国有资产流失的主要形式及查账要点

1、国 有 资 产 流 失 的 主 要 形 式 及 查 账 要 点发布日期：2008-02-03资料来源：作者：谭亚萍点击数：44关于国有资产的定义，根据2003年国务院发布的企业国有资产监督管理暂行条例的规定，是指 国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益以及依法认定为国家所有的其他权益。国有资产流 失，主要是指运用各种手段将国有资产、国有资产权益以及由此而产生出来的国有权益转化为非国 有资产、非国有资产权益和非国有权益，或者以国有资产毁损、消失的形式形成流失。国有企业改 制是国有中小型企业为适应社会主义市场经济深入发展和加入WTO后市场竞争新形势需要而进 行的体制大转换、利益大调整的一次根本

2、性变革。在改制过程中，少数企业国有资产流失现象令人 痛心，国有资产流失的违纪违法案件明显增多。在企业改制工作逐步深入的新形势下，构筑防止国 有资源流失“安全网”，斩断伸向国有企业改制的“黑手”，对于促进国有资产合理流动和优化配 置，实现国有资产保值增值，保证改革改制的顺利进行具有重要意义。一、国有资产流失的主要形式及原因1、采取隐瞒、匿藏国有资产和核销有关账目的手法，使其“躲避”评估。利用企业改制侵吞国有资产是国有资产流失的主要渠道，国有资产在评估时被人为地减少，评估后 企业负责人自卖自买，达到贱卖低买、侵吞国有资产的目的。有的企业在改制前将“小金库”里的 钱以出纳个人名义单独存于银行，改制时

3、企业原负责人，亦即后来的企业买断经营者便指使财务人 员加以隐瞒，使得该笔资金不纳入资产评估；或者企业负责人指使将“小金库”里的钱分次转到与 其有关联的另一家企业账上，改制完成后再把钱转回来，以逃脱评估。企业负责人瞒报国有资产或 将能收回的债务当死账处理，或把收到的货款与归还的欠债不入账，改制完成后再予以私分或由个 人支配使用。有的企业负责人在改制期间，将企业的房产资料隐藏起来，使房产不参与资产评估， 改制后作为买断经营者的原企业负责人出售房产，获取售房款。有的企业在改制时不到国资部门办 理任何审批手续，私自将“国有资产清理”科目或“呆帐”、“坏账”予以核销。2、虚列负债、开支或加大摊销，以增加

4、企业成本。有的企业在改制时，将房产收入不但不记到收入账上，反而记入“其他应付款”，同时还将企业已 获减免的税款、多计提的城市建设维护税及教育附加等各种税费记入“其他应付款”；有的企业采 取无中生有的手法虚列职工工资、借用人员费用和伙食费等经费开支；还有的企业在改制评估中要 求资产评估事务所摊销全部递延资产，造成多摊销。3、利用职权，将国有资产“打折”、“缩水”后，再由“特定”的对象买断，名卖实送。有的企业负责人不顾国家和集体的巨大投资，以低廉的价格将企业租赁出去。租赁或承包人在租赁、 承包企业后，大肆挥霍企业资产或盲目经营，弄虚作假，包盈不包亏，个人捞足后一走了之，致使 企业陷入更加困难的境地

5、。有的企业负责人在未办理任何申报手续的情况下，擅自将企事业设备全 部低价处理给与之“关系密切”的个人。有的为了能以较优惠的条件或低廉的价格购买改制企业而 行贿实权派人物。4、既不投资也不入股，仅凭手中职权，将国有资产“无理地”据为已有。例如私分国有资产，通常是经单位或领导集体决定，打着合法的外衣将单位的公款以职工福利费、 奖金、各种补助等名义分给职工。单位负责人明知是国有资产，却钻“法难责众”的空子，甚至假 造名册，套取现金。企业负责人有的是明目张胆地“拿”，有的是暗地里“捞”。某企业在改制过程中分三步实施侵吞 国有资产的行为:首先让有意行贿的企业出资与本单位合作成立新的股份公司；然后低评国有

6、资产， 以降低行贿公司进入股份公司的成本；个人再私下与行贿公司签订转让合同，约定数年后本人亲友 将行贿公司的股份置换出来。这样运作后，企业负责人不仅可获得巨额贿赂，而且新的股份公司也 成了自己资产的“孵化器”。5、采取虚假重组或签订虚假合同、协议等欺骗手法，将大量国有资产实施转移，暗中改变国有资 产的性质。例如某国有公司与私人联合搞股份合作经营为名，签订所谓“联营”协定，无偿从国有资产中划出 场地、设备、资金，企业的盈利业务都给这家新成立的股份公司做，个人既分红又拿高息，投入的 国有资产得不到收益保障。这家股份公司出现亏损后，就拿国有资产垫底。国有资产流失的原因是多方面的，综合起来有以下几个方

7、面：企业和主管部门负责人想尽快把改制 企业当作“包袱”“一卖了之”，并且乘机还“捞一把”；评估机构评估资产时工作责任心不强， 甚至唯利是图，得出的评估结论失真;政府职能部门只求改制工作时间进度，对改制程序把关不严； 企业内部监督机制很不完善，国有资产保值与增值“责任缺位”；企业改制监管工作实际操作无章 可循，企业改制全过程监管形同虚设；查处和打击违法行为存在一个“软”字，主观上姑息迁就和 客观上“无法可依”，以致不法分子被发现后得不到应有惩处。二、国有资产流失案件中的查账要点国有资产流失的表现形式多种多样，原因纷繁复杂，其查账工作也应具体问题具体分析，有针对性地 检查相关财务会计资料,并进行复

8、制固定证据。下面分别就常见的几种情况谈谈查账要点：1、私设“小金库”造成国有资产流失的查账要点国有单位为了逃避财会审计，争相设置小金库，其管理不仅没有规范性，而且给国有单位账目管理 造成不良影响，使得国有资产管理混乱化。小金库资金的来源有多种渠道，有截留非业务收入、门 面房出租收入、处理报废物资、采用虚假发票报销套取现金等，既有合法收入，也有违法收入。对 于小金库中的合法收入要分清其来源，如果是截留应上缴国家的财产部分，自然要认定为国有资产； 如果是其自有财产则不能认定为国有资产。对于小金库中的违法收入也应纳入国有资产的范畴。小金库的检查技巧也很多，可以通过检查被查单位库存现金、银行存款、收入

9、支出凭证、往来账目 发现小金库。有些单位将小金库资金存入银行储蓄部门，在查库时可能会发现储蓄存折。检查核对 发票或收据，发现未入账的收入票据并通过追查未入账款项的下落查出小金库。检查费用支出凭证 时注意查找虚假的财务凭证，并通过追查虚列支出款项的去向查出小金库。检查核对应收、应付、 暂收、暂付等往来账目，发现虚设账户，并通过检查其款项收支情况，查出小金库。2、隐匿、低评固定资产造成国有资产流失的查账要点检验审核被查单位“固定资产”账，看其核算是否合规，记录是否真实，看其是否存在低价处置固 定资产的情况。检验审核“固定资产折旧”账，看其折旧的方法是否合理，查出是否存在变相处置 固定资产的问题。检

10、验审核现金、银行存款明细账，资金的付出是否真实，有无开套票的情况。另 外，还可以通过检查费用类科目，查出隐匿固定资产的问题。例如改制企业将购买的办公用品、电 脑、空调等设备未记入固定资产科目，而直接作为当期费用列支，在改制前进行资产清算时也未记 入资产内，从而隐匿固定资产造成流失。在资产评估过程中，个别评估人员经不起金钱的诱惑，丧失原则，低评资产。通过检查“固定资产”、 “固定资产折旧”，审阅评估报告，找出评估依据，同时对评估机构跟踪监督，从中发现其有无不 正当经济往来。例如对某改制企业的一栋办公楼进行评估，第一次评估价值是400万元人民币，第 二次由接管该企业的私人老板委托同一评估机构进行评估时，评估价值是280万元。两份评估报告 差距如此之大这就需要调查落实，认真审阅两份评估报告的计算依据，找出差距的原因，看其是否 是客观真实的评估。3、私分国有资产造成国有资产流失的查账要点通过虚增发放工资、奖金、各种补贴的人员数量来私分国有资产，需要检查审核国有单位“应付工 资”、“应付福