审计基础全151讲讲义j

1、第八节合并过程一、总体要求（理解）1.应当了解层面的控制和合并过程项目组应当了解层面的控制和合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令。2.亲自测试或要求组成部分会计师代为测试层面控制如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计层面控制有效运行，或项目组应当亲自测试，或要求组成部分会计师代为测试层面控制运行的有效性。3.设计和实施进一步审计程序项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的财务报表发生错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有财务报表中。组成部分是否均已包括在二、项目组评价合并

2、过程（理解）1.项目组应当评价合并调整和重分类事项的要求项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险或可能存在管理层偏向的迹象。2.项目组应当评价合并调整和重分类事项的内容项目组对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性的以下内容进行评价：评价确定和；确定检查销。调整是否恰当反映了相关事项和交易；调整是否得到管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理调整是否有适当的交易、未实现支持并得到充分的交易损益以及；往来余额是否核对一致并抵三、项目组评价是否已经适当调整不恰当事项1.如果组成部分财务信息没有按照财务报表采用的会计政策编制项目组应当评价组成部

3、分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报财务报表的要求。项目组应当确定，组成部分表中的财务信息。会计师上报的财务信息是否就是包括在财务报2.如果财务报表包括的组成部分财务报表的期末不同于财务报表项目组应当评价是否已按照适用的财务编制基础对这些财务报表作出恰当调整。第九节与组成部分会计师的沟通一、总体要求（理解）1.如果项目组与组成部分会计师之间未能建立有效的双向沟通关系，则存在集团项目组可能无法获取形成审计意见所依据的充分、适当的审计的风险。会计师之间形2.项目组清晰、及时地通报工作要求，是项目组和组成部分成有效的双向沟通关系的基础。二、项目组向组成部分会计师的通报1.通报的要求项目组应

4、当及时向组成部分会计师通报工作要求。2.项目组向组成部分会计师通报的内容（1）明确组成部分会计师应执行的工作和项目组对其工作的利用；组成部分在组成部分会计师确认其将配合会计师与会计师知悉项目组沟通的形式和内容；项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分项目组的工作；（4）与审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（5）在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平以及临界值，超过临界值的错报不能视为对财务报表明显微小的错报；（6）识别出的与组成部分生错报的特别风险；会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致财务报表发（7）管

5、理层编制的关联方和项目组知悉的任何其他关联方。三、组成部分会计师向项目组沟通的事项（理解掌握）项目组应当要求组成部分内容应当包括：会计师沟通与得出审计结论相关的事项。沟通的1.组成部分会计师是否已遵守与审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；2.组成部分会计师是否已遵守项目组的要求；对象的组成部分财务信息；3.作为组成部分会计师出具4.因而可能导致财务报表发生错报的信息；组成部分财务信息中未更正错报的且明显微小的错报）；表明可能存在管理层偏向的迹象；描述识别出的组成部分层面值得关注的不必包括低于项目组通报的临界值控制缺陷；8.组成部分会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他

6、事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面嫌疑；控制中承担重要职责的员工以及其他的舞弊或舞弊可能与 包括在组成部分组成部分审计相关或者组成部分会计师期望项目组加以关注的其他事项，中的例外事项；会计师要求组成部分管理层提供的会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。四、项目组应当评价与组成部分会计师的沟通1.与组成部分事项；会计师、组成部分管理层或管理层在评价过程中发现的2.确定是否有必要复核组成部分会计师审计工作底稿的相关部分；如果认为组成部分会计师的工作不充分项目组应当确定需要实施哪些追加的项目组实施。程序，以及这些程序是由组成部分会计师还是由第十节评价审计的充分性和适当性一、评价审计总体

7、要求（理解）会计师应当获取充分、适当的审计出合理的结论以作为形成审计意见的基础。，将审计风险降至可接受的低水平，从而得二、评价审计的充分、适当性（重点掌握）1.项目组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由项目组和组成部分会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计审计意见的基础；，作为形成2.如果认为未能获取充分、适当的审计作为形成审计意见的基础，项目组可以要求组成部分会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序；3.项目应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计的情况对审计意见的影响；4.项目对错报的汇总影响的评价，能

8、够使其确定财务报表整体是否存在错报。第十一节与管理层和治理层的沟通一、与管理层的沟通1.与项目组沟通的总体要求项目组应当按照向治理层和管理层通报控制缺陷审计准则的规定，确定哪些识别出的控制缺陷需要向治理层和管理层通报。2.沟通内容（重点掌握）项目组在确定与治理层和管理层沟通的内容时，应当考虑：控制缺陷；（1）（2）项目组识别出的层面项目组识别出的组成部分层面控制缺陷；（3）组成部分会计师提请项目组关注的控制缺陷。【】根据 CSA1401 的第五十九条规定，项目组应当按照中国会计师审计准则第 1153 号向治理层和管理层通报控制缺陷的规定，确定哪些识别出的控制缺陷需要向治理层和管理层通报。在确定

9、通报的内容时，项目组应当考虑：（一）（二）项目组识别出的层面控制缺陷；控制缺陷；项目组识别出的组成部分层面（三）组成部分会计师提请项目组关注的控制缺陷。二、与治理层的沟通1.沟通的总体要求（1）与治理层的沟通可以在审计过程中的不同时点进行；（2）按照与治理层的沟通审计准则的规定，项目组向治理层通报的事项，可能包括组成部分 团治理层责任相关的2.项目组与会计师提请事项。项目组关注，并且项目组根据职业判断认为与集治理层沟通的事项（重点掌握）项目组还应当与治理层沟通的事项包括：（1）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；（2）在组成部分会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，项目组计划参与其

10、工作的性质的概述；（3）对组成部分的情形；会计师的工作作出的评价，引起项目组对其工作质量产生疑虑（4）（5）涉及审计受到的限制，如项目组接触某些信息受到的限制；管理层、组成部分管理层、在层面控制中承担重要职责的员工以及其错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。他（在舞弊行为导致财务报表出现【】根据 CSA1401 的第六十二条规定，除中国会计师审计准则第 1151 号项目组还应当与治理层沟通与治理层的沟通和其他审计准则要求沟通的事项外，下列事项：（一）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；（二）在组成部分会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，项目组计划参与其工作的性质的概述；（三）对组成部分虑的情形；会计师的工作作出的评价，引起项目组对其工作质量产生疑（四）审计受到的限制，如项目组接触某些信息受到的限制；（五）涉及管理层、组成部分管理层、在层面控制中承担重要职责的员工以及错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。治理层的沟通内容的说法中，错误的是其他（在舞弊行为导致财务报表出现【例题单选题】下列有关）。（2013）项目组与（沟通内容应当包括引起沟通内容应当包括项目组对组成部分会计师工作质量产生疑虑的情形项目组