新会计制度对上市公司影响的研究

1、新管帐制度对上市公司影响的研究摘要：本文通过对新旧管帐制度的比力，研究了上市公司因此受到的影响以及在对上市公司举行财务阐发时应留意的一些题目。财务部2001年1月公布的?企业管帐制度?以下称“新管帐制度，以?股份管帐制度?为底子，综合了行业管帐核算制度，对财务管帐确认、计量、记载和陈诉举行了完备的范例。2002年初，上市公司将根据新管帐制度连续宣布其2001年度的年报。下文将对新管帐制度给上市公司财务状态带来的变革影响做详细阐发。一、新管帐制度在管帐核算方面的特点一短期投资收益简直定按行业管帐制度和?股份管帐制度?的划定，短期投资的现金股利和利钱不包罗已计入应收股利和应收利钱的那部门股利和利钱

2、确以为投资收益。而新管帐制度改变了以往作为投资收益确认的要领，将所获得的现金股利和利钱冲减短期投资账面代价，这一妥当的作法有助于抵抗短期投资大概产生的风险、制止因短期投资代价颠簸引起的年度间的损益颠簸。二乞贷利钱本钱化对付乞贷购置与制作的结实资产，利钱本钱化的时间与数额以往比力杂乱。比方：行业管帐制度划定，“在结实资产尚未交付利用或已投入利用但尚未管理开工决算前产生的，应当计入结实资产代价；在此之后产生的，应当计入当期损益。?股份管帐制度?也只是笼统地划定“在结实资产交付利用前，计入所购建结实资产的本钱。因此，有些企业为了淘汰乞贷利钱对当期损益的影响，增长当期利润，多数接纳结实资产迟迟不管理开

3、工决算手续的作法。而新管帐制度划定以“到达预定可利用状态为乞贷利钱停顿本钱化的时间，从而包管了结实资产入账代价的真实性和可比性。三债务重组与非钱币生意业务只管1998年和1999年别离公布了债务重组与非钱币生意业务管帐准那么，并于2001年对此举行了修订，但在管帐制度中对它们举行范例照旧第一次。新管帐制度对债务重组和非钱币生意业务的划定淡化了原准那么中非现金资产“公允代价观点，尽大概多地运用“账面代价，并将重组债务产生的差额计入本钱公积而不计入当期损益。这种划定既制止了过多的调账，也在必然程度上扼制了利用债务重组和非钱币生意业务举行利润把持的举动。四资产减值以往的制度虽有某类资产减值的管帐处置

4、惩罚划定，但很不体系如行业制度只划定坏账预备和商品削价预备的计提，?股份管帐制度?仅划定了四项计提，新管帐制度将“预期会给企业带来经济效益作为确认资产的需要条件，在此底子上明白提出了资产减值的观点，体系范例了其管帐处置惩罚，充实表现了审慎性原那么，使资产的代价与其应具有的红利潜能保持同等。新管帐制度除了?股份管帐制度?划定的四项计提外，还对托付货款减值预备、在建工程减值预备、结实资产减值预备、无形资产减值预备等四项减持预备的计提简直认和计量做了相应的划定。二、新四项计提的影响新管帐制度在以往要求上市公司提取四项计提即短期投资、恒久投资、存货、应收账款底子上，新增了结实资产减值预备、在建工程减值

5、预备、无形资产减值预备、托付贷款减值预备四项计提。原有的四项计提使上市公司活动性资产的代价更显真实，而新增长的四项计提更进一步挤掉了企业结实资产、无形资产等工程中的泡沫身分，是管帐审慎性原那么的表现。科学技能的飞速生长使得种种消费装备、工艺技能加速了更新换代，企业资产贬值的速率也比以往任何时间都快。在这种环境下，已往的直线法摊销折旧已经远远不克不及反响出资产的真实代价，新四项计提便成了权衡资产质量的一把更严酷的标尺。一结实资产减值预备二在建工程减值预备如今计提在建工程减值预备的公司不多。该项计提重要是基于以下环境：一是在建工程恒久停建而且估计在将来3年内不重新开工的；二是所建工程无论在性能上，

6、照旧在技能上已经落伍，而且给企业带来的经济长处具有很大的不确定性；三是其他足以证实在建工程已经产生减值的情况。在这些环境下那么对可收回金额低于在建工程账面代价的部门计提在建工程减值预备，提取时按单个在建工程工程标本钱高于其可变现净值的差额确定。可以看出，假设不是工程陷入停顿大概已不顺应市场变革，在建工程产生减值的环境应该并不多。表12001年中报提取结实资产减持预备比例较高的15家上市公司一览表公司名称结实资产净值(万元)结实资产减持占结实资产行业预备(万元)值比例ST高斯30%医药天津磁卡35841647324.30%电子信息细密股份22086582921.60%冶

7、金济南轻骑714961736720.70%机器福建水泥47169806520.20%建材长城电工38109648619，1机器国投原宜36725642914.90%化工四川长虹2613104199814.10%电子信息隧道股份59269730914.10%修建兴业聚脂60552890913.90%化工来日诰日科技34155520513.20%化工龙头股份47115575712.50%纺织打扮沱牌曲酒70371877211.70%食品加工天津汽车181422125947.50%机器ST幸福1938114607%机器电力打扮但是对付恒久亏损、休业以及工程拖欠题目大概在建工程占总资产比重较大的上市公

8、司来说该计提将有必然的影响。比方2001中期提取了5800多万元在建工程减值预备的福地科技，就是由于成都彩管工程已歇工并重新论证，对该工程标减值预备提取到达账面值的80，仅此一项，占中期亏损额的14以上。三无形资产减值预备新管帐制度划定，无形资产应当根据账面代价与可接纳金额孰低计量，对可收回金额低于账面代价的差额，应当计提无形资产减值预备。无形资产包罗专利权、非专利技能、商标权、著作权、地皮利用权等。该项的计提重要影响工具是从事高新技能财产以及商誉品牌占无形资产比重较大的上市公司拜见表2。表2提取无形资产减持预备比例较高的15家上市公司无形资产净值(万元)无形资产减持占无形资产行业公司名称预备

9、(万元)原值比例新太科技8463488.30%电子信息大显股份83991452.10%电子信息ST高期达98567040.50%医药ST幸福75735732%机器电力打扮长春热缩174877030.60%修建中生长2689110729.20%机器寰岛实业8733191818%旅店旅游天津磁卡1929941217.60%电子信息山东临工382364414.40%机器广船国际7041139013.30%机器清华同方30467364610.70%电子信息粤宏远4284343509.20%房地产海南高速2763826958.90%交通运输宏源证券72236748.50%金融交情华侨3855211883

10、%贸易它们大概面对如下几种环境。1、某项无形资产的时价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会规复。比方幸福实业，由于产物“普拉索牌打扮缺乏创新、本钱较高等缘故原由，其市场竞争力严峻减弱，贩卖形势日益恶化，贩卖收入直线落落，因此公司“普拉索商标权已无利用代价和转让代价，不克不及为公司带来将来经济长处，以是公司对其全额计提资产减值预备，并追溯调解调减年初未分派利润357万元2、某项无形资产已被其他新技能等所交换，使其为企业制造经济长处的本领受到庞大倒霉影响。3、某项无形资产已凌驾执法庇护限期，但仍旧具有部门利用代价。4、其他足以证实某项无形资产本色上已经产生了减值的情况。在新经济条件下，无形资产

11、比其他任何时间都存在着贬价的大概。比方企业购置的软件，就会因成效更强盛的新版软件的上市而大幅贬价。在此环境下，不少上市公司，尤其是一些运用专用软件举行专业方案的高科技类上市公司，将面对着无形资产大幅减值的大概，投资者应严密存眷这类企业的业绩变革。由于年报将严酷按新管帐制度要求体例，估计无形资产减值预备对这类上市公司年报将有必然的影响。四托付贷款减值预备如今还没有上市公司计提托付贷款减值预备。新管帐制度划定托付贷款本金高于可收回金额的，按其差额计提托付贷款减值预备，假设已经计提减值预备的托付贷款的代价又得以规复，应再查抄当年在已计提减值预备的范畴内转回，但如今上市公司接纳托付贷款赢利的环境不多，

12、更多的接纳投资国债、托付投资等情势。上市公司实验新四项计提后业绩均出现了下滑。此中结实资产、在建工程比重较大的上市公司下滑较大。2001年中报表现，在各减值预备总额中，结实资产减值预备所占比例约占90，在建工程减值预备约占6.5，其他两项所占比例约占3.5。新四项计提数最多的行业是电力、煤气及水的消费供给业，均匀计提26.8万元；其次是农林牧渔业，均匀计提22.9万元；排在第三的是机器、装备、仪表类上市公司，均匀计提12.5万元；排在末了的是采掘业，均匀计提1.15万元。从计提数目看，大部门公司计提的数目占公司年初净资产的比例在1以内，高一点的约莫在23。总的来说，这四项计提的实验在必然程度上

13、有利于公司将来的生长，由于如今计提减值预备金，固然资产淘汰了但质量有所上升，同时将来的折旧和摊销低落，红利本领将有所进步；假设计提较多，对付上市公司来说进一步实验了范例化谋划，使得企业的“水分挤干，利润增长空间提拔。三、债务重组收益变更的影响新管帐制度对债务重组收益作了重新界定。对付如今普及存在的通过资产重组突击利润征象，如用债务宽免、股权划转、不良资产剥离、母公司负担债务、资产置换等举动把持利润，债务重组和非钱币性生意业务准那么可谓对症下药，卡住了此中的“猫腻。一企业难以通过突击性债务重组猎取收益新管帐制度划定，以低于债务账面代价的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面代价

14、与付出的现金或非现金资产账面代价之间的差额，确以为本钱公积；假设产生债务重组丧失，新划定那么容许计入当期丧失。但在从前，低于债务账面代价的这部门差额被看成债务重组收益，容许计入企业的当期损益，而不少上市公司也是通过获得债务重组收益到达新增利润的目的。效果一段时间以来，很多上市公司通过大范围的债务重组产生的非常收益调治利润，特殊是每到年底，不少上市公司借资产重组制造出报表的古迹，以致于“报表重组颇为盛行。新管帐制度的出台，使上市公司的这种举动成为不成能。二在对债权人的管帐处置惩罚上，新划定的新变革表如今债权人的资产入账代价认定上1、新管帐制度划定，以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的

15、账面代价作为受让的非现金资产的入账代价，而在从前，债权人是以非现金资产的公允代价入账的。2、新管帐制度划定，在以债务转为本钱清偿某项债务时，债权人应按各项股权的公允代价占股权公允代价总额的比例，对重组债权的账面代价举行分派，以确认各项股权的入账代价。三新管帐制度在有关重组的管帐处置惩罚方面夸大账面代价的运用，而不是已往夸大的公允代价，其目的显然是为了按捺某些上市公司利用公允代价来玩弄重组的游戏在新的管帐准那么与制度中，除计提资产减值预备之外，重要利用了账面代价这一提法，而不是公允代价。只管并不完全切合国际老例的生长标的目的，但由于我国市场经济尚未健全与范例，底子经济参数的披露险些是空缺，利用“

16、公允代价观点很大概会出现报酬把持利润的环境。因此，新的划定更表现了从现实动身，更具针对性，而且将更为有用。通过以上阐发，新管帐制度对债务重组收益的重新界定，对上市公司影响最直接的莫过于ST、PT类上市公司，这类公司扭亏的难度显着增大。ST英达2000年和2001年上半年别离获得债务重组收益1999万元和3459万元，按新管帐制度划定，不单1999万元不克不及列入当期收益，而且还要将2000年度的债务重组收益从年初未分派利润调解到本钱公积中。ST中福也由于同样的缘故原由使2000年度净利润险些子虚乌有。如许，对一些急于扭亏而挣脱退市的PT公司或制止被PT的ST公司来说，扭亏的难度会相应加大。四、

17、别的新划定所带来的影响一创办费摊销变更的影响恒久待摊用度是其他资产的重要构成种别。恒久待摊用度是指企业已经付出，但摊销期在1年以上的各项用度。新管帐制度划定，除购建结实资产外，全部筹建期间产生的用度，先在恒久待摊用度中归集，待企业开始消费谋划当月起一次性计入。根据新管帐制度对资产的界说，创办费属于用度性付出，应在企业开始消费谋划当月一次性计入损益，而不再作为资产举行分期摊销。该项政策变更使上市公司资产总额和净资产同时缩水22亿多元。二待处置惩罚的资产丧失变更的影响新管帐制度接纳经济长处流入流出法对根本管帐要素举行了重新界说。就资产要素而言，只有那些可以或许为企业带来经济长处的资源才气作为资产来

18、核算。而待处置惩罚的资产丧失那么不再切合资产界说，不克不及作为资产列入资产欠债表。根据对1100多家上市公司2001年中期陈诉的统计，取消待处置惩罚资产丧失科目的效果是导致上半年上市公司资产和净资产同时淘汰2.7亿多元。五、对上市公司年报的影响从2001年中期来看，新管帐制度的实验已对沪市390家公司的中报产生了影响，占沪市上市公司总数的61。此中，有333家公司对管帐报表举行了追溯调解，影响总额约为92亿元；166家公司的中期业绩受到了新管帐制度的影响，影响总额约为7亿元。新管帐制度的实验对深市355家上市公司产生了影响，占深市上市公司总数的69。此中举行了追溯调解的共有318家，累计影响数

19、合计约58亿元，对本期业绩有影响的共有120家。从影响行业的范畴来看，上市公司受新管帐制度科目影响的程度不一拜见表3。从调解的因素看，债务重组收益的剔除和结实资产减值预备的计提是造成上市公司业绩调减的两大紧张缘故原由。表3新管帐制度科目对差异范例上市公司影响一览表新管帐制度科目影响行业新四项计提无形资产减持预备电子信息、商科技财产类上市公司在建工程减持预备机器、制造业上市公司托付贷款减持预备较少债务重组收益变更范畴较广，重要是ST、PT类上市公司创办费摊销变更新建或大范围扩建工程上市公司待处置惩罚的资产丧失变更加工、制造全成类上市公司总体看来，新管帐制度和本来管帐准那么比拟更具有妥当性。追溯调解后，2000年和2001年的财务数据的可比性加强了，上市公司红利环境和生长性也越发真实，制止了因财务状态变更给投资者带来的误导。同时不成制止的是，上市公司实验新管帐制度后，2001年的年报会受到差异程度的影响。1、如今按新管帐制度计提减值预备的上市公司数目占团体的76.4，也就是说尚有267家A股上市公司没有实行新制度。另一方面，大部门上市公司中期