第8章 资源税会计

1、第8章 资源税会计目录第1节资源税概述第2节资源税的确认计量与申报第3节资源税的会计处理第1节资源税概述资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种流转税。资源税可以促进国有资源合理开采，节约使用；调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促进企业平等竞争；可以为国家增加一定的财政收入，补充增值税调节作用的不足，并使所得税的征收基础更为合理。一、资源税的纳税人与纳税范围（一）资源税的纳税人、扣缴义务人资源税是对我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人为该税的纳税人。收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人。未税

2、矿产品：资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品。扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。（二）资源税的纳税范围1.原油，指开采的天然原油。2.天然气，指专门开采和与原油同时开采的天然气。3.煤炭，指原煤。4.其他非金属原矿，指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.金属矿产品原矿，包括黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。6.盐，包括固体盐和液体盐。二、资源税的税目和单位税额资源税采用定额税率，其税目、税额幅度表如下：税目税额幅度一、原油830元/吨二、天然气215元/千立方米三、煤炭0.35元/吨四、其他非金属矿原矿0.

3、520元/吨五、黑色金属矿原矿230元/吨六、有色金属矿原矿0.430元/吨七、盐 固体盐1060元/吨 液体盐210元/吨三、资源税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核算。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税以月为纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税，以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限比照上述规定进行。（二）纳税地点纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资

4、源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。四、资源税的优惠政策符合下列情形之一的，减征或者免征资源税：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因不可抗拒的原因造成重大损失的，由省（区、市）人民政府酌情给予减税或者免税照顾。3.独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征40%。4.对东北地区的低丰度油田和衰竭期矿山，经省级人民政府批准，可以在不超过30%的幅度内降低资源税适用税额标准。5.进口应税产品不征收资源税。出口应税产品不免征或退还已纳资源税。6.国务院规定的其他减税、免税项目。第2节资源税的确认计量与申报一、资源税纳税义务的确认资源税纳税义务的确

5、认原则和条件与增值税相同；扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务，一般为收购未税矿产品、支付货款的当天。二、应纳资源税的计算资源税应纳税额的计算，取决于资源税的单位税额及课税数量这两个因素。（一）资源税的课税数量计税依据 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为课税数量。1.对外直接销售的原油天然气。对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量；自产自用的，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税人销售量或自用量的，以其产量为课税数量；原油中的稠油、高擬油，如与稀油划分不清，则统按原油的数量课税。2.对外直接销售的原煤。对外直接销售的，以实际

6、销售为课税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率=原煤入洗后的等级品合计数量入选的原煤数量100%洗煤折算为原煤的课税数量=洗煤的数量综合回收率3. 对外直接销售的金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿。对外直接销售的，以实际销售为课税数量；自产自用的，以实际移送数量为课税对象；因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。选矿比=耗用的原矿数量精矿数

7、量=精矿品位原矿品位精矿课税数量=精矿数量选矿比4.盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。（二）资源税的计算应纳税额=课税数量单位税额纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式：代扣代缴资源税税额=收购未税矿产品数量适用单位税额例：某油田10月生产原油320 000吨，向外销售原油220 000吨，企业自用原油50 000吨，该原油单位税额为30

8、元/吨。该油田10月应纳资源税税额计算如下：课税数量=220 000+50 000=270 000（吨）应纳税额=270 00030=8 100 000（元）例：某煤矿12月生产原煤180 000吨，对外直接销售100 000吨，销售自产用原煤加工的选煤80 000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税额为2元/吨。该煤矿应纳税额计算如下：课税数量=100 000+80 00075%=206 667（吨）应纳税额=260 6672=413 334（元）例：某独立矿山5月将自产原矿1 800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1：2.

9、61。适用税额为15元/吨。该矿5月份应纳税额计算如下：课税数量=1 800+8802.61=4 096.8（吨）应纳税额=4 096.81560%=36 871.2（元）三、资源税的纳税申报资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送资源税纳税申报表一式三份。第3节资源税的会计处理一、资源税会计账户的设置企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税企业计算出自产自用应税产品应缴纳资源税时。借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款：借：材料采购等

10、 贷：银行存款等按代扣代缴的资源税：借：材料采购等 贷：应交税费应交资源税企业上缴资源税时借：应交税费应交资源税 贷：银行存款二、资源税的会计处理例：某油田6月缴纳资源税9 000 000元，7月生产原油320 000吨，其中：对外销售原油220 000吨，企业自办炼油厂耗用50 000吨。企业同时生产天然气106 000千立方米，对外销售100 000千立方米，自办炼油厂耗用5 000千立方米，取暖使用1 000千立方米。该油田原油的单位税额为28元/吨，天然气单位税额9元/千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。做会计分录如下：企业每旬预缴资源税额=

11、9 000 0003=3 000 000（元）（1）预缴时。借：应交税费应交资源税 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（2）当期对外销售原油时。应纳税额=220 00028=6 160 000（元）借：营业税金及附加 6 160 000 贷：应交税费应交资源税 6 160 000（3）自办炼油厂消耗原油时。应纳税额=50 00028=1 400 000（元）借：生产成本 1 400 000 贷：应交税费应交资源税 1 400 000（4）对外销售天然气时。应纳税额=100 0009=900 000（元）借：营业税金及附加 900 000 贷：应交税费应交资源税 900 000

12、（5）自产自用天然气时。炼油厂使用天然气应纳税额=5 0009=45 000（元）用于取暖应纳税额=1 0009=9 000（元）借：生产成本 45 000 制造费用/管理费用 9 000 贷：应交税费应交资源税 54 000（6）收退税款时。应收退税款=9 000 000-8 514 000=486 000（元）借：银行存款 486 000 贷：应交税费应交资源税额 486 000例：某盐场5月5日购进液体盐30 000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20 000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10 000吨

13、加工成精盐出售。（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下：可抵扣资源税额=30 0002=60 000（元）可抵扣增值税额=（3 000 000+60 000）17%=520 200（元）借：在途物资 3 000 000 贷：应交税费应交资源税/待扣税金待扣资源税 60 000 应交增值税 520 200 贷：银行存款 3 580 200（2）企业对外销售南方海盐原盐20 000吨，应纳资源税计算如下：应纳税额=20 00010=200 000（元）借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费应交资源税 200 000（3）企业用原盐10 000吨加工成精盐出售，应纳资源税如下：应