第86讲_所得税相关知识

1、第二十章 所得税本章考情分析本章是比较重要的章节，在中可能以客观题形式出现，也可能以题形式出现；本章可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等结合出题。近几年分值一般为 7 分左右。本章主要变化根据金融工具准则规定对相关金融资产的科目和相关表述进行修改。本章基本结构框架项目资产负债1.账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异未来税率）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异未来税率）注：上述暂时性差异符合递延所得税确认条件应确认递延所得税。【相关概念】资产的账面价值原值折旧/摊销减值准备负债的账面价值原值资产的计税基础：目前时点上税法认为该资产值负债的计税基础原值未来

2、抵扣金额【补充内容】所得税的相关知识一、所得税概述会计利润：是根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额，其目的是向财务 使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。应纳税所得税额：是根据所得税税法的要求，以一定期间应 入扣减准予扣除的项目后计算的应税所得，其目的是为企业进行纳税申报和国家 对企业的经营所得提供依据。利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算中民企业所得税年度纳税申报表（A 类）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入2减：营业成本3税金及附加4销售费用5用6财务费用7资产减值损失8加：公允价值变动收益2.账面价值计税基础可抵扣暂

3、时性差异（递延所得税资产=差异未来税率）应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异未来税率）9投资收益10资产处置收益11其他收益12二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9+10+11)13加：营业外收入14减：营业外支出15三、利润总额（10+13-14）16应纳税所得额计算减：所得17加：纳税调整增加额18减：纳税调整减少额19减：免税、减计收入及加计扣除20加：应税所得抵减境内亏损21四、纳税调整后所得（15-16+17-18-19+20）22减：所得减免23减：抵扣应纳税所得额24减：弥补以前年度亏损25五、应纳税所得额（21-22-23-24）26应纳税额计算税率（25%）27

4、六、应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额29减：抵免所得税额30七、应纳税额（27-28-29）31加：所得应纳所得税额32减：所得抵免所得税额33八、实际应纳所得税额（30+31-32）34减：本年累计实际已预缴的所得税额35九、本年应补（退）所得税额（33-34）36其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额37财政集中分配本年应补（退）所得税额38总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额39附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额40以前年度应缴未缴在本年入库所得税额、4.损失（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让损失，呆账损

5、失，坏账损失，自然等不可抗力造成的损失以及其他损失。二、企业所得税的计税依据应纳税所得额=收入总额-不征入-免入-各项扣除-以前年度亏损或者：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）不征入不征入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金以及规定的其他不征入。（二）免入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益。（三）税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时

6、扣除。成本：是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。费用：是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。税金（特殊：）准予扣除的税金的方式可扣除税金举例发生当期扣除（税金及附加）消费税、城市建设税、资源税、土地、教育费附加、税、车船税、城镇土地使用税、印花税等计入相关资产的成本（以后扣除）车辆购置税、契税、耕地占用税等（四）扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税。3.滞纳金。（）罚金、罚款和被没收财物的损失。（）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。

7、（）企业发生的与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出。（）核定的准备金支出。（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备）（）与取得收入无关的其他支出。（五）以前年度亏损企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。（六）其他相关知识1.折旧：会计折旧、税法折旧（准的，调整应纳税所得额）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他支出：是指除成本、费用、

8、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合财政、税务主管部门规定的其他支出。【相关知识】项目准予扣除的范围超过部分的处理1.工资薪金支出合理支出部分不得结转以后年度扣除2.职工福利费不超过工资薪金总额 14%的部分3.工会经费不超过工资薪金总额 2%的部分4.业务招待费二者孰低：实际发生额的 60%与当年销售（营业）收入的 55.职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分（特殊情况除外）准予在以后纳税年度结转扣除6.费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 15%的部分18 年任何科目中华东奥双都 15 一科，其他（注会的北注计岛 BT 学院等）都是 20 一科一个，或

9、者参加现在活动，只要 60 即可享受 18 年初级中级注会税务师所有科目所有所有班次免费学习，不包含注会综合，每科都是有音频讲义练习题题库和其他辅助资料，所有科目都是持续更新到结束。投资性房地产：税法必须折旧或摊销（会计：成本模式、公允价值模式）交易性金融资产：税法不承认公允价值变动（调整应纳税所得额）无形资产（1）税法必须摊销：不得低于 10 年（特殊情况除外）（会计：使用有限、使用寿命不确定）（2）加计扣除（财税2015119 号）企业开展研发活动中实际发生的研发费用：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的 50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 1