国际税收第5章课件

1、国际税收（第四版） 朱青 编著第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产5.1.4 组建内部保险公司5.1.5 资本弱化5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税

2、地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。国际税收（第四版） 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）表5-

3、1a 正常定价的税收效果 单位：万美元项目 A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 销售总利润5070120 其他支出101020 应税所得4060100 所得税 （30%/50%）123042 税后利润283058国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的

4、纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也提高了6万美元。 国际税收（第四版） 朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二 ）表5-1b 转让定价的税收效果 单位：万美元项目A公司B公司 A公司+B公司方案2 销售收入180220220 销售成品成本100180100 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7030100 所得税 （30%/50%）211536 税后利润491564国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段利用转让定价避税需要注意两个问题（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国

5、家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 国际税收（第四版） 朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元项目 A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 进口关税 （10%） 15 15 销售总利润5055105 其他支出101020 应税所得404585 所得税（30%/50%）1222.534.5 税后利润2822.550.5国际税收（第四版） 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续

6、一）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2A 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（10%） 18 18 销售总利润8022120 其他支出101020 应税所得701282 所得税（30%/50%）21627 税后利润49655表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元国际税收（第四版） 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2B 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（16%） 28.8 28.8 销售总利润8011.291.2 其他支出101020 应税所得701.

7、271.2 所得税（30%/50%）210.621.6 税后利润490.649.6表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段利用转让定价避税需要注意两个问题（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 国际税收（第四版）

8、朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.2 滥用国际税收协定所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.3 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给

9、受托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.4 组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有： （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件

10、可以为一个公司集团单独制定，适应性强。国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段2.避税的条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税。 （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.5 资本弱化资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以在所得税前列支，而股息

11、红利无法计入成本。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。国际税收（第四版） 朱青 编著 不同融资方式对税负的影响 表5-3 不同融资方式对税负的影响 项目股本投资债权投资总所得100 100支付利息 （100）应税所得100 应纳公司税（30%）30 分配的股息或利息70 100预提所得税（10%） 10外国投资者得到的现金收入70 90有效税率30% 10%国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段5.1.6 选择有利的公司组织形式当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立

12、子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。 我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业。我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，即不允许用境内总公司的利润弥补境外分支机构的亏损。选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业中华人民共和国企业所得税法第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”国际税收（第四版） 朱青 编著国际税收（第四版） 朱青 编著5.1 国际

13、避税的主要手段5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。澳大利亚的哈狄工业有限公司是一家经营建筑材料的专业公司，其股票在澳大利亚股票市场上市。该公司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息，但根据当时澳大利亚与美国签订的税收协定，这部分股息要在美国缴纳15%的预提所得税。哈狄公司后来决定将公司移居到荷兰，成为一家荷兰公司。因为根据美国与荷兰签订的税收协定，美国

14、对向荷兰居民支付的股息只课征5%的预提所得税。这样，哈狄公司每年可节税3000万美元。国际税收（第四版） 朱青 编著国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税5.2.2 利用中介国际金融公司避税5.2.3 利用中介国际贸易公司避税5.2.4 利用中介国际许可公司避税国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司利用中介国际控股公司

15、避税案例南非（母公司） 税收协定 30%美国（子公司） 荷兰（中介控股公司）税收协定税收协定5%5% 图5-1 国际税收筹划示意图国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道

16、国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划5.2.2 利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立

17、的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。 （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。 国际税收（第四版） 朱青

18、 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例贷款英国母公司 中国香港 银行 荷兰金融 子公司利息贷款利息贷款利息 （税收协定优惠）免征预提税预提税 25%图5-2 英国母公司避税过程国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划2.利用中介国际金融公司安排贷款若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。 国际税收（第四版） 朱青 编著 避税计划示意图 图5-3 避税计划示意图

19、 母公司 （高税国） 子 公 司 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）贷款 （无税收协定）利息 （高预提税）贷款 利息 （无预提税）贷款税收协定利息（低预提税）股本投资国际税收（第四版） 朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图 母公司 （M国） 子 公 司（N国） 中介金融公司A （X国） 中介金融公司B （X国） 贷款 利息 贷款 股本投资 贷款 税收协定 利息贷款 利息 利 息 图5-4 利用税收饶让条款避税示意图 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划5.2.3 利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国

20、的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划（高税国） 制造公司 （避税地） 中介贸易 公司（高税国） 销售子 公司 销售产品 低价 销售产品 高价 销售产品 市场价格 图5-5 利用中介贸易公司避税示意图跨国公司利用中介贸易公司避税案例 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。 国际税收（第四版） 朱青 编著5.2

21、 跨国公司的国际税务筹划5.2.4 利用中介国际许可公司避税跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 国际税收（第四版） 朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司（中国香港） 子 公 司 （美国） 最终许可公司（荷属安第列斯） 二级许可公司 （荷兰）专利使用权特许权使用费 30%转让专利使用权 特许权使用费 （不征预提税） 转让专利使用权 有税收协定 预提税为零特许权使用费无税收协定出售专利权 图5-6 特许权使用费

22、的避税安排国际税收（第四版） 朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段国际税收（第四版） 朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是“三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在“三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。 国际税收（第四版） 朱青 编著外商直接投资在中国经济中的重要地位（2000-2019年）表54 外商直接投资在中国经

23、济中的重要地位年份以外商投资税收为主的涉外税收占全国税收总额的比重（%）实际利用外资金额占全国固定资产投资比重（%）外商投资企业工业产值占全国工业总产值（可比价）的比重（%）200017.510.3231.29201919.0110.5127.98201920.5210.133.37201920.868.0335.87201920.817.1631.43201920.716.6931.41201921.195.2831.5201920.174.6330.91国际税收（第四版） 朱青 编著2019年中国分行业外商直接投资统计行业签订项目数（个）比重（）实际外资额（百万美元）比重（）总计37871

24、1007476789100农、林、牧、渔业10482.77924071.24采矿业2340.62489440.65制造业1919350.68408648254.66电力、煤气及水的生产和供应业3520.931072551.43建筑业3080.81434240.58交通运输、仓储及邮电通讯业6581.742019762.68信息传输、仓储和邮政业13923.681485241.99批发和零售业633816.742676523.58住宿和餐饮业9382.481041651.39国际税收（第四版） 朱青 编著2019年中国分行业外商直接投资统计（续）行业签订项目数（个）比重（）实际外资额（百万美元）

25、比重（）金融业510.13257290.34房地产业14443.81170887322.86租赁和商务服务业35399.344018815.38科学研究、技术服务和地质勘探业17164.53916681.23水利、环境和公共设施管理业1540.41272830.36居民服务和其他服务业2700.71722700.97教育150.0432460.04卫生、社会保障和社会福利业130.0311570.02文化、体育和娱乐业2070.55451090.60公共管理和社会组织00440国际税收（第四版） 朱青 编著中国近年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计（2019-2019年）年份东部中部

26、西部金额（亿美元）比重（%）金额（亿美元）比重（%）金额（亿美元）比重（%）2019457.386.750.19.520.13.82019459.385.958.310.917.23.22019522.186.166.81117.42.92019535.688.848.3819.43.22019569.281.939.26.721.83.12019656.478.654.56.536.84.4国际税收（第四版） 朱青 编著2019年中国利用外商直接投资方式统计投资方式项目数（个）实际使用外资金额(亿美元)本年累计去年同期同比增长(%) 本年累计去年同期同比增长(%) 总计2751437871-

27、27.35952.53783.3921.59外商直接投资2751437871-27.35923.95747.6823.58 中外合资企业46127649-39.70173.18155.9611.04 中外合作企业468641-26.9919.0314.1634.39 外资企业2239629543-24.19723.15572.6426.28 外商投资股份制383808.594.9274.59 合作开发0000 银行、保险、证券领域0000外商其他投资0028.5835.72-19.99国际税收（第四版） 朱青 编著中国外商直接投资的主要来源国（地区）（2000年-2019年） 单位：亿美元国家

28、和地区20002019201920192019201920192019总额407469527535606603630748中国香港155167179177190179202227日本2943425155654636新加坡2221232120222332韩国1522274562523937中国台湾2330403431222118英国12119781078德国1012991115207法国95667645开曼群岛61112920192125英属维尔京群岛385061586790112166加拿大34666544美国4444544239312926澳大利亚33467464国际税收（第四版） 朱青 编著中国历年吸收外商直接投资占世界的 比重统计（2000-2019年）年份外商直接投资（亿美元）占世界总额的比重（%）位次20004072.89720194695.64620195278.43320195359.53220196068.44420197247.55320197275.15420198