第2章规画的类型与范围

1、第2章税收规画的类型与范围温习题1税收规画分为哪三种类型？各个类型对纳税人提出了如何的要求？请举例说明。答：（1）纳税人在税收规画活动中，通常面临规避额外税负、优化纳税方案和争取有利政策三种类型的税收规画。从我国企业的现状来看，并非是所有的企业都具有利用三种类型税收规画的能力。（2）规避额外税收负担要求纳税人把握自身的经营业务特点，对税收体制和标准有正确地熟悉与了解，正确地把握依照税收法规规定，进行纳税申报与治理，就能够够达到规避额外税负的目的。规避额外税负还只是停留在依照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，尚未涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。而优化纳税方案那么要求纳税人在做出经营决

2、策之前就必需综合地考虑不同决策可能致使的税收负担的不同，从而对其经营、投资和筹资等经济活动进行适本地安排，以达到企业税后利润最大化目的。与规避额外税负、优化纳税方案不同，纳税人争取有利税收政策跳出了在现有的税收体制当选择或运用有利的税收政策圈子，上升到依照企业自身经营状况与特点，争取新的税收政策或税收征管方式出台的境遇。很显然，在争取有利税收政策的层面上，税收规画者已经再也不是税收制度的遵行者，而是上升为税收制度的构思者。（3）举例略。2从形成缘故看，纳税人额外税负能够分为哪几类？纳税人如何幸免为税收征管机关的非标准性行为“买单”？答：纳税人额外税负分为四类：企业自身税务处置不妥造成多缴税款；

3、企业无心违背税法而致使的税务惩罚；企业误解税收政策而多承担税负；税务机关处置错误致使企业的涉税损失。针对税收征管机关的非标准性行为或说税务机关处置错误致使的企业涉税损失，企业应依照有关法律法规，踊跃保护自己的合法权益。若是纳税人对税务机关的侵权行为，不及时据法力争，而是消极地同意，就只能承担由此带来的额外税收负担。3企业无心中违背税法而招致的税务惩罚与偷税有什么区别和联系？或因业务治理过答：由于企业不了解、不熟悉税法规定和财务制度，或会计核算过失，失，或因工作粗心，错用税率，漏报应税项目，从而可能致使纳税人在无心中发生了少缴应纳税款的行为。在此进程中，企业并非成心识地通过少缴应纳税款，来牟取不

4、合法利益；而偷税是指纳税人成心违背税法规定，利用欺骗、隐瞒等非法手腕，不按规定缴纳应纳税款的行为。可是不管故意“偷税”，仍是无心中发生了少缴应纳税款的行为，有关企业都将受到税法的惩罚，但责任界定标准轻重存在不同。对纳税人的偷税行为，我国税收征管法第六十三条规定：由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处于不缴或少缴的税款50以上5倍以下的罚款；组成犯法的，依法追究刑事责任。对纳税人无心违背税法规定的行为，其税务惩罚要紧集中在税收征管法第六十条：由税务机关责令限期更正，能够处2000元以下的罚款；情节严峻的，处2000元以上10000元以下的罚款。4什么缘故说规避额外税收负担还谈不上是真正意

5、义上的税收规画？你所了解的企业单位存不存在如此的问题？答：规避额外税负所展现的是一个“安分守纪”并严格依照税法规定履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。因此，规避额外税负还只是停留在依照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，尚未涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。因此，规避额外税收负担还谈不上是真正意义上的税收规画。举例略。5在现今税收规画研究者中，有人主张依照规画的机会，把税收规画分为事前税收规画、事中税收规画与事后税收规画。你以为企业的税收规画应在企业生产经营的哪个时期进行？答：所谓事前税收规画是指纳税人在经营活动开始之前，就依照经营活动可能涉及的税务问题来安排企业经营活动，以追求企业

6、税后利益最大化的行为。事中税收规画是指纳税人在经营活动当中，对企业的涉税问题进行处置，以追求企业税后利益最大化的行为。事后税收规画是指纳税人在企业经营功效产生以后，才对企业经营功效涉税问题进行安排，以追求企业税后利益最大化的行为。很显然，事中税收规画的空间选择要小于事前税收规画，其所取得的税后收益一样小于事前的税收规画。与事前、事后税收规画相较，事后税收规画的选择空间最小，税后收益也是最低的。专门是若是处置不慎，事后税收规画很容易变成偷税行为。因此，咱们以为企业的税收规画应在经营活动开始之前进行。6有人主张将税收规画划分为事前、事中和事后三种税收规画，你以为如此的划分对吗？答：国家税收政策除具

7、财政收入职能之外，还有资源配置、收入分派、经济稳固和进展等宏观职能。而这些财政收入职能之外的职能的实现，都有赖于纳税人踊跃的税收规画。尽可能幸免制定过于具体的税收法规，确实是为了给纳税人提供合理的税收规画空间。但如此做是，以美国税收政策导向明确且税收制度设计合理为前提条件的。相较美国税收法规，我国税收法规的制定过于具体，常常对一个具体企业出台一项税收规定，造成行内其他企业往往无法应用相关政策规定。同时，我国税收政策导向尽管有所明确，但制度设计还不够合理，往往造成纳税人税收规画的结果与税收政策的导向相违抗。7了解并说明我国一项税收改革法案的制定进程，讨论纳税人争取有利的税收政策的途径在哪里？答：

8、1994年，我国全面推行了增值税改革，油田企业原油产品因此由产品税改征增值税。但油田企业专门快就发觉行业税负上升了，油田产品综合税负由税制改革前的6.9猛增到13.8。针对这种状况，石油部门组织了一批专家研究增值税改革对石油业的阻碍，研究结论以为这次增值税改革将阻碍石油行业的可持续进展，并将有关报告提交到财政部与国家税务总局，建议许诺油田企业扣除固定资产进项税额，大体维持税改前税负水平。通过认真审查与分析，财政部、国家税务总局认同油田企业的建议，于2000年1月1日联合发油田企业增值税暂行治理方法（财税字200032号）。至此，油田企业争取有利政策的税收规画取得了成功，行业税负取得了明显下降。

9、纳税人取有利的税收政策的途径包括：向税务机关和有关政府部门反映和申述；借助于理论界在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁；直接向人大代表反映，由他们将有关提案提交人民代表大会讨论。练习题张某将自有的一间临街店铺无偿借给大学同窗刘某做生意，未收取任何的租金费用，因此张某也就没申报个人所得税。税务机关了解情形后，向张某下达了税务处置决定书和税务行政惩罚决定书，责令其补缴房产税和滞纳金，并处以罚款。讨论：（1）张某为何会被处以罚款？（2）这是属于哪一层次的税收规画工作没有做好？答：依照营业税暂行条例实施细那么和个人所得税法实施细那么的规定，张某将自有店铺无偿借给大学同窗刘某使有，由于未取得相关的经济收益

10、，能够不用缴纳营业税和个人所得税。但张某的这种经济行为涉及到房产税问题。依照财政部税务总局关于房产税假设干具体问题的说明和暂行规定（86财税地字第008号）第七条的规定，店铺无偿利用人刘某应代为缴纳房产税。由于刘某并未代缴房产税，税务机关依照房产税暂行条例的规定，自然责令其补缴房产税和滞纳金。很显然，张某的低级税收规画没有做好。要幸免类似的损失，张某应与刘某进行协商，并到相关部门办理手续，以取得税务机关的认可。某纳税人拥有设在不同地域的两家独立的公司。适用的企业所得税率甲公司为33%，而乙公司为15%。纳税人规画将甲公司产品以本钱价卖给乙公司，再由乙公司依照正常价钱出售。假设这一行为致使甲公司

11、的收入减少10万元，乙公司的收入相应增加10万元。该行为给纳税人带来的阻碍是什么？这是不是属于中级税收规画？税收征管机构可能会如何认定这一情形？答：依照题意，纳税人整体可少缴税款1.8万元(33%X10-15%x10)，但纳税人的这种做法不属于税收规画。甲公司与乙公司的经济业务往来行为属于关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原那么，阻碍了关联企业的应纳税收入。依照企业所得税法第四十一条的规定，税务机关将依照独立交易的原那么来调整甲、乙公司的应纳税所得额。纳税人需补缴税款1.8万元。另外，税务机关还将依照国务院有关规定，对补缴的税款加收利息。3张某在某市中心地段有一家餐厅，由于人流充沛，生意很

12、是红火。张某因躯体状况不佳无力打理，遂由吴某承租下来。在承租合同中规定，吴某每一年向张某支付20万元的承包费，其他的经营功效都归吴某所有。吴某在承包后，并未改变该餐厅的名称和变更工商记录，并仍依照原餐厅的名义经营。一年后，税务机关向张某发出了企业所得税限期缴纳通知书。张某辩白道，承租合同中明确规定除收取承包费外一切事宜都由吴某承担。你以为企业所得税应由谁承担？造成了哪一方的额外税负？这一问题应该如何幸免？答：国家税务总局关于企业租赁经营有关税收问题的通知(国税发19978号)第一条的规定：企业全数或部份被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业名称、未办理变更工商记录的，并仍以被承租企

13、业名义对外从事生产经营活动的，不论被承租企业与承租方如何分派经营功效，均以被承租企业为所得税纳税义务人，就其全数所得征收企业所得税。在本案例中，尽管张某将餐厅承租给吴某，但由于吴某没有改变该餐厅的名称和变更工商登，并仍依照原餐厅的名义经营。因此，税务机关依照国税发19978号文件，要求张某按税法规定缴纳企业所得税。在本案例中，显然被承租人张某承担了额外税收负担。张某想要幸免额外税收负担，应要求者承租人吴某改变餐厅名称，并另进行工商记录；或张某承担税款，但适当提高承包费。4深圳市福田区一私营公司要紧从事投资、融资、证券交易等业务，因多方缘故，于另一家公2005年下半年开始申请注销。税务机关就其经

14、营期间的账务展开稽察，查出其司的借款及支付的利息费用，未索取发票和银行利息单入账，而是以对方开具的收据入账。税务机关遂做出调整应纳企业所得税的规定，并对其处以一倍罚款，责令其缴纳应补税款、罚款、滞纳金合计50万元1。(1)税务机关的处置是不是正确？(2)该企业强调能够通过银行提供的信息确认这笔借款和利息的真实性。但税务人员以为，银行提供的信息只能反映资金的流向，不能作为税前扣除的依据。你以为该企业的行为是不是为偷税？答：(1)税务机关的处置是正确的。依照税法规定，没有取得银行利息单或发票的，利息支出费用不得在所得税税前列支。若是企业把该利息支出在所得税前进行列支，可被以为在账簿上多列支出，依照

15、税收征管法第六十三条的规定，企业的这种行为是偷税行为。(2)若是该公司确认贷款企业按税法规定如数缴纳了该笔利息收入的应纳税款，并取得贷款企业关于该笔利息收入的缴税凭证，证明未给国家造成损失，能够请求税务机关从头稽察。即便税务机关通过审核，证明该笔利息收入已缴纳相关税款，撤销其缴纳应补税款、罚款、滞纳金合计50万元惩罚，也会对该公司做出“未按规定取得合理发票入账”处置，并处以罚款。5.某投资开发公司2006年有两个投资项目，一是5年期国债，到期年利率为3.14%;二是五年期的铁路建设债券，年利率为%从税后收益来考虑，应该投资哪个项目？答：我国国债利息免征企业所得税，而铁路建设债券的利息要缴纳企业

16、所得税，即税后年利率为3.65%X(133%)=2.45%。尽管铁路建设债券的名义年利率高于国债，但实际税后利率要低于国债利息0.69%(3.14%2.45%)。当铁路建设债券的年利率达到3.14%一(133%)=4.69%时，才能与国债的税后收益相等。2020年，我国已实行新的企业所得税税法，企业所得税税率为25%在2020年以后，当其他债券的年利率达到3.14+(1-25%)=4.19%时，才能与国债的税后收益相等。6.某公司(增值税小规模纳税人)有一单独地下建筑，造价约600万元。2005年初，该公司就其用途有三种考虑：一是作为生产车间，每一年可生产产品50万元，需要支付员工工资6万元；

17、二是当仓库，替另一公司寄存货物，每一年可收保管费46万元，同时支付员工工资2万元；三是出租给另一公司，每一年可收取租金44万元，不需要支付任何工资费用。请计算该公司昔时的企业所得税前收益。1陈敏.委托中介办税“省”了50万元.中国税务报，在2005年末，财政部、国家税务总局下发关于具有衡宇功能的地下建筑征收房产税的通知（财税【2005】181号），对地下建筑应纳房产税问题作出明确规定。请上网查找并认真阅读该政策规定，假设大体情形同上，房产税的扣除比例为30%，讨论现在哪一种情形公司收益最高。答：在2005年时：方案一：应纳增值税50+（1+6为X6%=（万元），城建税及教育费附加X（7%+3%

18、=0.28（万元），合计纳税万元，税后收入为46.89万元。方案二：应纳营业税46X5%=2.3（万元），城建税及教育费附加2.3X（7%+3%=0.23（万元），合计纳税2.53万元，税后收入为43.47万元。方案三：应纳营业税44X5%=2.2（万元），城建税及教育费附加2.2X（7%+3%=0.22（万元），合计纳税2.42万元，税后收入为41.58万元。方案三税负最低，而方案一税后收益最高。但考虑到方案一要支付员工工资6万元，方案二要支付员工工资2万元，而方案三没必要投入任何人力物力，那么事实上方案三最优。公司应该执行方案三。依照我国有关税法的规定，地下建筑依用途不同而缴纳不同的房产税

19、（财税2005181号）。即地下建筑出租“依照出租地上衡宇建筑的有关规定计算征收房产税”；地下建筑自用，那么要看地下建筑是不是与地上衡宇相连，若是相连，那么“应将地下部份与地上衡宇视为一个整体依照地上衡宇建筑的有关规定计算征收房产税”；即便不相连，也要区分是工业用途仍是商业和其他用途，依衡宇原价运用不同的比例折算成应税房产原值，工业用途衡宇原价折算成应税房产原值的比例为50%60%商业和其他用途折算比例为70%80%。因此，该公司在进行税负与税收收益测算时，必需计算房产税。三个方案的税负和税后收入别离如下：方案一：应税房产原值为600X50%=300（万元），应缴纳的房产税为300X（130%

20、）X1.2%=2.52（万元）；合计纳税5.82万元；税后收入为44.18万元。方案二：应税房产原值为600X70%=420（万元），应缴纳的房产税为420X（1-30%）X1.2%=3.528（万元）；合计纳税6.058万元；税后收入为39.942万元。方案三：应缴纳房产税44X12%=5.28（万元），合计纳税7.7万元，税后收入为36.3万元。能够看出，由于地下建筑缴纳房产税，该公司税负发生了转变：出租最高，仓储次之，车间最低。方案三与方案一的税后收益差距拉大，即便支付员工工资后，方案一收益仍最高，因此公司决定用于生产车间。这说明新的税收政策出台，往往意味着新的规画契机。纳税人必然要依照

21、自己的切实情形结合税负大小来决定地下建筑的利用情形，账算清楚了，才能够取得最大收益。.杭州一家颇具规模的汽车销售公司，同时经销几个品牌的轿车。2005新引进了某闻名品牌轿车，销量专门好，仅一年购进该品牌轿车支出差不多达上亿元。可是由于该公司不属于该品牌轿车专卖店性质的经销商，不能从该品牌厂方取得购进汽车的增值税专用发票。对非专卖店性质经销商销出去的汽车，厂方只能将发票直接开给最终用户。如此，就造成杭州这家汽车销售公司购进该品牌轿车时，无法取得相应的合法购货凭证，从而使得其2005高达上亿元的购货支出无法入账，不能进行增值税进项税抵扣2。这一问题是不是属于低级税收规画的内容，请考虑该如何进行税收

22、筹划？答：不属于低级税收规画的内容，因为并非是由于纳税人自身税务处置错误造成多缴税款，而是全然无法取得增值税专用发票。汽车经销商为了追求利润最大化，需在事前进行优化纳税方案。依照题意，汽车经销商若是在事前确信采纳代购货物处置方式，能够达到利润最大化目的。汽车经销商代购货物需知足以下条件：第一，受托方，即汽车经销商不垫付购车费金；第二，销货方，即某品牌汽车厂商将增值税发票开具给委托方-最终购车用户，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，汽车经销商按销售方实际收取的销售额和增值税额(若是是代理入口货物，那么为海关代征的增值税额)与最终购车用户结算货款，并另外收取手续费。通过以上税收规画，汽车经销

23、商与该品牌车厂商由直接的购进销售关系变成了代理关系。依照94财税字第026号文件规定，汽车经销商就由增值税纳税义务人变成了营业税纳税义务人，汽车经销商只需把收取的中介效劳费作为计税依据向地址税务机关申报缴纳营业税、城市保护建设税及教育费附加。如此，纳税人的税收负担就能够够大大降低。.据一份慈善组织的公益调查显示，我国国内工商注册记录的企业超过1000万家，但有过捐赠记录的不超过10万家，这说明几乎99%勺企业未参加过慈善活动。慈善税收减免待遇和免税额的不合理被以为是中国缺少慈善家的一个重要缘故。通过下面几个案例分析缘故。(1)不考虑其他利益，假设有两种决策：一种是获利1800万元；另一种是获利2000万元，给慈善机构捐赠200万元。请问追求税后利润最大化的企业会偏向哪一种决策？这说2卢慧菲.经营方式不妥当亿元货款难入账.中国税务报，明我国税收体制中关于慈善捐赠存在什么问题使得企业“为富不仁”？某电脑私营老板，曾向慈善机构捐赠了10