新企业会计准则主要变化

1、新企业会计准则主要变化 1 目 录 新企业会计准则构成基本会计准则 一般业务准则特殊业务准则 报表事项准则 财务报告准则及影响分析2 1、新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16项具体准则修订新增22项具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）3各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则会计准则分类存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等4 目 录 企业会计准则构成基本会计准则 一般业务准则特殊业务准则 报表事项准则 财务报告准

2、则及影响分析5 1.基本会计准则修订情况 增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求（八项） 对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念） 强调了会计计量模式（五种） 突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务情况说明书6 第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计目标7 第五条企业应当对其本身发生的交易或者

3、事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计假设8 93年基本会计准则 2006年基本会计准则会计主体会计主体（表述变化）持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量权责发生制9 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

4、（客观性） 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。质量要求10 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易

5、或者事项的法律形式为依据。（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（谨慎性） 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时性）112003年基本会计准则2006年基本会计准则客观性客观性相关性相关性可比性合并为一条表述一惯性及时性及时性明晰性明晰性权责发生制配比实际成本划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性重要性重要性实质重于形式12会计要素2006年基

6、本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 会计要素13 利得

7、：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。 损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。14 （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下

8、，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性15 （三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计

9、量。 16 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告17 目 录 企业会计准则构成基本会计准则 一般业务准则特殊业务准则 报表事项准则 财务报告准则及影响分析18存货准则 存货准则主要修订情况 1.取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、

10、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 2.将借款费用资本化范围扩大到某些存货中 第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理（如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入存货成本）。 19固定资产 固定资产准则主要修订情况 1.重新定义了固定资产 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 2.强调投资者投入的固定资产计价必须公允 第十一条投资者投入固定资产

11、的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.后续支出与初始确认固定资产相一致 第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定（经济利益流入和成本可靠计量）的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。20 4.规定了固定资产政策和估计变更处理方法 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 5.调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容 第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： （一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 （二）各类固定资产的使

12、用寿命、预计净残值和折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 （四）当期确认的折旧费用。 （五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 （六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。21无形资产 无形资产准则主要修订情况 1.重新定义了无形资产 第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不包括商誉。 2.改变了投资者投入无形资产计价的规定 第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.增加了有关不确定

13、使用寿命无形资产的处理规定 第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计提减值。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 4.调整了无形资产摊销方法的规定 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。22 5.修改了研究开发费用的处理方法 第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的

14、材料、装置、产品等。第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。（技术上具有可行性；使用或出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发阶段的支出能够可靠地计量。）23 6.调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容 二十四条 企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息： （一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。 （二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况

15、；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 （三）无形资产的摊销方法。 （四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。 （五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。24 实例1：某公司正在研究开发一项新工艺，2005年10月以前发生各项研究、调查和试验等费用200万元， 2005年10月以后发生材料和人工支出100万元，2005年9月末该项工艺研究成功。2006年16月发生材料、人工和注册费等支出400万元。2006年6月该工艺开发完成，预计可收回金额为600万元。 管理费用：200万元 无形资产：100400500万元25对财务影响项目对企业财务影响存货取消后进

16、先出法，对企业各年存货资产价值和利润产生一定影响。 将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，导致各年存货、财务费用发生增减变化。固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也不用调整期初留存收益项目。无形资产 内部研发费用处理方法改变，影响各年无形资产价值和利润。 不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，影响各年资产和损益。26 目 录 新企业会计准则构成基本会计准则 一般业务准则特殊业务准则 报表事项准则 财务报告准则及影响分析27 特殊资产准则出台背景项目出台背景长期股权投资1998年6月颁发了投资准则，2000年进行修订，并暂在股份有限公司

17、施行。2006年2月修订并颁发该准则（将短期投资改称为“交易性金融资产”，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融工具准则中规定）。投资性房地产根据投资性房地产金额大、周期长、流动性差、风险和收益高等特点以及近年出现的房地产投资热等情况， 2006年2月制定并颁发该准则。资产减值原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减值准备的有关规定。2006年2月制定并颁发该准则（借鉴国际会计准则36号资产减值）。28长期股权投资 长期股权投资准则主要修订情况 1. 改变了初始投资成本的计量方法 第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、

18、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本（付出资产公允价值）。29 实例1：A公司支付现金100万元取得B公司60的股权（A和B同受一方控制），投资时B公司的帐面价值为200万元。 初始投资成本20060120万元 12010020万元（计入资本

19、公积） 实例2：A公司以一台设备换取B公司60的股权（A和B非同一方控制），换出设备的帐面价值为160万元，公允价值为170万元。 初始投资成本为170万元 17016010万元（计入当期损益） 30 2. 改变了成本法和权益法的核算范围 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第八条投资企业对被投资单位

20、具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。（共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业） 31 3. 改变了成本法和权益法核算方法 成本法：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始投资成本后，投

21、资方对初始投资成本大于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。 实例3：A公司以一台设备换取乙公司60的股权（甲、乙为非一方控制），换出设备的帐面价值为300万元，公允价值为250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400万元。 初始投资成本250万元，确认商誉10万元（250240） 借：商誉 10 贷：长期股权投资10 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500万元。 初始投资成本250小于300（50060） 借：长期股权投资 50 贷：投资收益

22、 50 32 权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 实例4：A公司以一台设备换取乙公司60的股权（甲、乙为非一方控制），换出设备的帐面价值为300万元，公允价值为250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400万元。 初始投资成本：250万元（大于240万元） 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500万元。 初始投资成本25060310万元 损益：3102

23、5060万元33 4.调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容 第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。 （四）当期及累计未确认的投资损失金额。 （五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。34投资性房地产 投资性房地产准则主要内容 1. 投资性房地产性质和范围 第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值

24、，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 第三条本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。35 2. 投资性房地产的后续计量 第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类

25、似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。第十一条采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 36 3. 投资性房地产的转换 第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照

26、转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 4. 投资性房地产的处置 第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。37 5.在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容 第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息： （一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。 （二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。 （三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的

27、影响。 （四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。 （五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。38 实例1：某公司2006年自建房屋一座，在建工程成本360万元，预计使用20年，当年末作为车间使用。第2年初将其用于出租，租期为10年，出租时公允价值为400万元。 第一年： 借：固定资产 360 贷：在建工程 360 借：有关成本费用 18 贷：累计折旧 18 第二年： 借：投资性房地产 400 累计折旧 18 贷：固定资产 360 资本公积 58 39 出租期间不计提折旧。 第四年：假定公允价值为500万元 借：投资性房地产 100 贷：公允价值变动损益 100 出租期满收

28、回厂房： 收回厂房时公允价值为270万元 借：固定资产 270 处置投资性房地产损失 230 贷：投资性房地产 500 40资产减值 资产减值准则主要内容 1. 资产减值概念和认定标准 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可

29、收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。41 2. 资产可收回金额的计量 第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 第九条资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 3. 资产减值损失的确定 第十五条可收回金额的计量结

30、果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。42 实例1：某公司某项设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元。2005年末该设备明显存在减值迹象：如果该设备出售，可变现1120万元；如果继续使用，尚可使用五年，未来现金流量净值分别为400万元、300万

31、元、250万元、200万元和190万元，贴现率为5。 设备帐面价值：20003001001600万元 预计未来现金流量的现值：1190万元（按5贴现） 减值准备：16001190410万元43 4. 资产组的认定及减值处理 第十八条有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者

32、区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 44 5. 商誉减值的处理 第二十三条企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 第二十四条企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方

33、法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 第二十五条 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。45 实例2：A公司在2007年初以1900万收购了B公司全部股权，B公司可辨认的净资产公允价值为1500万元。 A公司在其合并财务报表中确认：商誉400万元，可辨认净资产为1500万元。 假定B公司的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，B公司可收回金额为1000万元，全部可

34、辨认资产净值为1350万元。A公司2007年末对B公司资产减值测试表明发生： 1350400100750万元 借：管理费用 400 贷：商誉 400 借：营业外支出 350 贷：资产减值准备 35046 6.在会计报表附注中披露资产减值信息的内容 第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息： （一）当期确认的各项资产减值损失金额。 （二）计提的各项资产减值准备累计金额。 （三）提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。 第二十七条发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。 第二十八条对于重大资产减

35、值，应当在附注中披露资产（或者资产组，下同）可收回金额的确定方法。 47 第二十九条第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第2 项信息应当按照资产类别予以披露。 第三十条分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应当在附注中披露下列信息： （一）分摊到该资产组的商誉的账面价值。 （二）该资产组可收回金额的确定方法。 第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额。48对财务影响项目对企业财务影响长

36、期股权投资 改变成本法和权益法核算方法，对企业资产和利润产生一定影响。投资性房地产 采用公允价值对投资性房地产计量，对资产和损益产生较大影响资产减值 对已经确认的资产减值损失不允许转回，防止企业人为操纵利润49 3.职工薪酬准则出台及影响 职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策和实际情况，在借鉴国际会计准则第1号雇员福利的基础上起草。 2006年2月修订并颁发该准则 不再比例计提应付福利费，按实际发生额列支，对各期损益有一定影响 对提前解除劳动合同可能发生的补偿，作为预计负债处理，将影响当期损益50主要内容 1. 明确职工薪酬定义和范围 第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形

37、式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 51 2. 规范了职工薪酬的会计处理原则 第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况处理。 第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育

38、保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。 第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。52 3.在会计报表附注中披露职工薪酬信息的内容 第七条企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息： （一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。 （二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应

39、付未付金额。 （三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。 （四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 （五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。 （六）其他职工薪酬。 第八条因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13 号或有事项披露。53 实例1：新准则要求职工薪酬按实际发生额列支，与税务规定不一致的，作纳税调整。设置“应付职工薪酬”科目。 当期工资费用的处理： 借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬应付工资 当期医疗保险的处理 借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬应付医疗保险 当期辞退员工补偿的处理 借：有关成

40、本费用 贷：应付职工薪酬应付辞退补偿 以货币资金支付时，冲减预计负债。54 4.所得税准则出台及影响 1994年财政部颁发企业所得税会计处理暂行规定，2001年颁发企业会计制度中作了相应规定。 2006年2月制定并颁发该准则（借鉴国际会计准则12号所得税）。 采用资产负债表债务法，将产生递延所得税资产或递延所得税负债，从而影响企业财务状况和损益。 弥补亏损采用新的处理方法，对各期财务状况和损益也会产生一定影响。55主要内容 1. 明确了计税基础的概念 第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延

41、所得税负债。 第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 56 资产的计税基础实例： 实例1：应收帐款帐面价值为100万元，相关收入已包括在本年应税利润中，未来收回时100万元不构成应税利润，计税基础为100万元，没有差异。 实例2：一台设备原值为100万元，已提折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元将在未来期间作为折旧或处置中作为一项减项从应税利润中抵扣，该计税基础为70万元，没有差异。 实例3 ：一项存货

42、原值为100万元，以计提跌价准备40万元，帐面价值为60万元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本100万元，存货的计税基础是100万元，产生暂时性差异40万元。 实例4 ：采用权益法确认投资收益100万元，相关收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税率为零。该投资收益收回时不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础为零，产生暂时性差异100万元。 57 负债的计税基础实例： 实例5：帐面金额为100万元的应付工资，本期计税时相关费用已抵扣，未来期间支付后不得从应税所得中扣除，该计税基础为100万元，没有差异。 实例6：帐面金额为100万元的应付罚款，该项罚款不得抵扣，该计税基础为100

43、万元，没有差异。 实例7 ：帐面金额为100万元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制征税，该预计费用的帐面价值为100万元，在未来保修时可以抵扣应税利润100万元，该计税基础为0，产生暂时性差异100万元。 实例8 ：帐面金额为100万元的预收房地产业务收入，相关收入按收付实现制征税，在未来结转时可以抵扣应税利润100万元，该计税基础为0，产生暂时性差异100万元。 58 2. 明确了暂时性差异的概念 第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将

44、导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 实例9：某公司采用权益法核算长期股权投资，当期确认投资收益100万元，在未来取得收益时应确认为所得。产生了应计入资产的应纳税暂时性差异100万元。 实例10：预计产品保修费用100万元，在未来保修支付费用时了可以抵扣。产生应计入负债的可抵扣暂时性差异100万元。 59 3. 递延所得税的确认 第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获

45、得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 4.递延所得税的计量 第十六条资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 第十七条资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 60 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 5.所得税费用的计量 所得税费

46、用当期所得税费用递延所得税负债增加或递延所得税资产减少递延所得税资产增加或递延所得税负债减少 借：所得税 借：递延所得税资产或负债 贷：应交税金 借：所得税 贷：递延所得税资产或负债 贷：应交税金 61 6.在会计报表中所得税列报的内容 第二十三条递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 第二十四条所得税费用应当在利润表中单独列示。 第二十五条企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （一）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到

47、期日，还应披露到期日）。 （四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 （五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。 62 实例11：某项设备成本为150万元，帐面价值为100万元，已提折旧90万元。该资产计税基础1509060万元。帐面价值100万元与计税基础60万元的差额为应税暂时性差异(表明未来收回该项资产时将支付所得税）。税率为33。 借：所得税 13.2 （4033） 贷：递延所得税负债 13.2 实例12：企业将预计产品保修费用100万元确认为负债，该产品保修费用在未

48、来实际支付时才能抵扣税款，税率为33。该计税基础为零，帐面价值100万元与计税基础零的差额为可抵扣暂时性差异。 借：递延所得税资产 33 贷：所得税 33 63 实例13：某公司2001年2004年每年应税收益分别为：1000万元、400万元、200万元、500万元，税率为25，假定无其他暂时性差异。 2001年： 借：递延所得税资产 250 （100025） 贷：所得税 250 2002年： 借：所得税 100 贷：递延所得税资产 100 2003年： 借：所得税 50 贷：递延所得税资产 50 2004年： 借：所得税 125 贷：递延所得税资产 100 贷：应交税金 2564 实例14：

49、某公司购买一套设备10000元，会计按5年计提折旧，税法规定可以按4年提折旧。由于折旧基础不同产生了应计入负债的可抵扣暂时性差异。年度12345会计折旧20002000200020002000计税折旧2500250025002500 应税所得5005005005002000税率4040303030所得税费用（200）（200）（50）（150）600第三年：500302500（4030）5065年度12345帐面价值8000600040002000计税基础750050002500 应税暂时性差异500100015002000期初递延所得税负债0200400450600递延所得税费用（收益）20

50、020050150（600）期初递延所得税负债200400450600066第12年：借：应交税金 200 贷：所得税 200借：所得税 200 贷：递延所得税负债 200第3年：借：应交税金 50 贷：所得税 50借：所得税 50 贷：递延所得税负债 5067第4年：借：应交税金 150 贷：所得税 150借：所得税 150 贷：递延所得税负债 150第5年：借：所得税 600 贷：应交税金 600借：递延所得税负债 600 贷：所得税 60068 目 录 企业会计准则构成基本会计准则 一般业务准则特殊业务准则 报表事项准则 财务报告准则及影响分析69 1.非货币性交换准则背景及影响 199

51、8年财政部制定并颁发了非货币性交易准则，2001年对该准则进行了修订。 2006年2月在此基础上修订并颁发该准则。 非货币资产交换采用公允价值计量，对企业资产和利润产生一定影响。70修订情况 1.改变了非货币资产公允价值的计量模式 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 公

52、允价值： 换出资产的公允价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费 帐面价值： 换出资产的帐面价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费（不确认损益）71 2.非货币资产交换在会计报表附注的披露 第十条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： （一）换入资产、换出资产的类别。 （二）换入资产成本的确定方式。 （三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 （四）非货币性资产交换确认的损益。72 2.企业年金基金准则背景及影响 2004年以来劳动和社会保障部陆续颁发了企业年金、企业年金基金管理试行办法和企业年金基金管理机构资格认定暂行办法。根据这些规定，借鉴国际

53、会计准则26号退休金计划的会计与报告，于2006年2月颁发此准则。 该准则实施与企业日常经营无直接关系，但对规范企业年金基金核算具有重要意义。73主要内容1.年金基金的概念和主要当事人第二条企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。第三条企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。 2.年金基金的会计要素 第四条企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认

54、和计量。 第五条企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。74 第七条企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。 第八条企业年金基金运营形成的各项收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。 第十条企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其

55、他费用。 第十二条企业年金基金的净资产，是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。75 3.年金基金财务报告列报 第十四条企业年金基金的财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。 第十五条资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、负债和净资产分类列示。 第十九条净资产变动表反映企业年金基金在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示下列信息： （一）期初净资产。 （二）本期净资产增加数，包括本期收入、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人

56、账户转入。 （三）本期净资产减少数，包括本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出。 （四）期末净资产。 第二十条附注应当披露下列信息： （一）企业年金计划的主要内容及重大变化。 （二）投资种类、金额及公允价值的确定方法。 （三）各类投资占投资总额的比例。 （四）可能使投资价值受到重大影响的其他事项。76实例分析委托人受托人托管人投资管理人帐户管理人投资管理合同受托管理合同托管合同帐户管理合同参加年金的企业和职工年金理事会或其他机构投资管理专业机构商业银行或专业机构帐户管理专业机构77 实例1：某公司将建立的年金基金向证券机构划出款项500万元。 借：应收证券清算款 500 贷：银行存款 500

57、实例2：与某银行签订国债回购业务，买入三个月到期的返售证券120万元，并将款项划出。 借：买入返售证券 120 贷：应收证券清算款 120 实例3：按合同规定，上述返售证券每月应收利息收入6000元。 借：应收利息 6000 贷：买入返售证券收入 6000 实例4：某公司将职工退休养老金划给托管人（某商业银行100万元）。 借：企业年金基金 100 贷：应付受益人待遇 100 借：应付受益人待遇 100 贷：银行存款 10078 3.股份支付准则背景及影响 2002年以来财政部、国资委、证监会等机构和陆续颁发了有关股权激励的文件规定。根据这些规定，借鉴国际会计准则以股权为基础的支付，于2006

58、年2月颁发此准则。 实行新准则，在实际行权时对企业财务状况和损益有较大影响。 采用公允价值计算期权成本费用，将对企业利润产生较大影响。79主要内容 1.股份支付的概念和分类 第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 2.以权益结算的股权支付的确认和计量 第四条以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 第六

59、条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。80 3.以现金结算的股权支付的确认和计量 第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 第十一条授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资

60、产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 第十三条企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。81 4.股权支付在会计报表附注中的披露 第十四条企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息： （一）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。 （二）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。 （三）当期行权的股份期权