第3章制造业企业经济活动的会计核算

1、第三章 制造业企业经济活动的会计核算本章内容提要制造业企业经济活动概述筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算7/25/20221华南农业大学经管学院会计系第一节 制造业企业经济活动概述制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产7/25/20222华南农业大学经管学院会计系第二节 筹资活动的核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以

2、货币、实物、无形资产等方式投入资本7/25/20223华南农业大学经管学院会计系一、投入资本的核算投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外 商投入资本账户设置：“实收资本”7/25/20224华南农业大学经管学院会计系投入资本的记录“实收资本”账户2000年1月，江南家具公司成立，（1）收到国家投入的货币资金100 000元，存入银行； 借： 银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 实收资本 （1）登记国家投入 的资本额100 000 7/25/20225华南农业大学经管学院会计系投入

3、资本的记录“实收资本”账户2000年1月，江南家具公司成立，（2）收到甲公司投入的设备两台，每台价值30 000元； 借： 固定资产 60 000 贷：实收资本 60 000 实收资本 （2）登记甲公司投入 的资本额60 000 7/25/20226华南农业大学经管学院会计系投入资本的记录“实收资本”账户2000年1月，江南家具公司成立，（3）收到乙公司投入的原材料一批和专利权一项，协议价分别为80 000元和50 000元 借：原材料 80 000 无形资产 50 000 贷：实收资本 130 000 实收资本 （3）登记乙公司投入 的资本额130 000 7/25/20227华南农业大学经

4、管学院会计系 实收资本期初余额0 （1）100 000 （2） 60 000 （3）130 000期末余额 290 0007/25/20228华南农业大学经管学院会计系二、借入资本负债的种类流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务长期负债长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 7/25/20229华南农业大学经管学院会计系负债的记录“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户江南家具制造公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款50 000元，款项存入银行。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 短期借款登记到期偿还的 登记取

5、得的短期短期借款 借款 50 000 期末反映尚未偿 还的短期借款 7/25/202210华南农业大学经管学院会计系负债的记录“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户江南家具制造公司向银行借入期限两年的长期借款200 000元，用于购买新设备。款项存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 长期借款登记到期偿还的 登记取得的短期长期借款 借款 200 000 期末反映尚未偿 还的长期借款 7/25/202211华南农业大学经管学院会计系负债的记录“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户江南家具制造公司经批准，以面值向社会发行3年期债券1 000 000元

6、，全部款项已收存银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000 应付债券登记到期偿还的 登记取得的应付应付债券 债券 1 000 000 期末反映尚未偿 还的应付债券7/25/202212华南农业大学经管学院会计系3个月后该短期借款到期，偿付本金和利息合计50 750元。 借：短期借款 50 000 财务费用 750 贷：银行存款 50 750 7/25/202213华南农业大学经管学院会计系月末计提本月债券利息3 000元。 借：财务费用 3 000 贷：应付债券应计利息3 000 7/25/202214华南农业大学经管学院会计系练习:1. 某公司成立，收到投资者

7、投入的货币资金500 000元，存入银行；收到投资者投入汽车1台，价值100 000元，以及专利技术一项60 000元。2.某公司从银行借款20 000元，期限1年半。7/25/202215华南农业大学经管学院会计系答案1.借：银行存款 500 000 固定资产 100 000 无形资产 60 000 贷：实收资本 660 0002.借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 7/25/202216华南农业大学经管学院会计系第三节 投资活动的核算一、对内投资的核算（一）固定资产投资核算的账户设置固定资产在建工程固定资产清理7/25/202217华南农业大学经管学院会计系 江南家

8、具制造公司购入不需要安装的机器设备一台，买价和增值税共计150 000元，运杂费2 000元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 152 000 贷：银行存款 152 000（二）固定资产投资核算举例7/25/202218华南农业大学经管学院会计系江南家具制造公司购入需要安装的设备一台，买价和增值税共计120 000元，运杂费1 000元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用原材料3 000元，发生人工费2 000元，安装完毕，经过验收合格交付使用。 借：在建工程 126 000 贷：银行存款 121 000 原材料 3 000 应付职工薪酬 2 000借：固定资产 126 00

9、0 贷：在建工程 126 000（二）固定资产投资核算举例7/25/202219华南农业大学经管学院会计系江南家具制造公司出售不需用的机器一台，原价100 000元，已提折旧20 000元。出售取得收入50 000元，款项存入银行。出售过程应交税金2 500元，用现金支付相关费用500元。 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 100 000借：固定资产清理 3 000 贷：库存现金 500 应交税费 2 500借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理 50 000借：营业外支出 33 000 贷：固定资产清理 33 000（二）固定资产投资核算举例7/25

10、/202220华南农业大学经管学院会计系二、对外投资的核算（一）交易性金融资产核算的账户设置交易性金融资产投资收益应收股利应收利息公允价值变动损益7/25/202221华南农业大学经管学院会计系（二）交易性金融资产核算举例1.交易性金融资产的取得2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息3.交易性金融资产的期末计量4.交易性金融资产的处置7/25/202222华南农业大学经管学院会计系例3-12江南家具制造公司2007年3月5日，以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10 000股，作为交易性投资，每股成交价10.2元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3

11、月10日。另支付相关税费等交易费用2 000元。 借：交易性金融资产成本100 000 投资收益 2 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 104 0001.交易性金融资产的取得7/25/202223华南农业大学经管学院会计系例3-13承例3-12，2007年4月10日收到甲公司发放的现金股利2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 0001.交易性金融资产的取得7/25/202224华南农业大学经管学院会计系例3-14， 2007年12月31日，江南家具制造公司持有乙公司发行的公司债券，面值100 000元，票面利率为4%，将其划分为交易性金融资产。其公允价值与账面余

12、额相等。2008年2月8日，收到该公司债券的利息4 000元。 借：应收利息 4 000 贷：投资收益 4 000借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 0002.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息7/25/202225华南农业大学经管学院会计系例3-15承例3-12，2007年6月30日，前所购入的甲公司股票的公允价值为115 000元；2007年12月31日，前所购入的甲公司股票的公允价值为105 000元。 借：交易性金融资产公允价值变动 15 000贷：公允价值变动损益 15 000借：公允价值变动损益 10 000贷：交易性金融资产公允价值变动 10 000 3.交易性金

13、融资产的期末计量7/25/202226华南农业大学经管学院会计系例3-16承例3-12，2008年1月10日将购入甲公司股票10 000股全部出售，出售价格为120 000元。 借：银行存款 120 000贷：交易性金融资产成本100 000 交易性金融资产公允价值变动 5 000 投资收益 15 000借：公允价值变动损益 5 000贷：投资收益 5 0004.交易性金融资产的处置7/25/202227华南农业大学经管学院会计系第四节 供应过程的核算供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容（1）买价（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的挑选整理费用（5）购入材料负担的进口

14、关税和其他费用7/25/202228华南农业大学经管学院会计系材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本7/25/202229华南农业大学经管学院会计系采购业务核算设置的账户 1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费应交增值税 在途物资登记购入材料的 登记已验收入库买价和采购费用 材料的实际成本 原材料反映已验收入 反映库存材料库材料的成本 发出的成本 期末库存材料的成本 7/25/202230华南农业大学经管学院会计系 补充知识：增值税1.增值税的概念和性质概念增值税是对在我国境内销售货物或者

15、提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款的一种流转税。增值税的纳税义务人在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人、小规模纳税人 税率分三档：是基本税率17%；是低税率13%；零税率。小规模纳税人的征收率：6%，其中小规模商业企业为4%。7/25/202231华南农业大学经管学院会计系增值税1.增值税的概念和性质应纳税额的计算（一般纳税人）应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。其含义

16、有两个：是进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算；是购进某些货物或非应税劳务时其进项税额是通过法定的扣除率支付金额计算出来的。含税销售额的确定：7/25/202232华南农业大学经管学院会计系增值税1.增值税的概念和性质应纳税额的计算（小规模纳税人）应纳税额=销售额6%（或4%）7/25/202233华南农业大学经管学院会计系增值税2.一般纳税人应交增值税核算的账户设置应交税金-应交增值税借方：“进项税额”（掌握） “已交税金” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税”贷方：“销项税额” （掌握） “出口退税” “进项税额转出” “转

17、出多交增值税”7/25/202234华南农业大学经管学院会计系 增值税3.一般纳税人一般购销业务的账务处理账务处理特点：一是在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。购进阶段：借：材料采购（原材料） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等销售阶段：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）7/25/202235华南农业大学经管学院会计系供应过程的主要经济业务核算举例 12月2

18、日，从红星林场购入木材10立方米，单价5 958元，货款59 580元，增值税率17%货款尚未支付，材料尚未运到。 借：在途物资木材 59 580应交税费应交增值税（进项税额）10 128.6 贷：银行存款 69 708.6 12月8日，以银行存款支付购入木材的运杂费900元，借：在途物资木材 900 贷：银行存款 900 7/25/202236华南农业大学经管学院会计系12月10日，上述材料均已收到，并验收入库。上述材料的采购成本已全部发生，结转成本至“原材料”账户。 借：原材料木材 60 480 贷：在途物资木材 60 480 7/25/202237华南农业大学经管学院会计系12月12日，

19、从星河商店购入油漆200公斤，单价24元；石膏150公斤，单价3.6元；货款共计5 340元，应交增值税税率17%，计907.8元。材料尚未验收入库，货款已用银行存款付讫。 借：在途物资油漆 4 800 石膏 540 应交税费应交增值税（进项税额） 907.8 贷：银行存款 6 247.8 7/25/202238华南农业大学经管学院会计系以上购入的油漆和石膏两种材料的运杂费105元，13日已用现金付讫。 借：在途物资油漆 60 石膏 45 贷：库存现金 105 分配率=105/（200+150）=0.30（元/公斤）油漆应分摊的运杂费=2000.30=60（元）石膏应分摊的运杂费=1500.3

20、0=45（元） 7/25/202239华南农业大学经管学院会计系12月15日，油漆和石膏已运抵并企业验收入库。油漆和石膏这两种材料的采购成本已全部发生，结转成本至“原材料”账户。 借：原材料油漆 4 860 石膏 585 贷：在途物资油漆 4 860 石膏 5857/25/202240华南农业大学经管学院会计系12月20日，以银行存款支付供货单位的购入材料货款30 000元。 借：应付账款 30 000 贷：银行存款 30 0007/25/202241华南农业大学经管学院会计系第五节 生产过程的核算一、生产费用的种类与账户设置工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接

21、人工制造费用7/25/202242华南农业大学经管学院会计系工业企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本7/25/202243华南农业大学经管学院会计系账户设置1.生产成本2.制造费用3.应付职工薪酬4.待摊费用5.预提费用6.累计折旧7.管理费用8.财务费用9.库存商品7/25/202244华南农业大学经管学院会计系二、产品生产成本的计算直接材料费用的归集直接人工费用的归集 制造费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用的分配与结转完工产品制造成本的计算与结转7/25/202245华南农业大学经管学院

22、会计系领用材料的会计分录借：生产成本办公桌 42 590 椅子 13 220 制造费用 2 970 贷：原材料木材 50 490 油漆 6 960 石膏 1 330（一）直接材料费用的归集7/25/202246华南农业大学经管学院会计系结算本月应付职工的工资29 184元。其中生产人员工资24 624元，车间管理人员工资1 710元，厂部管理人员工资2 850元 借：生产成本办公桌10 260 椅子 14 364 制造费用 1 710 管理费用 2 850 贷：应付职工薪酬 29 184 （二）直接人工费用的归集7/25/202247华南农业大学经管学院会计系从银行存款中提取现金29 184元

23、，以备发放工资 。借：库存现金 29 184 贷：银行存款 29 184 以现金发放本月职工工资29 184元。 借：应付职工薪酬 29 184 贷：库存现金 29 184 7/25/202248华南农业大学经管学院会计系 12月份发生电刨修理费用320元，直接用银行存款支付。 借：制造费用 320 贷：银行存款 320（三）制造费用的归集和分配 1.制造费用的归集7/25/202249华南农业大学经管学院会计系以现金购入办公用品160元，其中车间办公用品60元，公司行政管理部门办公用品100元。 借：制造费用 60 管理费用 100 贷：库存现金 160 1.制造费用的归集7/25/2022

24、50华南农业大学经管学院会计系12月份应由车间负担动力费980元，已用银行存款支付， 借：制造费用 980 贷：银行存款 9801.制造费用的归集7/25/202251华南农业大学经管学院会计系月末，用银行存款预付下年度财产保险费6 000元。 借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 0001.制造费用的归集7/25/202252华南农业大学经管学院会计系月末，摊销应由本月负担的财产保险费450元。 借：管理费用 450 贷：待摊费用 450 1.制造费用的归集7/25/202253华南农业大学经管学院会计系按计划预提应由本月负担的短期借款利息250元。 借：财务费用 250 贷：预提费用

25、 250 1.制造费用的归集7/25/202254华南农业大学经管学院会计系以银行存款支付本季短期借款利息750元。 借：预提费用 750 贷：银行存款 750 1.制造费用的归集7/25/202255华南农业大学经管学院会计系 本月份应计提固定资产折旧费3 970元，其中生产部门的固定资产折旧费用为2 600元，行政管理部门的固定资产折旧费用为1 370元。月末，将本月计提的固定资产折旧费用记入有关的费用账户。 借：制造费用 2 600 管理费用 1 270 贷：累计折旧 3 870 1.制造费用的归集7/25/202256华南农业大学经管学院会计系2制造费用的分配与结转 续以江南家具制造公

26、司为例。该厂采用生产工人薪酬作为制造费用的分配标准。2007年12月有关产品的生产工人薪酬如下：制造办公桌的生产工人薪酬 10 260制造椅子的生产工人薪酬 14 364 合 计 24 6247/25/202257华南农业大学经管学院会计系根据前面内容，可算出12月份发生的制造费用总额为8 640元，然后计算制造费用分配率，即制造费用总额与生产工人薪酬的比例，最后将这一比率分别乘以办公桌和椅子两种产品的生产工人薪酬额，即为各产品应承担的制造费用数额。具体计算如下：制造费用分配率=8 640/24 624=0.3509或35.09%办公桌应负担的制造费用=1026035.09%=3 600（元）

27、椅子应负担的制造费用=14 36435.09%=5 040（元）7/25/202258华南农业大学经管学院会计系结转本月份制造费用。 借：生产成本办公桌 3 600 椅子 5 040 贷：制造费用 8 640 1.制造费用的归集7/25/202259华南农业大学经管学院会计系（四）完工产品制造成本的计算与结转月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本7/25/202260华南农业大学经管学院会计系继续以江南家具制造公司为例。该厂2007年12月份的月末在产品，经盘点，计有办公桌100张，椅子120把。每张办公桌

28、和每把椅子的在产品按下列标准计价：在产品名称 直接材料 直接人工 制造费用办公桌 289.80 67.20 11.50椅子 32.50 29.83 8.537/25/202261华南农业大学经管学院会计系按这些标准计价，月末在产品成本和本月完工产品成本的计算如表3-4和表3-5所示。（见教材P143）7/25/202262华南农业大学经管学院会计系按照计算结果，结转本月份完工产品成本。 借：库存商品办公桌 58 200 椅子 39 840 贷：生产成本办公桌 58 200 椅子 39 840（四）完工产品制造成本的计算与结转7/25/202263华南农业大学经管学院会计系反映生产过程各账户间的

29、关系 生产成本登记当期发生的、 登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本 库存商品完工入库 产品成本 应付职工薪酬实际 应由产品支付 成本负的工资 担的工资 预提费用累计预 本期预提数额 提金额 制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额7/25/202264华南农业大学经管学院会计系第六节 销售过程的核算销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本

30、产品销售数量单位产品成本7/25/202265华南农业大学经管学院会计系一、营业收入的确认 收入由企业日常活动形成的收益利得源于日常活动以外的活动所形成的收益收入的确认以商品销售收入为例，企业会计准则第14号收入规定，商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 7/25/202266华南农业大学经管学院会计系二、销售阶段主要账户 主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他

31、业务收入其他业务成本销售费用应收账款应收票据预收账款应交税费7/25/202267华南农业大学经管学院会计系销售给宏达公司办公桌100张，每张500元，椅子300把，每把100元，两项共计货款86 000元，增值税税率17%。款项已收到存入银行。 借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 三、销售过程核算举例7/25/202268华南农业大学经管学院会计系销售给科华公司办公桌50张，货款计25 000元，增值税税率17%。尚未收到款项。 借：应收账款 29 250 贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 2

32、50 三、销售过程核算举例7/25/202269华南农业大学经管学院会计系销售给久力公司椅子180把，货款计18 000元，并应交纳增值税税率17%。已收到对方开出的延期为3个月的商业汇票。 借：应收票据 21 060 贷：主营业务收入 18 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 三、销售过程核算举例7/25/202270华南农业大学经管学院会计系从科华公司收到销货款29 250元，已存入银行。 借：银行存款 29 250 贷：应收账款 29 250 三、销售过程核算举例7/25/202271华南农业大学经管学院会计系以银行存款支付12月份广告费1 000元。 借：销售费用 1 0

33、00 贷：银行存款 1 000三、销售过程核算举例7/25/202272华南农业大学经管学院会计系以银行存款支付应由企业负担的销售产品的运杂费240 元。 借：销售费用 240 贷：银行存款 240三、销售过程核算举例7/25/202273华南农业大学经管学院会计系企业对外出售原材料油漆一批，取得收入4 000元，增值税率17%，款项存入银行。 借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 三、销售过程核算举例7/25/202274华南农业大学经管学院会计系月末，结转本月已售原材料油漆的成本3 000元。 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料

34、油漆 3 000三、销售过程核算举例7/25/202275华南农业大学经管学院会计系当月计算应交城市维护建设税910元。 借：营业税金及附加 910贷：应交税费应交城市维护建设税 910 三、销售过程核算举例7/25/202276华南农业大学经管学院会计系以银行存款上交城市维护建设税910元。 借：应交税费应交城市维护建设税 910 贷：银行存款 910 三、销售过程核算举例7/25/202277华南农业大学经管学院会计系第七节 财务成果的核算一、财务成果的构成 财务成果又称利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润总额=营业利

35、润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用7/25/202278华南农业大学经管学院会计系（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（二）资产减值损失（三）公允价值变动损益补贴收入（四）投资收益（五）营业外收入和营业外支出（六）所得税费用7/25/202279华南农业大学经管学院会计系二、利润的分配（1）弥补以前年度亏损（2）提取10%法定公积金（3）提取任意公积金（4）向投资者分配利润 7/25/202280华南农业大学经

36、管学院会计系三、财务成果核算的账户设置营业外收入营业外支出所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付股利四、财务成果核算举例 P1557/25/202281华南农业大学经管学院会计系三、财务成果核算的账户设置 营业外收入营业外支出所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付股利7/25/202282华南农业大学经管学院会计系公司从联营单位分得投资利润10 000元。 借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000 四、财务成果核算举例7/25/202283华南农业大学经管学院会计系出售专有技术一项，取得收入50 000元存入银行，该专有技术账面价值40 000元，申报应交各种税金2 500元。

37、借：银行存款 50 000 贷：无形资产 40 000 应交税费 2 500 营业外收入 7 500四、财务成果核算举例7/25/202284华南农业大学经管学院会计系企业在销售过程中，因未履行合同而应向购货单位支付赔偿金850元，以银行存款付讫。 借：营业外支出 850 贷：银行存款 850 四、财务成果核算举例7/25/202285华南农业大学经管学院会计系月末，假设企业全部收入和费用账户的余额如表3-5所示： （见教材P156）7/25/202286华南农业大学经管学院会计系 月末，将收入账户的贷方余额从借方转入“本年利润”账户的贷方。 借：主营业务收入 123 000 其他业务收入 4

38、 000 投资收益 10 000 营业外收入 7 500 贷：本年利润 144 500四、财务成果核算举例7/25/202287华南农业大学经管学院会计系月末，将费用账户的借方余额从贷方转入“本年利润”账户的借方。 借：本年利润 108 960 贷：主营业务成本 98 040 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 910 销售费用 1 240 管理费用 4 670 财务费用 250 营业外支出 850四、财务成果核算举例7/25/202288华南农业大学经管学院会计系四、财务成果核算举例以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到“本年利润”账户。“本年利润”账户的贷方发生额（本期收入合

39、计）减去其借方本期发生额（本月费用合计）后的差额为35 540元，即为本月企业实现的利润总额。 7/25/202289华南农业大学经管学院会计系根据本月实现利润总额的25%计算并接转应交所得税。 应交所得税税额=35 54025% = 8 885借：所得税费用 8 885 贷： 应交税金应交所得税 8 885会计期结束时，还应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”帐户：借：本年利润 8 885 贷：所得税费用 8 8857/25/202290华南农业大学经管学院会计系按本年净利润的10%提取法定盈余公积金。假设1-11月累计实现净利润405 325元。本年净利润总额为431 980元（405 325+35 5408 885），应提取法定盈余公积金43 198。借：利润分配提取法定盈余公积 43 198 贷：盈余公积法定盈余公积 43 198四、财务成果核算举例7/25/202291华南农业大学经管学院会计系根据协议，向投资者分配利润50 000元，并已由银行存款支付。 借：利润分配应付现金股利或利润 50 000 贷：应付股利 50 000借：