%=9.2本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（贷方）年末确认递延所得税负债时：借：递延所得税负债9200080万元。96万元。73.6万元。36

33、.8万元。在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其 他一些差异项目，主要有：1.企业购买国债的利息收入。按照会计准则规定，国债利 息收入计入投资收益，而按税法规定则给予免税，不计入应纳税所得额中。 的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出及赞助支出， 会计上列做营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。3、企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。4、公益性捐赠支出5、非金融企业向非金融企业借款的利息支出6、企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费。7、企业发生的职工教育经费支出 &企业发生的与生产经营活

34、动有关 的、超过发生额 60%勺业务招待支出。9、企业发生的符合条件的超过当年营业收入 15%部分的广告费和业务宣传费支。2、当期所得税二当期应纳税所得额 *适用的所得税税率 【201504单选2 P113】| 二、当期所得税的账务处理2011年某企业的利润总额为 可抵扣暂时性差异100万元,2、企业借：所得税费用贷：应交税金一应交所得税1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异 50万元，发生 适用的所得税税率为25%则该企业2011年应交所得税是237.5万元I【201210单选3 P117】所得税费用的计量和帐务处理所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用的计量：所得税费用由两

35、 部分组成：当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税，因此本期所得税费用二当 期所得税+递延所得税二、所得税费用的帐务处理：1、当期所得税：借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税金一应缴所得税2、递延所得税：借：递延所得税资产（计算时，若为负数，本项目在贷方登记。）贷：递延所得税负债（计算时，若为负 数，本项目在借方登记。）根据上述两项的差额，借记或贷记“所得税费用一递延所 得税费用” I【201504核算34 201210核算33 P94】【201310 核算 34 P119 1【201410 核算1 34 PH#2012年甲公司发生亏损 8 000 000元，预计2013年至2015年每年

36、应纳税所得额分别 为2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。该公司所得税税率为 25% 税法规 定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。要求：编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。【2015041解析：2012年末：借：递延所得税资产2000000贷:所得税费用20000002013 年末：借:所得税费用500000贷：递延所得税资产5000001 060 000 年末：借：所得税费用贷:递延所得税资产年末：借:所得税费用贷:递延所得税资产应交税费应交所得税750000750000125000075000

37、0500000企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况 下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。确定业务分部应考虑的因素：1、各单项产品或劳务的性质。4、销售产品提供劳务的方式。企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，元，适用的所得税税率为 25%当年发生的有2010年甲公司的利润总额为 5 000 000关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：支付违法经营罚款100 000元。取得国债利息收入50 000元。年末计提了 300 000元的存货跌价准备。当年取得某项无形资产，成本为 5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定 的无

38、形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。计算递延所得税资产和递延所得税负债。计算所得税费用。编制有关的会计分录。答：(1 )应交所得税=(5000000+100000-50000+300000-1000000+400000) X 25%=1187500递延所得税资产=(300000+400000)X 25%=175000(元)递延所得税负债=1000000X 25%=250000(元) 所得

39、税费用=1187500-175000+250000=1262500 (元) 借：所得税费用1262500递延所得税资产175000贷：应交税费-应交所得税1187500递延所得税负债250000WOOD82 000动竇产合计iioboflI 肿 DOOODO*盍动产；隹期胆収找伍30 &OWloomtfl定资产250 DOO115OW75 000无母a产J0MIQWO如陋非療动资产會计jasfflw27SOW605 0001 31SQM443 000a动用ffl!应忖95 00014JOOO43K 他LOOM7 wo7000a訪合计sft wMOW非st动负憤期帯載lODQQO54 000MQ

40、QO应付喷券7SOOO拥ooo站two175 000S4 0WMOW负合计04 000124 MQ00000lOOOOO资車会稅85 DOO3GO0016600050000曲00020000JOMO23 OWUOOO股东報益合计1Sifwt1JWOOfr贵摘和KS权能览计bHOOflJIS wo443 W24mawJ 100 DOf116偸3000001looooa潮000未分E科润(DOW所有者ftsi合计1 MHIOOd1 WOCHftflt与所育看ftffl合计要求：(1)(2)(3)编制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的会计分录。 编制甲公司控股权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

41、 计算甲公司控股权取得日合并资产负债表中“资产公积”合计项目中的金额.2014101解析(1)借：长期股权投资贷：股本资本公积盈余公积未分配利润借：资本公积贷：银行存款借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益资本公积=300000 + 20000-10000=310000 (元)12000001200000和“所有者权益700000200003200001600001000010000600000300000400000200000300000分)所有者权益合计=1600000-10000 + 1200000+ 300000=309000036.2014年1月1日，甲公司

42、发行900 000股每股面值1元的股票取得乙公司 90%勺股权, 甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司.合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月引日甲、乙公司资产负债表项目如下表所示：玫目甲公司乙企司银行存款300 000500 000存货1 000 0001 EDD 000固定产5 2DD 0001 C00 00045000003 000 0D0短期借就600 D00400 000长期惜就1 500 000W0 DDD负债合计2 100 000low 000本1200 000900 00060000030 0000400 000000未倔利铜2帥 0

43、00SW W)所有若枫益合计24DD000加员债勻所有者収益合计45000003 ODD 000要求：(1)编制甲公司2014年1月1日控股合并的会计分录。编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。计算甲公司控制权取得日合并资产负债表中“资产合计”和“所有者权益 合计”项目的金额.201504(1)借:长期股权投资 贷:股本资本公积1800000900000180000900000300000600000集团【201404单选12 P350】I【201404多选2。集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目; 集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目：集团

44、内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。900 00060%勺股份，其初始投资成本为 1 000 000元。 按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本甲公司、乙公司相关报表资料金额：元项目甲公司乙公司201210长期股权投资一乙公司1 000 000股本2 000 000800 000资本公积200 000200 000盈余公积300 000100 000未分配利润500 000150 000所有者权益合计3 000 0001 250

45、000投资收益一一乙公司90 000净利润300 000年初未分配利润30 000提取盈余公积30 000支付股利150 000年末未分配利润150 000计算甲公司调整后的“长期股权投资一一乙公司”项目的金额。 计算甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额。 编制甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵销分录。（1）借：长期股权投资-乙公司180000贷：投资收益180000投资收益90000长期股权投资-乙公司90000=10900001250000X20 %，截止A商品中30201310（1）借：应付债券945 000贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（2）借：营业收入贷：

46、营业成本存货借：应付账款贷：应收账款45 000945 00045 00048 00044 4003 60048 00048 000盈余公积 540000未分配利润180000（3分）（2）借:股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资1800000少数股东权益 200000（3 分）资产合计二 4500000+3000000=7500000（元）（2 分）所有者权益合计=2400000+（900000+180000+540000+180000） +200000=4400000（2 分） 第八章企业合并会计（三）一一购并日后的合并财务报表集团外部经济业务事项是指集团内部企业与外部企业之间发

47、生的经济业务事项， 外部经济业务事项的发生，不仅导致集团内相应企业，而且也导致整个企业集团的资 产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动。在编制合并财务报表时应当 将其纳入合并范围。在编制合并现金流量表时，需要进行抵消处理的项目通常包括：p394/396 】I1、经营活动产生的现金流量项目，包括：（1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；（2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。2、投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括：（1）（2）（3）（4）（5）集团内部权益性投资的抵消方法 【201410单选12 P329】【201301核算37】【2014“核算37 201210

48、 核算36 P359】【201510多选】|在编制控制权取得日后合并资产负债表时，和编制控制权取得日合并资产负债表时一 样，应当将母公司对子公司的投资和子公司相应的所有者权益直接加以抵消。经过一 段时间的经营，子公司产生了利润，按照会计准则规定，对于母公司形成对子公司控 制的，在日常会计核算中按成本法进行核算，即按照实际收到的利润确定投资收益。 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款； 坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司 应收账款余额为2500000

49、元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账 款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司 2010年坏账准备年初余额为0。要求：201301（1）编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。答：将应收账款和对应的应付账款予以抵消：借：应付账款900 000贷：应收账款 将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销：借：应收账款一坏账准备90 000贷：资产减值损失90 000（2）编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。答：将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的 状况：借：应收账款一坏账准备90 000贷：未分配利润一年初90 000

50、年末应收账款比期初减少，编制抵消分录如下： 借：资产减值损失20 000贷：应收账款一坏账准备20 000将应收账款和对应的应付账款予以抵消： 借：应付账款700 000贷：应收账款700 000甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 2010年乙公司实现净利润 300 000元， 按净利润的50%向投资者分派现金股利法进行日常核算。假设控制权取得日乙公司净资产的公允价值等于其账面价值，2010年度没有发生其它所有者权益变动情况。2010年年末，甲公司、乙公司有关资料如下：要求：（1）编制甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。答： 借：贷：（2）调整后的“长期股权投资一乙公司”项目的金

51、额=10000001090000 （元）（3）甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额60%=340000（元）（4 ）借：股本 800000资本公积200000盈余公积100000未分配利润150000商誉 340000贷：长期股权投资收益1090000少数股东权益500000集团内部债权性投资的抵消方法？I【201210单选12 P354】【201310核算37 P360一、集团内部债权性投资，可以是母公司购买子公司发行的债券，或者子公司购买其 他子公司发行的债券。在编制控制权取得日后合并财务报表时，应当将母公司对子公 司的债券性投资和子公司相应的负债直接

52、加以抵消；二、母公司在会计期末根据债券面值和债券利率计算出应收的利息收入，确定相应的投资收益，记入当期损益。发 行债券的子公司同样根据债券面值和债券利率计算出应付的利息，确认为当期费用（财务费用）或者资产成本。在编制合并财务报表时应当将母公司的债券投资收益与 子公司相应的利息费用加以抵消。2010年度甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易：（1）2010年年初，甲公司按面值购入乙公司发行的长期债券作为持有至到期投资，该 债券面值900 000元，年利率5%，到期一次还本付息，甲公司及乙公司均在年末计 提利息。2010年5月9日，甲公司向乙公司销售 A商品48 000元，毛利率为 当年末款

53、项尚未收回（假设不计提坏账准备）。当年乙公司从甲公司购入的 000元已对外销售，其余尚未售出。要求：根据上述资料编制甲公司 2010年度合并工作底稿中的抵消分录。答：集团内部购进存货未全部对外销售时以及连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理 【201404多选27 P371】内部购进存货未全部对外销售时 ，对于未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作 为未实现内部销售损益，在编制合并财务报表时，应当予以抵消。编制抵消分录如下： 借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润）存货（未实现内部销售损益）内部债权债务项目的抵消I【201510单选P373】I在甲公司（母公司

54、）2007年末资产负债表中饭，应收账款余额为42000元，其中：有3000元为乙公司（子公司）的应付账款；坏账准备余额为2100元（坏账准备提取率为0.5%）;年末未分配利润为168000元。乙公司年末未分配利润为 36000元。 借：应付账款 3000贷：应收账款3000借：应收账款-坏账准备15贷：资产减值损失15借：应收账款-坏账准备15贷：未分配利润-年初15借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款-坏账准备借：应付账款贷：应收账款贷：营业成本14000存货6000乙公司（子公司）2007年从甲公司（母公司）购入一批价值为 末有12000元已经对外销售， 还有

55、8000元尚未销售。 据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为 12000元已经出售，还有 8000元尚未出售，因而还有 有2400元内部利润属于未实现内部销售损益 借：营业收入20000贷：营业成本17600存货24002008年编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借未分配利润-年初2400 贷营业成本2400 内部交易固定资产清理的抵消处理20000元的商品，到年甲公司的销售毛利率为30%根6000元。由于这批商品中有3600元内部利润已经实现，还【201310多选27 P371】|【201301单选6】在编制本期合并财务报表时

56、，需要对上期未实现内部销售损益对本期期初未分配利润 的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润，然后再进行本期内部存货购进的抵消处 理。其具体方法为：|【201504核算37 P383】【201510单选】|借：未分配利润一一年初贷：营业成本由于固定资产在使用过程中可能出现期满报废和提前报废两种情况，因此，在编制合 并财务报表时，应当根据具体情况进行不同的抵消处理。（1）在内部交易固定资产使用期满的情况下，该固定资产已经通过折旧将其价值转移到产品中去并从销售收 入中收回，且固定资产实体已不复存在，因此，已经不存在未实现内部销售损益的抵 消问题。但在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧

57、中仍然包含有 因未实现内部销售损益而多计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵 消。（2）在内部交易固定资产提前清理的情况下，该内部交易固定资产已不复存在， 不存在固定资产账面价与未实现内部销售利润抵消的问题；但固定资产原价中包含的 未实现内部销售利润随着清理而成为实现的利润，为此，必须调整期初未分配利润数 额。同时，在清理报废的会计期间，购买企业当期还必须计提折旧，为此，必须将当 期多计提的折旧费用予以抵消。应收账款和对应的应付账款的抵消处理【201410单选15】本期：1、编制合并资产负债表时应当将应收账款和对应的应付账款予以抵消。 在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，在编制

58、合并工作底稿时，应当编制抵 消分录将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销。2014 年 6 月 18 日， 作为管理用固定资产， 固定资产预计可使用 要求：（1）编制甲公司（2） 编制甲公司甲公司将其生产的产品以 60000（）元的价格销售给子公司乙公司 该产品的成本为 500 000元。乙公司购入当月即投入使用，该 5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2014年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。2016年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。201504解析：（1）2014年借：营业收入600000贷:营业成本500000固定资产 100000（2借：固定资产

59、一一累计折旧贷：管理费用 10000（2分）10000分）100000到下一个合并期：1、期初在编制合并财务报表时，首先应当将上期因内部应收账款 计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后状况，编制抵消分录如下：借：应 收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初 2、应当根据年末坏账准备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵消处理。若期末内部应收账款比期初增加，相应多提 的坏账准备应当与多计提的资产减值损失抵消，编制抵消分录如下：借：应收账款一 坏账准备贷：资产减值损失 若期末内应收账款比期初减少，则编制与上面相反的抵消分录。合并现金流量表编制时应注意的问题【201210多选27 P393】（2）

60、2016 年 借:未分配利润一一年初贷：固定资产100000借:固定资产一一累计折旧30000贷：未分配利润一一年初30000借:固定资产一一累计折旧20000贷：管理费用20000一、母公司与子公司少数股东之间的股权转让。二、母公司从证券市场购买子公司发行的股票，其现金支出应为企业集团投资活动， 视为现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票而取得的收入，应视为投 资活动的现金流入计算。三、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看， 也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予 以反映。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性