新旧会计准则对土地使用权核算的差异及对税收影响的分析

1、新旧管帐准那么对地皮利用权核算的差异及对税收影响的阐发财务部于2022年2月公布的新的管帐准那么体系中,对债务重组准那么举行了再次修订,公布了?企业管帐准那么第6号无形资产?(以下称新准那么)。此前接纳的无形资产准那么是2001年月公布的以下简称旧准那么。新准那么较旧准那么对地皮利用权核算上在很多方面有了较大变革，本文重新旧准那么对地皮利用权简直认、摊销、管帐处置惩罚三方面作一比力阐发，并就新准那么实行之后对企业纳税的影响作一比力阐发。一、新旧准那么对地皮利用权核算上的差异一确认上的差异新管帐准那么对地皮利用权直接确以为无形资产，而且不停将地皮利用权都作为无形资产核算。而老管帐准那么对地皮利用

2、权简直认是分二个历程，当购入时确以为无形资产，而投入利用时，将地皮利用权的代价转入衡宇的代价之中。二摊销上的差异摊销涉及二个方面，一个是摊销年限，一个是残值确定。新管帐准那么对地皮利用权的摊销年限按受益年限摊销，老准那么对地皮利用权的摊销年限有个变革历程，在2001年从前，由于地皮利用权有二次确认历程，当地皮利用权作为无形资产核算时，按受益年限摊销，当地皮利用权投入利用之后，计入衡宇的代价之中，地皮利用权按衡宇利用年限计提折旧；2001年财务部出台了?实行企业管帐制度及其相干准那么题目解答?，对地皮利用权固然也是有二次确认历程，但摊销年限是按地皮利用权的受益年限来摊销。由此可见，对地皮利用权的

3、摊销年限，新旧准那么是同等的。新旧准那么的重要差异表示在对地皮利用权残值简直定上。老准那么对地皮利用权的残值估计为零，新准那么对地皮利用权的残值有如下划定：除以下任一环境外，利用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。一有第三方容许在无形资产利用寿命竣事时购置该无形资产；二可以根据活泼市场得到残值信息，而且该市场在无形资产利用寿命竣事时很大概存在。当前，地皮利用权存在着一个活泼的市场，可以从市场中估计到地皮利用权将来的代价，因此，新准那么地皮利用权的残值不再为零。而且，由于如今地皮利用权的代价呈不竭上涨的趋势，因此，有大概出现地皮利用权的估计残值大于如今的代价的环境，从而不必要对地皮利用权举行摊

4、销，直至无形资产残值低于其账面代价时再规复摊销。(三)核算上的差异老准那么对地皮利用权有二次确认历程：第一次确认是作为无形资产的初始确认，这相对较为简朴，重要是第二次开拓利用确认时较为啰嗦，重要是在确认预留残值时要思量建立周期、地皮利用权的受益年限、利用的环境等等因素。在确定地皮利用权摊销分以下步调举行：起首是投入利用时确认转入的地皮利用权代价：地皮利用权转入相干工程简直认金额每单元面积的购价单元面积作为无形资产已摊销额该工程利用面积其次是在确认折旧摊销时：预留的净残值地皮利用权单元面积的年摊销额地皮的利用年限结实资产的折旧年限建立周期地皮作为无形资产已摊销年限该工程占地面积地皮利用权的折旧总

5、额地皮利用权转入相干工程简直认金额预留的净残值形成结实资产的地皮利用权的年折旧额地皮利用权的折旧总额结实资产的利用年限包罗地皮利用权的结实资产的年折旧额修建物的制作本钱+地皮利用权的折旧总额修建物的预留净残值结实资产的利用年限相对而言，新准那么对地皮利用权核算显得较为轻便。新准那么始终将地皮利用权作为无形资产核算，每年只必要按受益年限举行摊销，年底再对地皮利用权举行减值测试。尤其是新准那么对地皮利用权的残值可以根据活泼市场得到残值信息来确定，从而在实务中，可以越发简化地皮利用权摊销的核算，即用地皮利用权的减值测试来代替地皮利用权的摊销，只要地皮利用权没有减值，地皮利用权不必要举行摊销。假设产生

6、减值，先确定残值，再思量摊销额，再思量提取的减值预备。二、新准那么对企业纳税的影响一使房产税的操持方案有了公正根据?房产税暂行条例?划定，房产税按照房产原值一次减除10%30%后的余值盘算缴纳。此中房产原值是指纳税人根据管帐制度划定，在账簿“结实资产科目中纪录的衡宇原价。可见，结实资产账薄中房产原值是盘算缴纳房产税的关键因素。由于房产税每年都必要征收，为了低落税赋，在实务中，有将地皮利用权代价不计入衡宇代价的税收操持方案，并引起很多争议，争议的核心就在于一是风俗上衡宇的代价都包罗地皮利用权的代价，二是企业管帐制度和企业管帐准那么都没明白地皮利用权不转入房产代价。新准那么将地皮利用权的代价始终单

7、独作为无形资产核算，并明白地皮利用权在投入利用之后也不转入房产代价之中，这个划定，使上述的房产税操持方案寻到了理论根据，制止了上述争议。(二)同一的摊销年限有大概引发错误的明白根据?企业所得税暂行划定?，对付衡宇这项结实资产代价一样平常接纳以下方法加以确定：1、对付购入的结实资产，按购入价加产生的安装费、运杂费等组成。2、建立单元将来开工的结实资产，根据建立单元将会利用的产业清册中所确定的代价计价3、廉价、自建的结实资产，在开工利用时按现实产生的本钱计价新准那么，从上述划定来看，税法在盘算房产折旧时，确定衡宇这项结实资产原值时并不包罗地皮利用权，而且，在盘算所得税时，是将地皮利用权的摊销与衡宇

8、的折旧别离盘算，对地皮利用权的摊销年限是按地皮利用权的受益年限摊销，对衡宇是按20年摊销，因此，假设按传统管帐制度或准那么的划定，将地皮利用权计入到衡宇的代价之中后，税法与准那么二者之间就产生了一项时间性差异。这个时间性差异直到2001年财务部公布了?实行企业管帐制度及其相干准那么题目解答?，岂论地皮利用权怎样核算，地皮利用权的摊销年限按受益年限摊销，和税法的划定一样，才从制度上消除了因摊销年限差异造成的时间性差异。但是，笔者创造，在实务事情中，对付这个时间性差异并没有引起太多人的留意。在盘算所得税时，对付计入了结实资产代价的地皮利用权的摊销年限也按衡宇的折旧年限。新准那么对地皮利用权始终确以为无形资产，而且按受益年限举行摊销，使准那么与税法在摊销年限上做到了同一。但是，对付这个新的同一，有大概会由于我们的风俗性头脑，反而以为地皮利用权的摊销年限与折旧所限差异，从而产生时间性差异的错误熟悉。(三)摊销额的差异产生应纳税临时性差异如前所述，地皮利用权的摊销必要思量二个因素，一是摊销年限，二是残值。管帐与税法在摊销年限上是同等的，但在残值确定上却存在差异。新准那么是根据活泼市场上得到的估计信息来确定地皮利用权的残值，而税法对地皮利用权残值确定为零。按准那么对残值确定的要领，就有大概出现将