生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配

1、第二节 生产成本在完工产品和 月末在产品之间的分配第六章 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配学习要点 第一节 在产品数量核算学习要点 理解在产品的含义； 了解在产品计算的原始凭证和在产品数量的清查； 熟悉在产品成本计算的简易方法； 掌握在产品成本按全部耗费计算的约当产量法、定额成本法、定额比例法。重 点难 点 在产品成本计算的约当产量法、定额成本法，定额比例法 在产品成本计算的约当产量法成本会计第一章学习要点二、在产品收发结存的核算第一节 在产品数量核算一、在产品的含义三、在产品数量与完工产品成本计算的关系成本会计第六章第一节一、在产品的含义在产品的含义广义的含义在产品是指从整个企业而言

2、没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品在产品指正在某一车间或某一生产步骤加工的在制品狭义的含义成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (一)在产品的数量核算完善的在产品的原始记录、原始凭证和交接手续在产品的数量核算自制半成品的数量核算在制品的数量核算成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (一)在产品的数量核算 在产品的数量核算是通过“在产品台账”(也称在产品收发结存表)进行的。概念 台账可分车间、班组并按零部件的名称、类别、批别设置，用以反映和记录车间、班组的在产品收入、转出、结存的情况。成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (一)在产品的数量核算 “在产品台账”一

3、般由车间核算人员登记，也可由班组核算员登记，车间核算员汇总。 根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证及产成品、自制半成品交库单等登记。成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (二)在产品清查的核算在产品盘点表在产品台账核对 账实不符应认真查明原因。 属台账记录有误造成，应由经办人员更正； 由于材料耗用定额与实际耗用差异过大，造成按定额耗用计算的投入产品生产量与实际产品产出量不一致造成的在产品盘盈盘亏，除调整台账记录外还应及时调整耗用定额； 因过失人责任、自然损耗或意外灾害造成的账实差异，应编制“在产品盘盈盘亏报告表”，会计人员根据审核无误的“在产品盘盈盘亏报告表”对盘盈、盘亏和

4、毁损的在产品进行账务处理。成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (二)在产品清查的核算 账户：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (二)在产品清查的核算 1.在产品盘盈的核算 当在产品发生盘盈时，应按盘盈在产品的实际成本，如实际成本一时无法取得，也可按定额成本。借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 经有关部门批准核销盘盈时，作为冲减制造费用处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (二)在产品清查的核算 2.在产品盘亏和毁损的核算 在在产品发生盘亏、毁损时，应按盘

5、亏、毁损的数量乘以该批在产品实际单位成本，在查明原因之前。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本成本会计第六章第一节二、在产品收发结存的核算 (二)在产品清查的核算 2.在产品盘亏和毁损的核算 待查明原因，经批准处理时，作如下账务处理：借：原材料(收回的残值) 其他应收款(责任人赔偿部分) 营业外支出(意外灭害净损部分) 管理费用(应计入管理费用部分) 贷：待处理财产损溢成本会计第六章第一节三、在产品数量与完工产品成本计算的关系 月初在产品成本、本月生产与本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系公式：月初在产品成本本月生产本月完工产品成本月末在产品成本 归集的某种产品的全

6、部生产费用，月末应在后二项之间进行分配。成本会计第六章第一节三、在产品数量与完工产品成本计算的关系在完工产品与月末在产品的分配方法 一类是将前两项之和在完工产品与月末在产品之间按一定比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本。 另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项之和中减去月末在产品成本，计算出完工产品成本。计算公式：本月完工产品成本月初在产品成本本月生产月末在产品成本成本会计第六章第一节二、在产品成本按年初在产品成本计算法第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配一、不计算在产品成本法三、在产品成本按所耗原材料计算法五、约当产量法四、在产品成本按完工产品成本计算法六、在产品

7、成本按定额成本计算法七、定额比例法成本会计第六章第二节一、不计算在产品成本法 这种方法是将当月发生的生产，全部由当月完工产品负担。虽然有月末在产品，但不计算其成本。 这种方法适用于月末在产品数量很少的企业，在产品成本的计算与否，对于完工产品成本影响不大，为了简化核算，可以不计算在产品成本。成本会计第六章第二节 完工产品成本计算单如下表所示。表6-2 产品成本计算单产品名称：丙产品 月日项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本-本月生产35 6007 25113 57656 427合 计35 6007 25113 57656 427完工产品成本(100件)35 6007 25113 5

8、7656 427单位成本35672.51135.76564.27月末在产品成本-一、不计算在产品成本法成本会计第六章第二节月初在产品成本本月合计 完工产品成本计算单如下表所示。一、不计算在产品成本法成本会计第六章第二节35 6007 25113 57656 427一、不计算在产品成本法成本会计第六章第二节完工产品成本产量35 6007 25113 57656 427月初、月末在产品成本均为零二、在产品成本按年初在产品成本计算法 这种方法是将年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，某种产品本月发生的生产就是本月完工产品的成本。但在年末，应根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，据以计算1

9、2月份完工产品成本。 这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。成本会计第六章第二节二、在产品成本按年初在产品成本计算法 应在年末加以重新计算，作为12月份的期末在产品成本，也作为明年112月的期初在产品成本。成本会计第六章第二节12 0007 600 4 80024 400三、在产品成本按所耗原材料计算法 这种方法是月末在产品只计算其所耗直接材料，不计算直接人工等加工等。也就是说，产品的直接材料(月初在产品的直接材料与本月发生的直接材料之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月末在产品数量较多，各月末在产

10、品数量变化也较大，且直接材料在成本中所占比例较大的产品。成本会计第六章第二节三、在产品成本按所耗原材料计算法表6-4 产品成本计算单产品名称：戊产品 月日项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本18 0000018 000本月生产270 0007 60012 000289 600合 计288 0007 60012 000307 600完工产品成本(40件)230 4007 60012 000250 000单位成本5 7601903006 250月末在产品成本(10件)57 6000057 600成本会计第六章第二节四、在产品成本按完工产品成本计算法 这种方法是将月末在产品视同完工产品

11、，将各项生产费用的累计数按完工产品和在产品数量的比例进行分配，以确定月末完工产品成本和在产品成本。 这种方法适用于月末在产品已基本加工完成或虽已完工，只是尚未验收入库的产品。成本会计第六章第二节四、在产品成本按完工产品成本计算法表6-4 产品成本计算单产品名称：己产品 月日项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本2 6801 4302 7176 827本月生产成本10 8204 8707 13822 873合 计13 5006 3009 90029 700完工产品成本(80件)12 0005 6008 80026 400单位成末在产品成本(10件)1 500

12、7001 1003 300成本会计第六章第二节单位成本完工产品产量四、在产品成本按完工产品成本计算法表6-4 产品成本计算单产品名称：己产品 月日项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本2 6801 4302 7176 827本月生产成本10 8204 8707 13822 873合 计13 5006 3009 90029 700完工产品成本(80件)12 0005 6008 80026 400单位成末在产品成本(10件)1 5007001 1003 300成本会计第六章第二节单位成本月末在产品产量五、约当产量法 (一)约当产量的含义概念 约当产量，是指将月

13、末在产品数量按完工程度折合成完工产品的产量。概念 约当产量法，就是将月末在产品数量按其完工程度折合成约当产量，然后再按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。成本会计第六章第二节五、约当产量法 (一)约当产量的含义 这种方法的计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量完工程度完工产品成本完工产品数量单位成本月末在产品成本月末在产品约当产量单位成本单位成本(分配率)月初在产品成本本月生产成本完工产品数量月末在产品约当产量成本会计第六章第二节五、约当产量法 (一)约当产量的含义 【例1】某产品月初在产品成本4200元，本月生产费用12800元，完工产品60件，月

14、末在产品40件，在产品完工程度50%，假定原材料随着加工进度陆续投入，计算完工产品成本和月末在产品成本。举 例成本会计第六章第二节五、约当产量法 (一)约当产量的含义 某月末在产品约当产量4050%20(件)单位成本(420012800)(6020)212.50(元)完工产品成本60212.512750(元)月末在产品成本20212.54250(元)解 答成本会计第六章第二节五、约当产量法 (二)约当产量法的一般应用 在很多加工生产企业中，原材料是在生产开始时一次投入的，这时无论在产品完工程度如何，单件在产品和单件完工产品负担的材料成本是相同的，因而分配原材料成本不需要采用约当产量法，在产品其

15、他成本如直接人工成本、制造费用等则需要采用约当产量法计算。成本会计第六章第二节五、约当产量法 (二)约当产量法的一般应用 【例2】庆丰工厂2008年6月甲、乙产品期初在产品数量分别为200件和100件，本月投产甲产品1 000件，乙产品1 500件。月末，甲、乙产品在产品数量分别为150件和300件，完工程度分别为50%和80%，生产所用原材料在生产开始时一次投入。 要求： 1.根据基本生产成本明细账计算甲、乙产品完工产品成本和在产品成本。 2.编制会计分录。 3.登记甲、乙产品基本生产成本明细账。举 例成本会计第六章第二节成本会计第六章第二节解 答 29050 1406.506420.80

16、36877.301.1填写月初在产品成本成本会计第六章第二节解 答1.2填写本月生产成本 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30成本会计第六章第二节解 答 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987.5088762.50351750 1.3计算合计数成本会计第六章第二节解 答 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987

17、.5088762.503517501.4分配材料成本 (1)单位成本210 000(1 050150)175(元) (2)完工产品负担的直接材料费1050175183750(元) (3)月末在产品负担的直接材料费150175026250(元) 17518375026250成本会计第六章第二节解 答 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987.5088762.503517501.5分配直接人工成本 47.10494553532.50 (1)在产品约当产量15050%75(件) (2)单位成本529

18、87.50(105075)47.10(元) (3)完工产品负担的直接人工成本105047.1049455(元) (4)月末在产品负担的直接人工成本7547.103532.50(元) 17518375026250成本会计第六章第二节解 答 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987.5088762.503517501.6分配制造费用 47.10494553532.50 (1)在产品约当产量15050%75(件) (2)单位成本88762.50(105075)78.90(元) (3)完工产品负担的制

19、造费用105078.9082845(元) (4)月末在产品负担的制造费用7578.905917.50(元) 78.90828455917.50 17518375026250成本会计第六章第二节解 答 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987.5088762.503517501.7计算完工产品成本和在产品成本 47.10494553532.50 78.90828455917.50 1751837502625031605035700Excel表表6-9 产品成本计算单产品名称：乙产品 2008年6

20、月 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本154303040339121861本期生产成本3285703145632953392979合 计3440003449636344414840单位成本21522.4023.60261完工产品成本2795002912030680339300月末在产品成本645005376566475540成本会计第六章第二节解 答1.8乙产品成本计算方法同甲产品Excel表 会计分录：借：库存商品甲产品 316 050 乙产品 339 300 贷：基本生产成本甲产品 316 050 乙产品 339 300成本会计第六章第二节解 答2.乙产品成本计算方法同

21、甲产品成本会计第六章第二节解 答3.1登记甲产品基本生产成本明细账合计制造费用直接人工直接材料项目月末在产品成本完工产品成本单位成本合 计本期生产成本月初在产品成本表6-8 产品成本计算单产品名称：甲产品 2008年6月 单位：元 180950 5158182341.70314872.70 29050 1406.506420.80 36877.30 21000052987.5088762.50351750 47.10494553532.50 78.90828455917.50 1751837502625031605035700 183750 4945582845316050成本会计第六章第二节

22、解 答3.1登记甲产品基本生产成本明细账 183750 4945582845316050 26250 3532.505917.5035700Excel表成本会计第六章第二节解 答3.2登记乙产品基本生产成本明细账表6-11Excel表五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 1.直接材料项目投料程度的计算原材料的投料方式一次投料原材料在开始生产时一次投入，无论是单工序生产或多工序生产，投料程度均按100%计算。直接材料随生产过程的进行陆续投入逐步投料成本会计第六章第二节五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 1.直接材料项目投料程度的计算计算投料程度情况1 直接材料的投入程度与完工程度不相同

23、。在此情况下分配直接材料费用时，在产品的约当产量应按投料程度折算。其公式为： 材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同。在此情况下分配直接材料成本时，在产品的约当产量可按完工程度折算。此处的完工程度，即指工费项目的完工程度。2某工序投资程度(%)单位在产品上工序投入直接材料成本单位在产品本工序投入直接材料成本100%单位完工产品应投入直接材料成本某工序直接材料项目在产品约当产量该工序在产品数量该工序投料程度成本会计第六章第二节五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 【例3】设某企业某种产品经三道工序加工完成，有关资料如下表所示。举 例成本会计第六章第二节 要求：计算在产品约当产量。五、约当

24、产量法 (三)在产品完工程度计算 1.计算各工序投料程度成本会计第六章第二节5001250100%(500300)1250100%(500300450)1250100%40%64%100%解 答五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算成本会计第六章第二节6040%35064%71100% 24224 71 319 2.计算在产品约当产量解 答Excel表五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 2.工费项目完工程度的计算燃料和动力工费项目直接人工成本制造费用成本会计第六章第二节五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 2.工费项目完工程度的计算工费项目与完工程度的关系 在产品单工序的情况下，完

25、工程度应对期末在产品的完工率进行测定，依据测定的完工率(即完工程度)计算在产品工费项目的约当产量。 当产品生产是多工序进行的情况下，如果各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多，各工序工费项目完工程度一般按50%计算。如果不是这种情况，各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定，一般可根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算求得。成本会计第六章第二节五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 2.工费项目完工程度的计算 在产品完工率的计算公式：某工序在产品完工率100%单位在产品在上工序累计工时定额单位在产品在本工序累计工时定额50%单位完工产品工时定额某工序工费项目在产品约

26、当产量该工序在产品数量该工序完工程度成本会计第六章第二节五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 【例4】假定某产品经道工序加工完成，单位完工产品工时定额180小时，各工序单位工时定额：第一工序90小时，第二工序72小时，第三工序18小时。在产品数量为300件，其中第一工序140件，第二工序100件，第三工序60件。举 例成本会计第六章第二节解 答 (1)计算各工序完工率第一工序9050%100%25%180第二工序907250%100%70%180第三工序90721850%100%95%180五、约当产量法 (三)在产品完工程度计算 【例4】假定某产品经道工序加工完成，单位完工产品工时定额1

27、80小时，各工序单位工时定额：第一工序90小时，第二工序72小时，第三工序18小时。在产品数量为300件，其中第一工序140件，第二工序100件，第三工序60件。举 例成本会计第六章第二节解 答 (1)计算各工序在产品约当产量第一工序在产品约当产量14025% 35(件)第二工序在产品约当产量10070% 70(件)第三工序在产品约当产量6095% 57(件)在产品约当产量357057162(件)六、在产品成本按定额成本计算法 定额成本计算法的计算公式：月末在产品定额成本月末在产品数量在产品单位定额成本产成品总成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本产成品单位成本产成品总成本产成品产量 适

28、用：定额管理水平较高，定额稳定、准确，同时各月在产品数量变化不很大的产品。成本会计第六章第二节六、在产品成本按定额成本计算法 【例5】某企业某年6月生产乙产品，完工产品300件，月末在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品单位定额成本为直接材料190元，燃料和动力5元，直接人工35元，制造费用25元，月初在产品成本直接材料共15200元，燃料和动力共400元，直接人工共2800元，制造费用共2000元，本期发生生产费用直接材料611200元，燃料和动力3160元，直接人工19950元，制造费用17280元，编制乙产品成本计算单。举 例成本会计第六章第二节六、在产品成本按定额成本计

29、算法成本会计第六章第二节解 答10019010051001901005190005003500250025500六、在产品成本按定额成本计算法成本会计第六章第二节解 答573203060192501678096410190005003500250025500Excel表六、在产品成本按定额成本计算法借：库存商品乙产品 96 410 贷：基本生产成本乙产品 96 410 编制完工产品入库会计分录：解 答成本会计第六章第二节七、定额比例法 这种方法适用于各月在产品数量变动较大，但制定了比较准确的定额(消耗定额和成本定额)的情况下，直接材料成本可以在完工产品和月末在产品之间用定额比例分配，而其他项目

30、成本按定额工时比例分配。成本会计第六章第二节七、定额比例法 这种方法的计算公式(以按定额成本比例分配为例)：材料成本分配率(月初在产品实际材料成本本月投入的实际材料成本)(完工产品定额材料成本月末在产品定额材料成本)完工产品应分配的材料成本完工产品定额材料成本材料成本分配率月末在产品应分配的材料成本月末在产品定额材料成本材料成本分配率工资(费用)分配率月初在产品实际工资(费用)本月投入实际工资(用)(完工产品定额工时月末在产品定额工时)完工产品应分配的工资(费用)完工产品定额工时工资(费用)分配率月末在产品应分配的工资(费用)月末在产品定额工时工资(费用)分配率成本会计第六章第二节七、定额比例法 【例6】某企业完工产品和期末在产品成本采用定额比例法分配，月末丁产品有关成本计算资料如下表所示。根据表中资料，应用定额比例法分配完工产品成本和月末