第2讲 演示文稿

1、 贵州财经学院会计学专业硕士研究生课程会计理论研究主讲：张志康7/25/20227/25/2022第2讲 会计理论内容及其体系 7/25/2022 第一节 会计理论体系的意义、 构建原则及研究历程 一、会计理论体系的含义 会计理论来源于会计实践。随着实践的发展，会计理论经历了起源、近代会计理论和现代会计理论的发展阶段，逐渐从低级发展到高级，从不完善发展到完善，从局部发展到全面，从零星、分散发展成为完整的会计理论体系。 会计理论体系亦称会计理论结构，是指由会计理论的各种要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。可见：第一，会计理论体系是整体，应完整地从理论上解释整个或某种或某方面会计领域中所有问题

2、，或至少是主要问题，第二，构成7/25/2022会计理论体系的各种会计理论要素之间不是分散的、孤立的、毫无联系的，更不是杂乱无章的、无序的堆砌或简单的顺序罗列，而是相互关联协调、具有一定的逻辑推理关系、相互制约、相互促进，并有主次地位和作用之别，构成有系统、有层次、且不可分的统一理论体系。 会计理论体系比单个会计理论要素更能发挥其对会计实践的解释、指导、评价和预测作用，会计理论体系的建立和行成，表明人们对会计规律认识水平的提高，是一门学科成熟的重要标志，能否构建合理的会计理论体系，体现一个国家会计理论研究水平的高低，客观、科学、完整、逻辑地建立会计理论体系，有利于全面地掌握会计理论，有利于进一

3、步掌握会计理论的重点和难点，有利于现代会计理论的深入发展和观念更新，有利于指导人们科学地开展会计实践，能够为会计改革提供理论依据。7/25/2022 二、研究会计理论体系的意义 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第8081页） 三、构建会计理论体系的基本原则 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第7073页）7/25/2022 四、会计理论体系研究的简要回顾 （一)西方学者关于会计理论体系的研究 1研究历程 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第6870页）关于会计理论的研究与发展，第1讲已进行了较为全面的论述。本讲通过回顾西方会计职业界研究和

4、应用会计程序的历程，来阐述会计理论体系早期研究的历程。这一历程大体上可分为四个时期：一是自由放任时期，这一时期要求会计师们凭自己的判断来确定每一问题的恰当实务；二是建议时期，由执业会计师联合组织的委员会确立“最佳实务”；三是确立改进实务的建议时期；四是确立一切问题都须遵守的权威性实务时期。早期的西方会计理论就是这样直接指向会计实务，针对具体的会计问题和会计现象，重心放在应用性会计理论即会计准则理论上。这种理论基本上都属于描述性的，即描述、论证和解释会计实务中的各种惯例，重点说明7/25/2022会计“应当是什么”，或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给报表使用者。早期这些务

5、实性的会计理论研究适应了当时资本主义经济发展的要求，起到了积极推动作用，但如果从理论体系的角度看，都存在很大程度上的零散性和不一致性。 一般认为，会计理论体系研究最早是由原美国会计原则委员会会长詹宁斯于1957年明确提出的。詹宁斯之后的1962年，美国会计原则委员会会长鲍威尔提出一项新的会计理论研究计划，认为对财务会计的主要问题需要从四个层次上加以考虑：首先是会计假设，其次是会计原则，第三是在具体环境下应用会计原则的准则或指南，第四就是研究。通过上述问题的研究试图建立与假设相联系的、在具体环境下应用会计原则所需要的准则或其他指南。这种会计理论体系被称为“会计假设基本原则具体准则或指南”结构。在

6、这种结构中，会计理论体系的起点是会计假设，因此被称之为会计假设起点理论。 7/25/2022 进入20世纪70年代以后，西方国家社会经济形势发生重大变化：生产经营规模日趋扩大，企业之间兼并、收购急剧增加，资本加速集中并向国际扩张，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，都相应地带来会计实务的重大变革，相继出现了一些财务会计的新领域和新问题。这样，原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制定和执行。另一方面，描述性会计理论往往缺乏首尾一贯的理论框架。有关的重要会计文献实际上往往观点不一，甚至相互抵触，其结果并不能消除会计实务

7、的混乱，从而导致使用者对会计准则的批评日趋强烈。面对这些情况，迫切需要建立一套能适应新环境的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制定和约束会计实务。因此，自20世纪70年代中期以来，西方国家纷纷开展对财务会计概念框架的研究。以美国为例，1971年，美国注册会计师协会设立7/25/2022了一个专门委员会特鲁伯罗德委员会研究会计报告的目标，随后成立的FASB着手全面进行财务会计概念框架的研究。到2000年止，FASB已发布7辑财务会计概念公告。这一系列概念公告以会计目标为起点，推导出一系列会计概念，初步构建了一个财务会计概念框架，形成了“会计目标会计信息质量特征会计要素及其确认与计量

8、财务报告”结构。这就是所谓的会计目标起点理论。 财务会计概念框架研究标志着西方会计理论体系的重要发展趋势，即由单纯的应用性会计理论体系研究向一些指导准则制定的会计基础概念体系研究的转变。从某种意义上说，这是财务会计理论体系研究的进步，但是，财务会计概念框架的研究也存在着困难和问题。如由于基本会计理论研究的欠缺，以及各方面外部阻力的显著增大，概念框架某些项目在较长时期内不能形成正式结论，一拖冉拖；又如某些已发布的概念公告也未能达到首尾一致的初7/25/2022衷。这种概念间的不一致，不仅是由于会计活动的复杂多变性、外部阻力的强大所造成的，同时也说明应用性会计理论缺乏更基本的理论作为指导，即基本会

9、计理论研究的空白。更为主要的问题还在于仅以概念框架作为会计理论体系是否合适。现在看来，它的缺点是：它是以指导会计准则的制定为出发点，侧重于应用理论的研究。作为会计理论体系，仅限于这方面的研究是不全面的。它是从目标出发，从而形成相关的概念，但在形成这些概念时，缺少以与之相联系的更为基础的概念为前提。这使得现有概念框架的深入研究困难重重。它的形成是以需求为导向的，在一定程度上忽视了会计现实系统运行和发展的内在规定性。 2主要成果 西方会计理论界，在探讨会计理论体系的过程中对会计理论体系的认识不一致。特别是学术界观点差异比较大。7/25/2022 美国享德里克森在其著作会计理论中提出“会计理论的层次

10、”或“会计理论的体系(结构)”，按“预测层次的观点来进行分析”，包括：(1)机制性理论，“试图说明现行会计实务，并预言会计师对某些情况将会如何作出反映，或对特定事项将会如何进行呈报的理论”。(2)解释性理论，“着眼于事物或事项以及用来表示它们的名词或符号之间的关系的理论”。 (3)行为性理论，“强调会计信息使用者的需要，以及会计报告和报表的行为或决策作用的理论”。在会计理论一书中包括：会计理论的研究法，1959年以前会计理论的历史与发展，1959年以来会计理论的发展，概念、计量及会计理论的机制，财务呈报的收益概念，收入与费用、利得与损失，财务呈报与物价变动，现金与资金流转，资产及其计量，流动资

11、产与流动负债，存货、厂房与设备 (购置的和租赁的)，折旧，无形资产、非流动投资及递延费用，负债及其计量，业主权益，股东权益的变动，财务报表上的揭示。7/25/2022 美国利特尔顿著的会计理论结构一书中，虽没有对会计理论体系（结构）给予解释，但其内容却反映在本书中。本书的结构包括，第一篇，会计的本质、方位、重心、分类的系统、期间再分类、信息的报告、独立的审计、模型的要素；第二篇，理论的性质、理论的工具、行为和规则、原则的制定、归纳法形成的原则、理论的应用。 美国贝克奥伊在其著作会计理论一书中，提出会计理论体系，包括：财务报表的目标；会计假设，会计的理论概念；会计原则；会计技术。本书包括：会计理

12、论研究的传统方法、会计理论研究的现代方法、财务会计目标的本质、会计理论结构、现值会计、一般物价水平会计、可供选择的资产估价和收益决定模式、会计发展的未来趋势、会计：一门多模式的学科。7/25/2022 英国麦可哈卫和弗莱德克尔的财务会计理论与准则的主要内容是：会计理论的建立，会计理论：收益资本价值，会计概念，存货估价，折旧，物价变动会计，会计准则等。 全面考察，西方会计理论体系的主要组成部分大致应包括这样一些内容：会计的本质、会计的范围与内容；会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计报告、会计要素的确认、计量、会计模式、会计的未来发展等，会计研究方法。 美国会计准则的制定机构所构建的会计理

13、论体系实际上是财务会计理论体系。包括会计假设、会计概念和会计原则等部分，或包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计程序和方法等部分。7/25/2022 (二)我国学者关于会计理论体系的研究 1研究历程 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第6870页） 在会计理论体系的建立与研究上，我国则与西方国家有很大的不同。20世纪80年代中期以前几十年的会计理论研究，在会计本质、会计属性、会计对象、会计职能与任务等基本理论问题方面所用精力较多。长期以来一直采用的是“会计本质、属性、职能、对象会计制度会计方法、程序”的理论体系。这些理论问题的研究是在特定历史条件下所形成的特殊产物。

14、之所以这样说，原因是：其一，在传统的计划经济体制下，企业是作为国家的附属物和政府的下级单位而存在的，企业财物只需按照国家的指令收进和付出，并将之予以记录汇总之后再报告给国家就完成任务。在这种情况下，对企业的财务与会计活动皆以国家的行政规章制度来加以规范，简单化的会计制度取代7/25/2022了应用性会计理论。其二，受传统研究学风的制约与影响，习惯于按照传统理性、依靠思辨逻辑来推演会计理论，以抽象的逻辑形式来构建理论内容和学说体系，等等。 应当说，我国的基础理论研究为整个会计理论体系的研究奠定了“基石”，构成了会计理论体系的一个十分重要的部分。但是，基础理论的研究毕竟是抽象的，它与会计实务关系比

15、较间接；而会计学科是一间应用性很强的学科，不进行应用性理论研究也是不完整的。特别是经济体制改革后，随着会计规范体系的改革，会计实务急切呼唤对应用性理论的研究。因此自1983年开始，我国提出“创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计理论和方法体系”的会计理论研究总目标。近些年，我国会计界进一步学习相引进西方相关会计理论，着手进行了应用性会计理论的研究，把会计基本理论研究同解决现实会计问题直接统一起来。十多年来，会计学界为这一体系的建立作了许多卓有成效的探索。在这7/25/2022个过程中，有些观点还必须不断地接受实践的检验，对有些问题的研究则必须引向深入。 2主要成果 我国从20世纪80年代

16、初期明确提出确立有中国特色的会计理论体系的研究目标，开始探索社会主义会计理论体系问题。此后会计理论界对如何创立有中国特色的会计理论与方法体系这一问题进行了热烈的讨论，在有中国特色会计理论体系内容问题上提出许多有意义的观点。 会计理论体系内容比较有代表性的观点有： 第一种观点，认为会计理论体系的主要内容包括以下几个方面：会计对象、任务、方法、会计属性，会计假设，会计概念、会计原则，会计量度，资金会计和资金管理，收入确认，成本会计和成本管理，收益确定 (娄尔行、石成岳教授)。 7/25/2022 第二种观点，认为会计理论体系应包括以下部分：会计的本质、职能、地位作用，会计与经济效益的关系，会计与价

17、值运动与价值管理的关系，会计管理的内容、任务、方法、会计工作的组织，会计方法理论，会计学的研究对象与科学属性，会计发展的新领域，社会环境因素和科技进步对会计理论与实践的影响，会计发展史研究中的理论问题 (阎达五教授)。 第三种观点，认为会计理论体系的内容应包括以下几个部分：会计学理论基础，如研究会计学的意义和方法、会计学的历史发展、会计学的科学属性、会计学的理论基础；会计对象，如会计系统、会计客体、会计本质、会计职能；会计对象的揭示如会计目标、会计行为、会计对象要素的确认与计量、会计信息、会计时空；会计行为的约束如会计规范(会计基本前提、会计准则、会计法规、会计制度)、会计管理、会计模式、会计

18、国际协调等；会计行为的全面展示如会计学科体系、会计学发展等 (于玉林教授)。7/25/2022 第四种观点，我国不少的学者同意将会计理论体系的内容分为两个部分，即会计基本理论和会计应用理论。当然由于对逻辑起点的认识不同，概括的会计理论体系要素的地位、层次不同。其中有代表性的观点认为会计理论体系的内容有：第一部分会计理论研究方法。第二部分会计基本理论，包括：社会环境、会计定义、会计职能、会计对象、会计程序、方法、会计与相邻学科关系、会计发展史等。第三部分会计准则基本概念，包括：会计基本前提、会计目标、会计要素、会计信息质量特征及会计的确认、计量、记录与报告。第四部分会计应用理论，包括会计准则理论

19、与会计行为理论两个方面。之所以将会计理论研究方法作为会计理论体系的最高层次，是因为会计科学的本质不单是知识的总和，还应包括认识过程和研究方法。会计理论研究方法是人们把握会计事物的途径、手段、工具和方法的总和。方法的功能比起研究所得出的结论从空间上更加广阔，在时7/25/2022间上更加久远，是一种更为本质的理论。会计基本理论是本学科基本的问题，构成了会计学科的框架，是属于原理性和基础性的理论。从它的作用机制来看，功能比较长远，对实践的作用比较间接（吴水澎教授）。 还有的学者认为会计理论体系包括三个层次。第一层次：会计理论研究方法；第二层次：会计基本理论、发展会计理论、比较会计理论；第三层次：会

20、计应用理论。有的学者将会计理论体系分为会计本体理论和会计外延理论。其中会计本体理论包括：会计基础理论和会计应用理论；会计外延理论包括会计事务管理理论和会计教研理论等。 有关会计理论体系的研究，在20世纪90年代的国内学术界形成了一个热潮。学者们各抒己见，不断深化认识，构建起不同模式的会计理论结构体系(参见：1谢德仁会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系会计研究，1995年第5期；2吕育康等关于会计理论结构的探讨中国农业会计，1995年第4期；3张兆国试论会计理论体系的构造武汉大学学报（哲学社会科学版），1994年第6期；4陈汉文、林志毅7/25/2022对构建我国会计理论体系的探讨广西会计，19

21、96年第4期；5陈汉文构建会计理论体系的设想会计研究，1996年第6期；6项有志试论现代财务会计理论体系的重构当代经济科学，1997年第6期；7吴祥云对构建我国会计理论体系的思考广西会计，1997年第1期；8杜兴强构建有中国特色的会计理论体系财经研究，1998年第11期；9罗勇会计理论体系新探广西会计，1999年第1期)。第二节 会计理论的逻辑起点（参阅：吴水澎会计理论，第7章机械工业出版社，2007年版）7/25/2022第三节 会计理论体系的构建模式和内容框架 一、会计理论体系的构建模式 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第7375页） 不同的、各具特色的会计理论体系框架

22、的建立，都依赖于一种更高层次的思想模式，这一模式就是“会计理论元会计理论域会计理论点”的会计理论体系的构造模式（参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第4页）。 会计理论元、会计理论域和会计理论点是三个反映会计理论体系不同梯次而又相互联系的概念。 会计理论元是会计理论体系中最基础的部分，是会计理论域和会计理论点的基石。其构成内容是会计与其环境之间的交互关系，具体包括会计内环境和会计外环境。会计内环境是指会计本身的实践活动，如会计工作方式、会计管理机制、会计职业服务市场的完善程度、会计行业的管制框架等；会计外环境主要包括经济、政治、文化和教育等因素。 7/25/2022 会计理论域是

23、指在会计理论元基础上所形成的对会计实践的一般概括，它构成会计理论体系的核心内容，是沟通会计理论点和会计理论元的媒介和桥梁。会计理论域具体包括会计基本理论、会计概念框架和会计应用理论。 会计理论点居最高层次，它是在会计理论域基础上形成的，通过与其他学科的交叉研究和高度的理性抽象思维总结出来的，是关于会计哲学和会计前沿问题的研究。 根据这一会计理论体系的构建模式，狭义的会计理论体系可以仅仅是指会计理论域这一部分，它由会计基本理论、财务会计概念框架和会计应用理论共同构成，这一部分的主要特征是理论具有相对的成熟性和在一定时期内的稳定性；广义的会计理论体系不仅包括会计理论域，它还包括会计理论元和会计理论

24、点。 7/25/2022 从以上三者的含义看，三者既相互区别又相互联系，构成一个统一的开放系统： 会计理论元是整个理论体系的基础，它最为接近会计实践活动，而且由于会计理论元是由多个子元所组成的，通过这些子元的相互联系和相互作用，必然对会计理论域产生重大影响并制约着会计理论域的发展；会计理论域建立在会计理论元的基础之上，它的发展大多是在较为成熟的会计理论元的基础上经总结、提炼和加工而成，其形成和发展受到会计理论元的制约，会计理论域的正确与否又需要接受会计理论元的检验，同时它的运用又反过来影响会计理论元的发展；会计理论点又建立在会计理论域的基础上，它具有统驭功能，并体现出会计理论体系的思想和灵魂，

25、同时它对会计理论域的形成和发展具有指导作用，如一些较为成熟的、已争论成型的会计理论前沿问题可能会被纳入会计理论域。7/25/2022 三点结论： 一种较完善的会计理论体系要由“会计理论元、会计理论域、会计理论点”三个层次构成，并依据“元域点”的逻辑结构反映出一定时期内的会计理论发展水平。 一种会计理论体系的“完善”是相对的。会计理论体系由不成熟发展到较为成熟的过程，不仅要受会计实践制约，而且还要受其他会计理论及其哲学思想影响。所以会计理论体系必须在动态中发展，封闭只能窒息。 由于会计理论元会随时间、国别以及人们认识水平的不同而不同，因此对会计理论体系的构筑会各自有所不同。但特定时期特定国家必然

26、会有一种会计理论体系能比较好地适应当时的会计环境，这就要求在构筑会计理论体系中必须以特定时期的会计实践作为基础进行研究，并应不断在实践中进行检验、补充，不断发展。7/25/2022 二、会计理论体系的内容框架 （参阅：吴水澎会计理论机械工业出版社，2007年版，第7580页）会计理论体系的内容框架会计哲学理论会计前沿理论会计基本理论概念框架财务会计会计应用理论会计环境理论研究方法会计理论会计本质程序与方法会计基本会计职能会计对象与信息质量特征会计目标与会计要素会计计量会计确认与会计报告会计准则会计行为7/25/2022 （一）会计哲学理论 会计哲学理论是指会计学的哲学基础或哲学意义上的会计学方

27、法，它是哲学思潮或哲学方法论在会计学家意识中的体现，是从哲学角度对会计实务和会计理论的审视，是提供会计学相应的认识世界的方法模式。这种模式是潜移默化地内化为会计学家的思维方式或方法意识，构成他们观察、思考会计现实的视野，最终凝固为会计学家的某种理论思维习惯。其中的会计学的思维原理或方法是会计学家在直接考察会计实务、构建会计理论时的思维原理或思维特征，为他们在分析会计实务、思考会计理论时提出了明确的、必须遵守的方法要求，具有可操作性。 会计哲学理论主要研究会计唯物论、会计时空观、会计辩证法、会计矛盾论、会计平衡论、会计运动观、会计能动性、会计发展规律、会计认识规律、会计伦理学、会计心理学、会计逻

28、辑学、会计文化等较高层次的会计思维或思想方式。 7/25/2022 2007年9月，在厦门国家会计学院举行的“全国会计领军（后备）人才第二次联合集中培训”结业典礼上，财政部原副部长王军指出： 哲学之于会计并非只是一般自然科学、信息技术意义上的工具主义之用，哲学所阐述的是最根本、最普遍的规律。从空间上说，任何会计的理论、方法、实践都超越不了它的范围；从时间上说，哲学将永远存在于会计活动之中并发挥作用；从时空两者的结合来说，哲学在会计中的效用是最根本、最深远的。所以，哲学既是会计的放大镜、望远镜，也是会计的显微镜。 会计为什么要学哲学？第一，哲学助会计驭全局。会计不学哲学就容易犯短视的错误，犯以偏

29、概全、不顾大局的错误。第二，哲学助会计学思辩。多思才能善辩。学会哲学的唯物辩证法，会计才能在变化无常的商业环境和经济活动中学会把握基本的方法和立场。第三，哲学助会计7/25/2022辨真善。近现代哲学正在由对自然的真理性、科学性的追求转移到对人的价值性追求。由“真”转移到“善”，意味着会计也将走向真理与价值、真与善的和谐统一。会计不仅要注意其作为一门科学的真理性和严密性，更要关注会计诚信和会计品质的重要性，致力锻造和形成以“诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求”为核心的中国会计精神。第四，哲学助会计明事理。哲学促进会计批判思维、创新思维，拓展新的观念，凝练新的概念，提

30、出新的问题。第五，哲学助会计强思维。哲学的逻辑分析和概念总结功能，可以对会计工作起到很好的促进作用。第六，哲学助会计提升领导力。要想成为一名称职的、卓越的领导，成为一名受人尊重、令人信服的领导，就要学会用哲学的思想来武装自己，在扎实掌握会计专业知识的同时，潜心学习和合理运用哲学的理论、方法和思维。7/25/2022 会计应该怎样学哲学？首先，要理解哲学的本质。哲学是理论的理论、方法的方法。学哲学主要是要学会哲学的方法论，学会用哲学的方法去处理日常的问题。其次，要掌握哲学的精髓。马克思主义哲学最为精彩之处莫过于对事物一般规律与特殊规律的辩证性描述，也即共性与个性的对立统一。国际会计准则和各国会计

31、准则的制定、互动，包括中国会计准则与国际会计准则的趋同就是这一哲学精髓在实践中的鲜活运用。最后，要从哲学角度把握几个会计问题。一是会计创新。这包括会计理念的创新、会计手段的创新、会计人才的创新。会计要突破单纯作为一种计量工具、仅以核算记账为职能的片面性和局限性，把视野更多地拓展延伸到对接国际规则、维护经济运行的广阔领域。同时，要 改变中国会计的旧观念、旧形象，即以现代会计的创新，来改造传统会计的保守。二是7/25/2022会计诚信。会计人员 一定要树立良好的品德，尤其是诚信力。要有正确的价值观，也要秉持自己的操守。三是会计品质。会计人除了要有梅兰竹菊的流仪和风骨，还要具有美玉的品格。要像美玉一

32、般无垢无瑕、洁身自爱，像美玉一般温良谦恭、彬彬有礼，更要像美玉一样，外柔而内刚，敢于抵制不正当的授意甚至施压。四是会计语言。要把会计语言转化为社会语言、大众语言，这样会计才能与社会经济其他方面产生互动与共鸣，不会成为孤家寡人。五是会计未来。 中国会计亟需大良的“将”，大批能够带领中国会计走出国门、走向世界的成熟的领军人才。只有人才这个“量”的积累达到了一定程度，才会带动中国会计产生质的飞跃，中国会计行业才能真正实现大繁荣、大发展、大崛起、大跃进。（参阅：本刊记者长风浩荡千帆起正是描绘宏图时财务与会计，2007年第11期）7/25/2022 （二）会计前沿理论 会计前沿理论侧重对未来会计实务进行

33、预测性的研究，以期能够从根本上克服会计理论落后于会计实践的被动局面，是会计理论研究能动性的主要反映。会计前沿理论的探讨经过一定的时期会沉淀为会计理论域的组成部分，它是推动会计基本理论和会计应用理论发展的主要动力之一。 从世界范围来看，目前会计前沿理论主要有：公允价值会计理论、有效市场假说与资本资产计价模型、会计盈利与股票价格以及无效应假说与机械性假说、会计数据在会计契约系统中的作用、破产与风险预测、盈利预测、信息揭示的管制理论、订约程序、报酬计划、债务契约与会计程序、会计与政治活动，以及会计选择的经验检验、股票价格的检验理论以及契约理论在审计理论中的应用等。当然，会计理论体系的动态开放性使同一

34、国家在不同时期或不同国家在同一时期的会计前沿理论会有所不同。 7/25/2022 （三）会计基本理论 会计基本理论是由一组相互联系又相互独立的会计基本概念群按照其内在的逻辑性排列而成的一个有机整体。会计基本理论一般包括会计理论研究方法、会计本质、会计属性、会计对象、会计职能、会计程序与方法等较为抽象的理论要素，力图探求会计的本质，反映会计的核心。会计基本理论是会计理论的根基，是对实践中的会计本质、研究客体的基本要求等问题的总结，为规范会计应用和会计行为奠定了理论基础；会计基本理论也是会计学科的基本框架。 7/25/2022 （四）财务会计概念框架 财务会计概念框架包括会计目标，会计要素及其确认

35、、计量、报告和会计信息质量特征等内容，这些概念是以会计目标为中心联系在一起的有机体系，它具有连接会计基本理论与会计应用理论的属性。 会计目标理论主要包括会计信息的用途、向什么人提供会计信息以及什么才算是有用的会计信息三个方面。 会计信息质量特征是财务报告目标的具体化，是评定会计信息有用程度的基本标准 。 对会计要素的研究主要涉及会计要素的涵义、作用、内容及划分依据、报表要素以及与会计要素的区别与联系等内容。 会计确认理论要对权责发生制和收付实现制两种确认基础的涵义、内容及其应用作出回答。7/25/2022 确认是计量的前提，会计计量是运用一定的计量属性，确定应予记录的会计事项及其数量的会计处理

36、过程。会计计量理论主要研究会计计量的涵义、计量对象、计量属性和计量尺度以及三者组合而成的计量模式，并着重探讨资产计价模式和收益确定模式。为了确保会计信息可靠、相关，会计计量基础应突破单一的历史成本，建立以历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等计量属性复合而成的公允价值计量模式。 会计报告理论主要研究会计报告的涵义、作用、信息披露方式、编制要求、报告规范体系、报告审核、报送与分析等内容，并探索报告编制的基本原理。 7/25/2022 （五）会计应用理论 会计应用理论包括会计准则理论和会计行为理论。这样划分，有助于改变传统会计理论研究大体囿于如何反映和控制会计对象的范围之内

37、，而忽视对会计行为主体状况的研究。由于会计程序和方法可能有多种选择，加上受会计人员的道德品质和经济利益的牵制，使得行为主体在选择会计政策上有所偏好。因此有必要以会计行为理论为指导，作出有关规定，以制约会计人员的行为。 会计准则理论一般包括会计准则发展理论、会计准则结构理论、会计准则实现理论。 会计准则发展理论主要研究会计准则制定的动因、模式、目标、方法与价值取向原则，会计准则的历史演进，世界各国会计准则的发展概况以及会计准则的发展轨迹与环境的关系等内容。 7/25/2022 会计准则结构理论主要研究会计准则各条目之间的相互关系，旨在使整个会计准则在会计概念框架和实用主义两股力量的相互碰撞中形成逻辑严密、首尾一贯、前后一致、完整实用的有序体系。 会计准则实现理论主要探究会计准则的具体实现形式。它包括会计制度理论和注册会计师理论等内容。会计制度理论是会计准则的具体化和制度化，是会计信息系统实际运作所依据的理论，主要研究:如何根据会计准则的要求，结合企业的具体实际，制定出适合企业经营及业务特点的会计制度，以规范会计实务。 会计行为理论包括会计法制理论、会计人员职责理论、会计人员职