第八章 固定资产与无形资产的核算1

1、第八章 固定资产与无形资产的核算中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院FIXED ASSETChapter 5引导案例1 明丰公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明： 买价100000元，增值税17000元。该公司另以银行存款支付购买机器所 发生的运杂费2000元，以现金支付购买机器人员的差旅费800元。因安 装该机器领用工程物资1000元，发生安装工人工资1200元。请问：上述 哪些内容应当计入该机器的取得成本？ 发票价格运杂费及安装费 差旅费你知道答案吗？ 引导案例2 开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其 来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接 受投资的。但从

2、目前的使用情况看，其中一台机 器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大 修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在 正常使用中。 请 问： 该企业哪些固定资产不需要计提折 旧？为什么？第一节 固定资产的概述一、固定资产的界定与分类（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。 5 固定资产（二）固定资产的分类1、按经济用途分2、按使用情况分类：使用中、未使用、不需用3、按所有权分类：自有的和融资租入的 5 固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（三）固定资产的计价 原始价值 重置价值 净值 现值

3、二、固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值，可抵扣的增值税单独核算。 注意：“2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革：生产型转为消费型。新税制规定增值税一般纳税人购进生产经营用设备的增值税2009年1月1日允许抵扣，（房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围 ）” 购入需要安装与否？1、不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时 借：固定资产（价、费等） 应交税

4、费-增（进项税）（设备） 贷：银行存款等借：固定资产 21500 应交税费-增（进项税）3400 贷：银行存款 24900 例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，可以抵扣的税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。2、需要安装的固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。例题P172购入时 借：在建工程 贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款等交付使用 借：固定资产 贷：在建工程（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建

5、筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 达到预定可使用状态的判断标准？自建的固定资产，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后，再转入“固定资产”账户。购入工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款等 领用建造材料， 支付工资费用等借：在建工程 贷：银行存款 工程物资等交付使用 借：固定资产 贷：在建工程例如173（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产应交税费-增 贷：实收资本等借：固定资产应交税费-增 贷：实收资本等借：固定资产应交税费-增 贷

6、：实收资本等借：固定资产应交税费-增 贷：实收资本等借：固定资产 贷：实收资本等第二节 固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗年份12345价值（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。 下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D. 修理中的机器（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累

7、计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！（四）折旧的计算方法折旧方法直线法加速折旧法平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12 例题 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%

8、，则该台机器设备本月折旧额为多少？年折旧额=680 000元（15%）10 =64600月折旧额=64600/12 =5383元2.工作量法固定资产原值预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额年折旧额=年工作量单位工作量折旧额 例题 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）月折旧额=34 000件 0.3298元/

9、件 =11 213.2元3.年数总和法该年尚可使用年数各年尚可使用年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变逐年递减逐年递减 年数总和法举例年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减 最后两年该如何处理呢？ 双倍余额递减法举例年份

10、预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧（五）折旧费用的会计核算作业：企业2004年12月5日购入某项管理用固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计残值为2 000元。分别按平均年限法、

11、双倍余额递减法和年数总和法计算第一年至第五年应计提折旧额并作帐务处理。 第三节 固定资产的处置一、账户设置“固定资产清理”二、账务处理固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费出售收入和残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 例题 2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为145万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售

12、过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入、结转净损益借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14三、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。 固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产批准处理时借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢四、固定资产减值减值的定义与判断

13、 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断 借：资产减值损失（两者的差额） 贷：固定资产减值准备第四节 无形资产 美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。 美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。 课前预习题1 世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其 收入和利润的主要来源。 这些活生生的事例雄辩的证明，无形 资产在企业中的 地位举足轻重。优秀的 公司离不开无形资产的支撑。 那么，无形资产 都包括哪些内容呢？ 阳光集团欲收购光明公

14、司，光明公司是一家在同行业中 经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？ 课前预习题2 科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:这50万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊 课前预习题3 你可不可以告诉他应该怎么做？第四节 无形资产的核算一、无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、

15、土地使用权和特许权等。 必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。 显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些权利。二、无形资产的核算（1）取得时 借：无形资产 贷：银行存款 或股本（实收资本）（2）摊销时 借：管理费用 贷：累计摊销（3）转让所有权时 借：银行存款 （营业外支出） 累计摊销 贷：无形资产 （营业外收入） 三、无形资产减值损失的核算 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化发生研发支出借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷