第二章_流转税第二节消费税15

1、1第二部分 消费税第二章 流转税2第一节 消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人就其销售额或者销售数量征收的一种税。 3消费税的特点 1、征税项目的选择性强； 2、征税环节具有单一性； 3、从价和从量征税共存； 4、实行差别税率，平均税率水平较高。4第二节 消费税税制要素5（一）纳税人 对在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳税人； 委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。但受托方为个体经营者的除外； 对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。6（

2、二）征税范围（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品； （2）奢侈品；（3）高能耗及高档消费品；（4）不可再生和替代的资源类消费品；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。7消费税有14个税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。（三）税目和税率8 税率的特殊规定 按照最高税率征税的特殊情况【例题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）万元

3、。 A6.15 B8.19C3.6 D2.55答案A解析应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15万元9（四）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量适用税额（3）复合计税：应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 10 A、计税销售额的规定（1）含消费税不含增值税；（2）包括向买方收取的全部价款和价外费用。（3）具体规定：11 A、计税销售额的规定（3）不包括符合两个条件的代垫运费；（4）不包括符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由

4、国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（5）包装费押金【结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 12【例题】 某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元117(1+17%)，则 消费税税额为10030% = 30元 增值税税（销项税）额为10017% = 17元 13 注：纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。14 特殊规定（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，

5、应按门市部对外销售额征收消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。消费税：纳税人同类消费品的最高销售价格增值税：平均销售价格的规定。15 B、应税消费品的销售数量（1）销售数量的确定销售的应税消费品的销售数量自产自用者的应税消费品的移送使用数量委托加工者收回的应税消费品的数量进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。16 B、应税消费品的销售数量（2）计量单位的换算标准啤酒：吨988升 黄酒：吨962升汽油：吨1388升 柴油：吨1176升17【例题】 某酒厂2006年10月发生以下业务：销售自产乙类啤酒10吨 ，每

6、吨出厂价为1320元。应纳消费税=10220=2200（元） 。 18【例题】某酒厂2006年10月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。 从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元） 应纳消费税0.10.760.86（万元）19C、纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可按当期生产领用数量计算准予扣除上述已经缴纳的消费税。20【例题】 某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为

7、8.5万元,本月生产领用80%,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 （）。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 C本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）生产领用部分的买价=5080%=40（万元）准予扣除的消费税=4030%=12（万元） 21 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 2、自产自用应税消费品应纳税额的计算22自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福

8、利、奖励等方面。于移送使用时缴纳消费税23【例题】 某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有 （ ）。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.供上级单位长期使用 BD24（1）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；25（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。成本利润消费税增值税计税价格 组成计税价格=成本+利润+消费税26【例题】（1）对从价定率征收消费税的应税消费品 某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。 组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）9000

9、（元） 应纳消费税=900030%=2700（元） 应纳增值（销项）税额=900017%=1530（元） 27【例题】（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。成本利润率按10%确定 应纳消费税=10220=2200（元） 应纳增值（销项）税额=101000(1+10%)+220017%=2244（元） 28增值税（销项税额）、消费税的计税价格=（成本+利润自产自用数量定额税率）（1消费税税率）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算

10、纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格。29【例题】（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少？ 消费税从量税=20000.5=1000（元）从价税税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%） =6500（元）应纳消费税=1000+650020%=2300（元）增值税销项税额=650017%=1105（元）或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017% =650

11、017% =1105（元）30（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 3、委托加工应税消费品应纳税额的计算31不属于委托加工的三种情况：1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 32【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指 （ ）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 A33（2）受托方有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。实行

12、从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费） （1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【特别提示】2009年新规34【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，以上均为不含税价格，则该酒厂代收的消费税为 （ ）。A.2550元 B.2833元 C.4817元 D. 8500元 B酒厂代收消费税 =(2+0.15+0.4)(1-10%)10% = 0.2833

13、(元) 35委托加工货物各方纳税处理36【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2016年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。材料成本为6000087，6000013为进项税额可以抵扣37（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用11100

14、元，取得普通发票。(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%)。要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 384、进口应税消费品应纳税额的计算（1）、实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额计算： 应纳税额 = 组成计税价格消费税税率39 （2）、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算： 应纳税额 = 应税消费品数量消费税单位税额 （3）、实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额计算： 应纳税额 = 组成计税价格消费税税率 + 应税消费品数量消费税单位税额组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）

15、 （1-消费税比例税率）40【例题】某公司进口一批摩托车，进口完税价格为50万元，海关应征进口关税15万元，则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元 BD进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22万元，进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28万元 41【例题】某烟草进出口公司2004年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格400万元。进口关税240万元，消费税固定税额为每标准箱150元，比例税率为45%，该批进口卷烟进口环节应纳消费税为（）。A.523.64万元 B.528.14万元C.531.82万元 D.649万元 C进口消费税=（400+240+3000.015）（1-45%）45%+3000.015=5