合并报表及附注课件

1、合并报表及财务报表附注的编写2 （一）谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。3 (二) 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明

2、母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 4 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司5 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。控制权

3、与经营管理权的区别“保护性否决权”与“参与性否决权”67 （三）合并财务报表的合并范围 1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。8 （二）合并范围的确定 1、应纳入合并范围的被投资单位 所有子公司。其中包括： （1）小规模的子公司 （2）经营业务性质特殊的子公司 （3）控制的特殊目的主体 （4）转移资金能力受到限制的境外子公司 （5）持续经营

4、的所有者权益为负数的子公司9 2、不应纳入合并范围的被投资单位 （1）已关停并转的被投资单位 （2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的被投资单位 （3）已宣告破产的被投资单位 （4）非持续经营的所有者权益为负数的被投资单位10（四）合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注11 （五）母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 3、统一子公司的

5、会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 12注意： 1、母公司执行企业会计准则、但子公司尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。 2、母公司尚未执行企业会计准则，而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并。13（六）子公司编制合并报表的前提准备 1、应当向母公司提供财务报表； 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3、与母公司不一致的会计期间的说明； 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内

6、部交易的相关资料； 5、所有者权益变动的有关资料； 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。14 （七）合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础， 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响 合并工作底稿 调整分录 抵销分录 详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。 15 合并工作底稿及合并财务报表上的会计处理 1、调整分录 （1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资 （2）统一子公司所采用的会计政策和会计期间 （3）备查簿记录信息 （4）所得税差异 16同时，还应考虑子公司分利、其他权益变动等因

7、素后进行权益法核算 借：长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 贷：投资收益 资本公积 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整权益法调整分录17（二）抵消分录1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；(资产负债表)借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末 商誉（差额） 贷：长期股权投资 营业外收入（差额） 少数股东权益注意：少数股东应分担的外币报表折算差额并入“少数股东权益”项目182、母公司与子公司之间投资收益的抵销(利润表)； 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：（本年）利润分配提取盈余公积 （利润分配）应付股利 未分配利润年末注意：

8、 新准则下，在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的子公司提取盈余公积的金额调整回来。19问题：关于子公司的超额亏损？203、内部债权与债务项目的抵销内部应收账款计提坏账准备的抵销； 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失连续编制合并报表坏账准备的抵销： 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润-年初注意：递延所得税的处理 借：所得税 贷：递延所得税资产214、其他债权与债务的抵销在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入

9、合并利润表的投资收益或财务费用项目。5、存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销连续编制合并报表的抵销：上期末存货中未实现内部销售损益于本期实现的抵销： 借：未分配利润-年初 贷：营业成本(上期末存货中未实现的内部销售损益)毛利部分上期末存货中未实现内部销售损益于本期仍未实现的抵销： 借：未分配利润-年初 贷：存货(上期购入存货中未实现的内部销售损益)毛利部分225、存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？答：（一）企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负

10、债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业会计准则解释公告第1号236、其他关联交易的抵消（固定资产、无形资产销售、资金占用费收取等等）；7、计算合并财务报表各项目的合并金额；8、填列合并财务报表 注：审计实务中合并报表的审计 检查合并范围、合并过程、结果等24合并现金流量表的编制及应抵销的项目1、编制基础合并现金流量表应当以母子公司的个别现金流量表为基础编制，而补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制2

11、、合并现金流量主表中主要抵销项目（1）母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加投资所产生的现金流量应当抵销。 （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销（4）母公司与予公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。25 合并所有者权益变动表的编制 合并所有者权益变动表

12、以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 也可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。26报告期内增加或处置子公司合并报表的编制增加子公司：企业合并、企业合并外的其他方式减少子公司：处置、注销企业合并27一、什么是企业合并 企业合并，是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 控制自非控制至控制为企业合并二、企业合并的类型： 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并28什么是同一控制下的企业合并： 参

13、与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者相同的多方：根据投资者的合同或协议非暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 1、不作为购买，资产、负债的重新组合2、交易作价往往受最终控制方的影响29母公司P子公司S1子公司S2孙公司S3母公司P子公司S1子公司S2孙公司S3同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后30什么是非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点： 1、非关联的企业之间进行的合并 2、以市价为基础，交易作价相对公平合理31二、同一控制下企业合并的处理 从最终

14、控制方角度确定相应的处理原则1、不按公允价值调整2、合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉3、合并日不产生损益 1、长期股权投资的成本确定（1）对价一：现金、非现金资产 以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益例1：企业集团P一子公司S1公司以账面价值为1000万、公允价值为1200万元的某项固定资产作为对价，取得同一集团内另外一公司S2 60的股权。 合并日被合并企业（S2公司）的账面所有者权益总额为1500万 长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益32（2）对价二：发行权益性证券 应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权

15、投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益例2：S1公司发行900万股股票作为对价取得S3公司80的股权，合并日S3公司账面所有者权益总额为1200万元。 借：长期股权投资 960 贷：股本 900 资本公积 60（三）合并费用： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等（四）合并财务报表的编制：控股合并情况下： 形成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表33 1.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。视同该子

16、公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润34三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法（“以公允价值为基础”对资产和负债进行计量）（一）确定购买方（被购买企业公允价值）反向收购（二）确定购买日（三）确定企业合并成本（四）将合并成本在所取

17、得的资产和负债间分配（五）合并差额的处理35（一）购买日的确定原则：取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续 购买价款的支付 控制权的转移等（二）购买方的确定（三）企业合并成本的确定 1、所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 2、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并成本的调整（或有负债的公允价值） （1） 调整很可能发生 （2）金额能够可靠计量36例4：S1公司以所持有的部分非流动资产为对价，自S6公司的控股股东处购入S6公司70的股权。 作为合并对价的非流动资产的账面价值为7 800万元，其公允价值

18、为12 000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12 000万元如5：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础上另付10的价款。合并中发生的相关费用计入企业合并成本、当期损益？，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入企业会计准则解释第4号的规定原文企业会计准则解释第4号第一条：同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如

19、何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。衔接规定：企业会计准则解释第4号第十一条：采用未来适用法，自2010年1月1日起施行。3738（四）企业合并成本的分配可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）（五）商誉及应计入损益的金额合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值

20、测试合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益39 2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不应当调整合并资产负债表的期初数。 注意：备查簿公允价值问题 （六）通过多次交易实现的企业合并（10月19日远程培训） （七）同一控制下企业合并合并报表案例40 （八）报告期内减少子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。报告期内减少子公司的合并处理案例41财务报表附注的编制42原制度规定会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表及现金流量表；新准则规定，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动

21、表和附注。原制度仅规定了附注应披露的内容，而且附注披露内容较为简单，不够系统；新准则强调附注是财务报表的重要组成部分，并对附注披露的基本要求、具体披露内容及顺序等进行了明确而系统地规定，体现了充分披露的原则。43 （一）附注的概念附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如有没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与资产负债表

22、、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。44 （二）附注披露的基本要求 1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。 2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。（总部模板） 3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息

23、，并由此从整体上更好地理解财务报表。（附注与报表、附注各项目间的勾稽关系）45 （三）附注披露的内容 (一)企业的基本情况1.企业注册地、组织形式和总部地址。2.企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。3.母公司以及集团最终母公司的名称。4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 (二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。 （如果企业编制的财务报表只是部分

24、地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。）46 (四)重要会计政策和会计估计 根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。 1.重要会计政策的说明由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产的折旧，可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总额法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营

25、成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于报表使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。47 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：(1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。(2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50%的关联企业，

26、企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。482.重要会计估计的说明财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的

27、未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等等。又如，为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内做出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。49 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业

28、应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。(六)报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。(七)其他需要说明的重要事项 这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定，分别参见企业会计准则相关章节的内容。50企业会计准则讲解2

29、008-第2章存货：企业制造费用分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明；企业会计准则讲解2008-第3章投资：企业会计准则讲解2008-第5章固定资产企业会计准则讲解2008-第32章现金流量表：要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。企业会计准则讲解2008-第35章每股收益：企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息；51公开发行证券的公司信息披露编报规则52附注编写案例分析一、会计政策 企业实际采用的：存货发出方法、坏账准备计提、固定资产折旧等例：收入：华谊兄弟公司（31页）、天津赛橡（140页） 二、会计政策变更、差错更正、会计估计

30、变更 1、会计政策变更： （1）会计政策变更的性质、内容和原因； （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； （3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。2、会计估计变更： （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。3、会计差错更正：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。531、会计政策变更207年公司按

31、照规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，206年的比较财务报表已重新表述。206年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为402 000元。调增206年的期初留存收益402 000元其中，调增未分配利润341 700元。会计政策变更对207年度报告的损益的影响为增加净利润134 000元。2、会计估计变更本公司一台管理用设备，原始价值为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于206年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为

32、2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元。3、会计差错更正本年度发现205年漏记固定资产折旧150 000元，在编制205年与206年可比的财务报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，205年虚增净利润及留存收益112500元，少计累计折旧150 000元。54三、报表科目的注释非经常报表项目、名称反映不出其性质或内容的报表项目、金额异常或年度间变动异常的报表项目(如两个期间的数据变动幅度达30以上，或占公司报表日资产总额5或报告期利润总额10以上的)，应说明该项目的具体情况及变动原因。若需要披露增减变动情况及原因，可参照如下描述

33、：1、资产负债表项目：“XXX（报表项目名称）年末数比年初数增加/减少XX.XX%，其主要原因是XXXXXX。”或“截至2008年12月31日，XXX（报表项目名称）年末数为XXX.XX元，比年初数XXX.XX元增加/减少XX.XX%，其主要原因是XXXXXX。”（后者适用于未列示年初数、年末数的情况）2、利润表、现金流量表项目：“XXX（报表项目名称）2008年度发生数比2007年度发生数【增加/减少】XX.XX%，其主要原因是XXXXXX。”或“XXX（报表项目名称）2008年度发生数为XXX.XX元，比2007年度发生数XXX.XX元【增加/减少】XX.XX%，其主要原因是XXXXXX。

34、”（后者适用于不需要披露明细的费用项目，比如“营业费用、管理费用”等）55三、报表科目的注释（续）1、货币资金1.1 变动分析1.2 特殊项目说明（其他货币资金及货币资金受限情况）1.3 举例：例1、例2（72页）2、应收票据2.1 仍有被追索权的情况，如未到期票据的质押、贴现等情况3、应收账款异常变动原因、账龄、减值、核销、关联方、出售质押等等有助于报表使用人了解企业债权状况的信息。例注：在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（对单独进行测试未发生减值的还要包含在具有类似信用风险特征的金融资产中进行减值测试。）单项金额重大的标准：实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不