企业会计学(MBA13)

1、企业会计学1第一章 总论第一节 会计的基本概念一、基本职能 （一）核算（二）监督二、会计目标为报表使用者提供会计信息三、会计实质 管理活动2第二节 会计工作规范一、会计法P6二、会计准则2006年2月15日新准则体系,2007年1月1日执行1个基本准则38个具体准则3第三节 会计核算的基本前提和会计基础 一、会计假设是会计工作的基本假定和前提条件。二、四大会计假设（一）会计主体假设1、会计主体一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位等。42、会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务。限定了会计核算的空间。（二）持续经营假设假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。

2、限定了会计核算的时间。（三）会计分期假设分期记账、分期编表。（四）货币计量假设 假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。5三、会计基础权责发生制也叫应收应付制。“权”：收款的权利， 当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。“责”：付款的责任， 有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。例1，企业赊销商品一批，售价1000元。收款的权利多了，记收入账。例2，下月初，收到上述货款1000元。 收款的权利少了，不记收入账。6例3，1月份预付全年保险费12000元。1月份付款的责任为1000元。 1月份记费用1000元。212月份每月付款的责任1000元， 每月都记费用1000元。例4，企业从银行取得

3、短期借款，按季支付利息。第一个季度（3月末）应付利息3000元。 1-3月份，每月都有付利息的责任1000元。 每月都记费用1000元。7第四节 会计信息质量要求一、可靠性二、相关性 和信息使用者的需要相关。三、可理解性四、可比性1.不同企业横向可比。 2.同一企业纵向可比。五、实质重于形式 例如，融资租入固定资产8六、重要性重要的事项详细、具体反映，次要的事项可适当简化、合并。七、谨慎性考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估，对损失和费用应算足、算充分。 例如，诉讼赔偿八、及时性 及时处理，及时报送。9第五节 会计要素及其计量属性一、会计要素的概念会计对象：用货币表现的经济活动。会计要素

4、：会计对象的具体化二、六大会计要素1.资产（1）定义P16过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括财产、债权、其他权利10（2）分类按照流动性和变现期限的长短流动资产P16变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。非流动资产(长期资产)变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。 例如长期股权投资、固定资产、无形资产等112.负债P17（1）定义过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。（2）分类按照偿还期限的长短流动负债P17偿还期限在一年以内或超过一

5、年的一个营业周期以内。例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等 非流动负债(长期负债)偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。 例如，长期借款、长期应付款等。123.所有者权益P17（1）定义所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。 借入 投入 债权人 资金 投资人 运 用 净资产 资产总额 13（2）分类实收资本投资人投入的资本资本公积资本自然而然的增值。 例如，股本溢价 盈余公积也叫税后留利。 未分配利润 指利润分配后的剩余。144.收入P17（1）定义在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

6、流入。（2）分类主营业务收入其他业务收入5.费用P18（1）定义在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。15（2）分类 料 生产费用 工 费（制造费用） 费用 销售费用 期间费用 管理费用支出 财务费用 资产(资本性支出)166.利润P18（1）定义（2）计算（收入 费用）+（利得损失） = 利润三、会计要素的计量属性 1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价值17第六节 会计等式一、会计等式资产=负债+所有者权益利润= （收入 费用）+（利得损失） （二）会计恒等式1.是什么?资产=负债+所有者权益2.为什么相等(1)理论

7、(2)实践 企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。18等式的左方同时增加减少相等的金额例1，提现、存现。例2,收回外单位欠款等式的右方同时增加减少相等的金额例，债转股。等式的左、右两方同时增加相等的金额例1，取得借款。例2，收到投入的货币资金。等式的左、右两方同时减少相等的金额 例，还借款。19第二章 记账方法与会计循环第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）概念对会计要素进行分类的标志或项目。会计对象 六大会计要素 几十个会计科目 具体化 具体化（二）分类1.按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。202.按提供资料的详略程度分（1）总分类科目对会计要素进行总

8、括分类的科目。例如“原材料”。（2）明细分类科目对总分类科目的进一步分类。例如 原材料 甲材料 乙材料21二、账户（一）概念（二）结构1.基本结构分成左、右两方，两方记录的方向相反。2.丁字账（T形账）教学上使用22第二节 记账方法一、复式记账一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。例1，提现800元。例2,买材料1000元，买设备2000元，银付。二、借贷记账法（一）概念：以“借”、“贷”两字作为记账符号的一种复式记账法。23（二）结构1.基本结构左借右贷，借贷方向相反。2.具体结构（1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。（2）负债类、所有者权益类和

9、收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等。”24例1，将现金800元存入银行。银行存款账户借方800库存现金账户贷方800例2，从银行取得短期借款20000元。银行存款账户借方20000短期借款账户贷方20000例3，收到投资人投入的设备5000元。固定资产账户借方5000实收资本账户贷方500025例4，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。银行存款账户借方6000应收账款账户贷方6000例5，给职工报销饭费400元。管理费用账户借方400库存现金账户贷方400例6，出售商品，售价3000元，货款未收。应收账款账户借方30

10、00 主营业务收入账户贷方300026（四）试算平衡1.概念记账后，验算。2.公式（1）发生额试算平衡所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额（2）余额试算平衡所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额例,P33-36 依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。 缺陷：不能检查出重记、漏记。27（五）账户的对应关系和会计分录1.对应关系业务发生后，引起的有关账户之间的关系。2.会计分录业务发生后，会计的分类记录。例1，用银行存款购买一台设备，价值6000元。会计分录为：借：固定资产 6000 贷：银行存款 600028例2，将现金800元存入银行。借：银行存款 800 贷：库存现金 800例3，从银

11、行取得短期借款20000元。借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000例4，收到投资人投入的设备5000元。借：固定资产 5000 贷：实收资本 500029例5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。借：银行存款 6000 贷：应收账款 6000例6，给职工报销饭费400元。借：管理费用 400 贷：库存现金 400例7，出售商品，售价3000元，货款未收。借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 300030第三节 会计凭证一、定义书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。二、分类 自制按 按来源填 原始凭证 外来制 一次程 按填制次数序 累计和 收款凭证 用 记账凭

12、证 付款凭证 途 转账凭证 31三、原始凭证的编制和审核P38表2-5,P40表2-6四、记账凭证的编制和审核（一）收款凭证(P40表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，现销商品，售价6000元。例3，收到投资18万元。（二）付款凭证(P41表2-8)例1，银付买设备2000元。例2，支付前欠货款4000元。32（三）转账凭证(P41表2-9)例1，赊销商品，售价7000元。例2，赊购材料，买价2600元。注意：现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证，不编收款凭证。33第四节 账簿一、账簿的概念二、账簿的分类（一）按用途分1、日记账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账2、分类账 分类

13、登记经济业务34（1）总分类账简称总账，账簿的名称是“总分类账”， 根据总分类科目设置账户。例如，总账里开设“原材料”账户。（2）明细分类账简称明细账，账簿的名称是“明细分类账”，根据总分类科目设置账簿， 根据明细分类科目开设账户。 例如， “原材料明细账”， 甲材料账户，乙材料账户。35（3）备查账 例如支票登记簿。（二）按外表形式分1、订本账 包括总账和现金、银行存款日记账。2、活页账 包括各种明细账。3、卡片账 例如固定资产卡片36三、账簿的设置与登记（一）日记账的设置与登记1.三栏式日记账的格式和登记（1）格式见书P44，表2-10。（2）登记现金日记账的登记现金收、付款凭证反映提现业

14、务的银行存款付款凭证银行存款日记账的登记 银行存款收、付款凭证 反映存现业务的现金付款凭证37（二）分类账的设置与登记1.总分类账的格式与登记（1）格式见P45，表2-11。（2）登记记账凭证科目汇总表汇总记账凭证2.明细分类账的格式与登记（1）三栏式明细分类账(P45表2-12)适用:只需进行金额核算,不需进行数量核算的账户.38例，“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”。 （2）数量金额式明细分类账(P46表2-13)适用:既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户.例如,“原材料”、“库存商品”。 （3）多栏式明细分类账(P46表2-14)适用:成本、费用、收入类等账户

15、。例如,“生产成本”、“管理费用”、 “制造费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。 明细账应根据记账凭证来进行登记。39第五节 会计报表一、资产负债表1.概念2.格式P262表11-2二、利润表1.概念2.格式P274表11-4三、现金流量表1.概念2.格式P292表11-7 四、所有者权益变动表P298表11-840第三章 货币资金和应收款项 第一节 货币资金一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（二）范围库存现金银行存款其他货币资金41二、库存现金（一）现金的管理制度P631、使用范围P632、库存现金限额3、不准坐支4、贯彻“几不准”（二）现金的核算 1、总分类核算（总账设

16、“库存现金”账户） 2、明细分类核算（现金日记账）42三、银行存款（一）银行转账结算方式（9种）结算：现金和转账结算1、银行汇票（1）概念P66（2）结算程序43银行汇票的结算程序 传递汇票 签发 划款 通知 汇票 申请 收款 进账单 用汇票付款 付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行44（3）银行汇票的适用范围异地（4）银行汇票的核算科目“其他货币资金”452、银行本票（1）银行本票的概念P66（2）银行本票的种类 定额 带“现金”字样 不定额 不带“现金”字样（2）银行本票的结算程序（3）银行本票的适用范围 同城或同地区（5）银行本票的核算科目 “其他货币资金 ”463、商业汇票（1

17、）商业汇票的概念 P68签发人：收款人或付款人承兑：转让： 丙(被转让人、被背书人）乙（卖方、收款人、转让人）甲（买方、付款人）47（2）商业汇票的种类按承兑人分 商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分 带息商业汇票 不带息商业汇票48（3）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票 通知 划款 通知 汇票 付款 收款 进账单 用承兑的汇票付款付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行49（4）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过6个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系（5）商业汇票的适用范围同城或异地（6）商业汇票的核算科目 收款人：应收

18、票据 付款人：应付票据504、支票（1）支票的概念P65（2）支票的种类 现金支票 转账支票（3）支票的结算程序（4）支票的适用范围 同城51（5）支票的注意事项第一，签发时黑色，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起10日内（6）支票的核算科目“银行存款”525、汇兑（1）汇兑的概念P66（2）汇兑的种类 信汇 电汇（3）汇兑的结算程序（4）汇兑的适用范围 异地（5）汇兑的核算科目 “银行存款”536、委托收款（1）委托收款的概念P68（2）委托收款的适用范围同城或异地（3）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，“应收账款”54（4）委托收款的结算程序 传递托收凭证 受 委 通知划款

19、通知 同意 理 托 收款 付款 付款 收款单位付款单位收款单位开户行付款单位开户行557、托收承付（1）托收承付的概念P67（2）托收承付的结算程序（3）托收承付的适用范围异地（4）托收承付的核算科目“应收账款”568、信用卡（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的种类按对象分 单位卡个人卡按信誉分金卡 普通卡（3）信用卡的结算程序（4）信用卡的核算科目 “其他货币资金”579、信用证（1）信用证的概念 P69（2）信用证的适用范围国际贸易58（3）信用证的结算程序 传递信用证 开信 交保 划款 委托 用证 证金 收款 交信用证 发货进口企业出口企业进口企业开户行出口企业开户行59（二）银行存款

20、的核对1、与银行对账单核对2、未达账项（1）概念P70（2）种类（3）调整银行存款余额调节表P7060三、其他货币资金（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款61（三）核算 1科目“其他货币资金” 2核算内容 形成 支付 退回 例题P7162第二节 应收票据一、核算内容（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票1、贴现的概念及图示2、贴现的计算贴现息 =到期值（年贴现率/12）贴现月数 =到期值（年贴现率/360）贴现天数贴现净额=票据到期值贴现息633.应收票据到期值的计算（1）不带息票据 到

21、期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息 =面值+面值（年利率/360）到期天数 =面值+面值（年利率/12）到期月数64例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。到期值=11700贴现息=11700（9%/12）2 =175.5实得=11700175.5=11524.565二、科目设置 借 应收票据 贷 收票（面值）到期收回款项 到期拒付转出 贴现时冲销 借余：尚未收款的 票据 66 财务费用 贴现息 67增值税征税对象： 销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：第一，理论上：应交税费=增值额17%例： 乙 甲 丙 买价：100万元

22、 售价：200万元 进项税额：10017% 销项税额：20017% 应交税费=（200100）17%=17（万元）第二，实践上：应交税费=当期销项税额当期进项税额68核算科目应交税费 应交增值税（销项税额） 收取的销项税额应交税费 应交增值税（进项税额） 支付的进项税额69三、核算方法举例（一）收到票据（1）赊销收到票据例1:2005年8月1日销售商品，售价10000元.增值税税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%.借:应收票据 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700（2）抵借账款收到票据例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借

23、前欠货款,票据面值50万元,期限2个月。70借:应收票据 500 000 贷:应收账款 500 000（二）票据到期 1、收回款项例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。借:银行存款 500 000 贷:应收票据 500 0002、对方拒付例4，设例2中，票据到期时，对方拒付。 借:应收账款 500 000 贷:应收票据 500 00071（三）票据贴现例1，2006年1月1日甲企业出售商品给乙企业，售价51282.05元，销项税额8717.95元，收到商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，3月1日向银行贴现，贴现率8%。贴现息=60 000（8%/12）3=1 200实收=60

24、0001200=58 800借：银行存款 58 800 财务费用 1 200 贷：应收票据 60 00072贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。借：应收账款乙企业 60 000 贷：银行存款 60 00073第二，转作贴现企业的短期借款例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。借：应收账款乙企业 60 000 贷：短期借款 60 00074第三节 应收账款（Accounts receivable)一、核算内容（一）发生及收回的核算（二）坏账

25、损失(减值损失)的核算1.直接核销法(Direct write-off method)实际发生坏账，记入“资产减值损失”2.坏账备抵法(Allowance method for doubtful accounts)可能发生坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”案例：四川长虹预亏公告75（三）期末计价二、科目设置“应收账款”“坏账准备”“资产减值损失”76三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款 6 250 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 银

26、行存款 400借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 00077例2，收到上述款项。借：银行存款 6 250 贷：应收账款 6 250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失 100 000 贷：应收账款 100 000782.坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法79思考：能否通过坏账准备的提取操纵利润？案例：哈空调和巢东水泥（3）坏账准备提取原则首次提以后提考虑

27、“坏账准备”余额算出的数贷余，提差额； 900 300 600算出的数贷余，冲差额。 100 300 20080例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。则年末提300元。借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300第二年发生坏账160元。借：坏账准备 160 贷：应收账款 160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。 借：资产减值损失 460 贷：坏账准备 46081第三年发生坏账100元。借：坏账准备 100 贷：应收账款 100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500

28、元，冲50元。借：坏账准备 50 贷：资产减值损失 50思考：如果发生的坏账提取的坏账准备账面余额，该如何进行会计处理？82（4）已核销坏账又收回的核算案例：史玉柱先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款 400 贷：坏账准备 400借：银行存款 400 贷：应收账款 40083（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值 未来现金流量的现值 表 80万 100万 80万 账=表 100万 80万 80万 账表 提20万坏账准备， 调账， 账=表 说明：理论和实践的差异84第四节 预付账款和其他应收款一、预付账款 核算内容1.预付

29、2.收到商品3.补款或退款 科目设置 预付账款 预付时 收商品时借余：已预付尚未 收到商品85（三）核算方法举例例1，预付外单位购料款3万元。借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000例2，收到料2万元，税率17%。借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：预付账款 23 400例3，收到退回的货款6 600元。 借：银行存款 6 600 贷：预付账款 6 60086例4，如果收到料3万元，税率17%。借：原材料 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 35 100例3，补付货款5 100元。借：预付账款 5 10

30、0 贷：银行存款 5 100二、其他应收款概念和种类核算87例1，职工出差预借差旅费4500元。借：其他应收款 4500 贷：库存现金 4500例2，职工出差返回，报销差旅费4000元，退回500元。借：管理费用 4000 库存现金 500 贷：其他应收款 4500例3，职工出差返回，报销差旅费5100元，出纳补给其不足的部分600元。 借：管理费用 5100 贷：其他应收款 4500 库存现金 60088第四章 存货第一节 概述一、概念P94二、种类P95第二节 存货的计价一、按实际成本计价收、发、存均按实际成本计价（一）外购存货的实际成本 买价 进口关税 采购费用：运杂费、途中合理损耗、

31、入库前的整理挑选费89（二）发出和期末结存存货的实际成本1.分批认定法概念:每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例，某企业期初A存货余额800件，单位成本20元/件，本月购进A存货2000件，单位成本25元/件，本月发出A存货1600件，经确认400件属期初存货，1200件属本月购进。发出：40020+1 20025=38 000期末结存： 40020+80025=28 00090优点：准确缺点：很难操作（2）先进先出法概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。例，4月1日， 月初余 12000.5=6004月10日 购入 20000.4=800914月10日 结存 3

32、200 12000.5=600 20000.4=8004月15日 领用 2200 12000.5=600 10000.4=4004月15日 结存 10000.4=400924月25日 购入 15000.2=3004月25日 结存 10000.4=400 15000.2=300 4月30日 领用 2000 10000.4=400 10000.2=2004月30日 结存 5000.2=10093优点随时了解收、发、存情况缺点通胀时，发出成本偏低，利润虚增。结存成本偏高，资产虚增。（3）加权平均法(全月一次) 期初成本+购入成本加权平均单价= 期初数量+购入数量94发出成本=加权单价发出总量结存成本

33、=加权单价结存总量例，资料同上。 600+（800+300）加权平均单价= =0.36 1200+（2000+1500）发出成本=0.36（2200+2000）=1512结存成本=0.36500=180 优点:简单 缺点:不能随时了解收、发、存情况。95（4）移动加权平均法概念每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。例，资料同上。4月1日月初成本=12000.5=6004月10日购入成本=20000.4=800 600+8004月10日加权平均单价= =0.4375 1200+20004月10日结存成本=0.43753200=1400964月15日发出成本=0.437

34、52200=9624月15日结存成本=0.43751000=4384月25日购入成本=15000.2=300 438+300 4月25日加权平均单价= =0. 2952 1000+15004月25日结存成本=0. 29522500=7384月30日发出成本=0.29522000=5904月30日结存成本=0.2952500=148 优点：随时了解动态。 缺点：麻烦97第三节 存货的核算一、存货按实际成本计价（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外购货款付清，同时收料例，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料入库。 借：原材料 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行

35、存款 5 85098先付款，后收料设“在途物资”过渡。例1，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850例2，10天后，收料并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 500099先收料，后付款第一，收料后，收到结算单据通过“应付账款”核算。例1，购料，专用发票注明：买价5 000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料 5 000 应交税费 应交增值税（进项税额）850 贷：应付账款 5 850例2，10天后付款。 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 850100第二，收料后，未

36、收到结算单据月末暂估价入账例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000例2，下月初，红字冲销上月末暂估价 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000101例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8 000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料 8 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 9 3602.原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料40 000元，生产管理部门领料2 000元，行政管理部门领料1 500元，专设销售机构领料500元。102借：生产

37、成本 40 000 制造费用 2 000 管理费用 1 500 销售费用 500 贷：原材料 44 000103第四节 存货的期末计价一、成本与可变现净值孰低法成本：历史成本可变现净值=预计售价预计还要发生的成本预计费用例，成本（账） 可变现净值 表 80万元 100万元 80万元 账表 100万元 80万元 80万元 账表 当账表时，提取跌价准备借：资产减值损失 存货减值损失 200 000 贷：存货跌价准备 200 000104二、跌价准备提取原则（一）首次提提取数额=成本可变现净值（二）以后提考虑“存货跌价准备”期初余额1.算出的数贷余，提差额； 900 600 3002.算出的数贷余，

38、冲差额； 200 600 400 冲完为止“存货跌价准备”贷余大于等于0105例，某企业1998年存货账面成本12万元，预计可变现净值9万元。应提跌价准备3万元。借：资产减值损失 存货减值损失 30 000 贷：存货跌价准备 30 0001999年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值8万元。应提4万元，贷余3万元，实提1万元。借：资产减值损失 存货减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 0001062000年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值10万元。应提2万元，贷余4万元，实冲2万元。借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失 存货减值损失 20 0002

39、001年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值14.5万元。应提0万元，贷余2万元，实冲2万元。借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失 存货减值损失 20 000107三、跌价准备提取方法理论上单项、类别、总体。制度规定：按单项提。108第五章 投资第一节 概述一、定义与特点二、分类第二节 交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券(初始计量) 按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值)(后续计量） （四）出售股票、债券109三、科目设置 交易性金融资产 购入的公允价值 出售 调增账面价值至 调减账面价值至 新的公允价值 新

40、的公允价值 借余：尚未收回的 公允价值 公允价值变动损益 投资收益变动损失 变动收益 交易费用 出售时收益出售时转 出售时转 出售时损失 收益 损失110应收股利 垫付股利 收回垫付的股利 借余：尚未收回四、核算方法举例例1，2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股， 计250元。1112007年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为

41、8500元。2007年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2007年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产成本 6 000 应收股利 500 投资收益 400 贷：银行存款 6 900112（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款 500 贷：应收股利 500（3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款 250 贷：投资收益 250（4）2007年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产公允

42、价值变动 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500113（5） 2007年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1 000（6）2008年3月5日，出售该股票时，实收=50020100=9900借：银行存款 9 900 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 2 400借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500114或者合起来编一笔分录:借：银行存款 9 900 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易

43、性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 3 900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。 实收=50015100=7400115 借：银行存款 7 400 投资收益 100 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 借：公允价值变动损益 1 500 贷：投资收益 1 500或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 7 400 公允价值变动损益 1 500 贷：交易性金融资产成本 6 000 交易性金融资产公允价值变动 1 500 投资收益 1 400116第三节 持有至到期投资（准则第22号）一、概念二、核算内容1.购买 2.计息 3.收本息三、科目设置持

44、有至到期投资成本 利息调整 应计利息“应收利息”:分期付息,到期还本债券 7/25/2022117四、核算方法举例（一）债券购入的核算1.购入方式面值购入 买价=面值 票面利率=实际市场利率 1000元 1000=1000 6%=6%溢价购入 买价 面值 票面利率实际市场利率 1200元 1200 1000 8%6%折价购入 买价 面值 票面利率实际市场利率 800元 800 1000 4%6%7/25/2022118溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价

45、。2. 垫付的利息计入“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”。7/25/2022119例1，A公司于2003年1月3日购入B公司2003年1月1 日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。借：持有至到期投资成本 80 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 84 0007/25/2022120例2，如果上例中买价为950元/张，票面利率8%，实际市场利率10%，面值仍为1000元。借：持有至到期投资成本 80 000 贷：银行存款 76 000 持有至到期投资利息调

46、整 4 000例3，如果上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实际市场利率10%，面值为1000元。借：持有至到期投资成本 80 000 贷：银行存款 80 0007/25/2022121（二）计息的核算1.面值购入债券计息例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。借：应收利息 4 700 贷：投资收益债券利息收入 4 700上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：借：持有至到期投资应计利息 4 700 贷：投资收益债券利息收入 4 7007/25/202212

47、22.溢价购入债券计息的核算借：应收利息 (票面息) 贷：投资收益债券利息收入 (实得息) 持有至到期投资利息调整 (倒挤)票面息实得息,差额为摊销的溢价票面息=票面面值票面利率实得息=期初账面价值实际利率本期摊销的溢价=票面息实收息该方法叫实际利率法7/25/2022123例1，A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。实际利率计算过程为:4700012%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司账务处理为:(1)2003

48、年1月1日买时，借：持有至到期投资成本 47 000 利息调整 3 562 贷：银行存款 50 5627/25/2022124(2)2003年12月31日计息时,票面息=47 00012%=5640实收息=期初账面价值市场利率=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 5 056.2 持有至到期投资利息调整 583.8(3)2004年12月31日计息时,实收息=(47000+3562583.8)10%=49978.210%=4997.827/25/2022125借:应收利息 5 640 贷:投资收益债券利息收入 4 997

49、.82 持有至到期投资利息调整 642.18(4)2005年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562583.8 642.18)10% =49336.0210%=4933.6借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 933.6 持有至到期投资利息调整 706.4(5)2006年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562583.8642.18706.4)10% =48629.6210%=4862.967/25/2022126借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 862.96 持有至到期投资利息调整 777.04(5)2007年12月31日计息时

50、,(倒挤)应摊溢价=3562583.8642.18706.4777.04 =852.58借：应收利息 5 640 贷：投资收益债券利息收入 4 787.42 持有至到期投资利息调整 852.587/25/2022127计息 借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值 利息调整日期 （1） （2） (3)=(1)(2) (4)=上(4)(3) 03.1 50 56203.12 5640 5056.2 583.8 49 978.204.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0205.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6206.12 5640 48

51、62.96 777.04 47 852.5807.12 5640 4787.42* 852.58* 47 000 合计 28200 24638 3562 - 47000=(47000+3562)3562=505623562=470007/25/20221283.折价购入债券计息的核算借：应收利息 (票面息) 持有至到期投资利息调整 (倒挤) 贷：投资收益债券利息收入 (实得息) 票面息实得息,差额为摊销的折价票面息=票面面值票面利率实得息=期初账面价值实际利率本期摊销的折价=实得息票面息该方法叫实际利率法7/25/2022129例1，A公司于2003年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发

52、行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。实际利率计算过程为:470008%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436解得:i=10% A公司账务处理为:(1)2003年1月1日买时， 借：持有至到期投资成本 47 000 贷：银行存款 43 436 持有至到期投资利息调整 3 5647/25/2022130(2)2003年12月31日计息时,票面息=47 0008%=3 760实收息=期初账面价值市场利率=(470003564) 10%=43436 10%=4343.6借：应收利息 3 760 持有至到期

53、投资利息调整 583.6 贷：投资收益债券利息收入 4 343.6(3)2004年12月31日计息时,实收息=(470003564+583.6)10%=44019.6 10%=4401.967/25/2022131借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 641.96 贷：投资收益债券利息收入 4 401.96(4)2005年12月31日计息时,实收息=(470003564+583.6+641.96)10% =44661.5610%=4466.16借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 706.16 贷：投资收益债券利息收入 4 466.16(5)2006年12月31日计息时

54、,实收息=(470003564+583.6+641.96+706.16)10% =45367.7210%=4536.777/25/2022132借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 776.77 贷：投资收益债券利息收入 4 536.77(5)2007年12月31日计息时,(倒挤)应摊折价=3564583.6641.96706.16776.77 =855.51借：应收利息 3 760 持有至到期投资利息调整 855.51 贷：投资收益债券利息收入 4 615.517/25/2022133计息 借:应收利息贷:投资收益借:持有至到期投资账面价值 利息调整日期 （1） （2） (3)=

55、(2)(1) 4)=上(4)+(3) 03.1 43 43603.12 3760 4343.6 583.6 44 019.604.12 3760 4401.96 641.96 44 661.5605.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7206.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4907.12 3760 4615.51* 855.51* 47 000 合计 18 800 22 364 3 564 -47000=(470003564)+3564=43436+3564=470007/25/2022134(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期还本

56、债券借：银行存款 （本金+最后一次利息） 贷：持有至到期投资成本 本金 应收利息 （最后一次）例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。 年息=47 00010%=4 7007/25/20221352008年1月1日，借：银行存款 51 700 贷：持有至到期投资成本 47 000 应收利息 4 700例2，A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息

57、=47 00012%=5 6407/25/2022136借：银行存款 52 640 贷：持有至到期投资成本 47 000 应收利息 5 640例3，A公司于2003年1月1日以存款4.3436万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年息=47 0008%=3 760借：银行存款 50 760 贷：持有至到期投资成本 47 000 应收利息 3 7607/25/2022137如果上述债券为到期一次性还本债券，“应收利息”科目改为“持有至到期投资应计利息”科目,同时利息的金额由1年息改为5年息。例1,A公司2000年1月

58、1日,支付价款1000元从市场上购入B公司5年期债券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=1 2504.72%5=295借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资成本 1 250 持有至到期投资应计利息 295 7/25/2022138例2,A公司2000年1月1日,支付价款1050元从市场上购入B公司5年期债券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性还本付息,利息以单利计算.利息=10004%5=200借：银行存款 1 200 贷：持有至到期投资成本 1 000 持有至到期投资应计利息 200 7/25/2022139第六章 固定资产（准则第

59、4号）第一节 概述一、概念二、确认标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过1年；有形资产；三、分类P150四、计价（一）原始价值（二）重置完全价值 （三）净值（折余价值）140五、核算内容1.增加购置、建造、盘盈、受赠等2.减少出售、报废、毁损、盘亏等3.折旧141第二节 固定资产的取得一、购入（一）不需要安装例，购入设备一台，买价10 000元，运费200元，保险费60元，进项税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税.借：固定资产 10 260 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 960（二）需要安装例，购入设备一台，买价10 000元，

60、运费200元，安装费100元，进项税额1 700元，银付，设备已收。消费型增值税.1421/3 借：在建工程 10 200 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 900 2/3 借：在建工程 100 贷：银行存款 1003/3 借：固定资产 10 300 贷：在建工程 10 300143第三节 固定资产的折旧一、折旧的概念（depreciation)固定资产因为使用，有形、无形损耗而减少的价值。二、折旧的计提把减少的价值记入费用，从收入中得到补偿。三、折旧的计算（一）平均年限法（The straight-line method 直线法）1.概念假定使用时均匀损耗，每