第二讲 会计理论研究方法

1、第二讲 会计理论研究方法指导老师：高利芳老师作者：胡光华、汪敏玲、唐琨会计理论研究方法的内容各种研究方法的比较实证会计理论的基本观点对于我国的实证会计研究的建议 会计理论研究方法是指会计研究过程中，研究人员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤中所运用的方法的总称。会计理论研究规范研究发展历程 实证研究. 对比建议.20世纪二三十年代，西方资本主义国家经历了当时的经济大萧条，社会公众需要公司和企业提供高质量的会计信息，从而加强了对高标准会计原则的需求。规范会计理论20世纪六七十年代，受当时盛行的实证经济学影响，一些会计理论研究者将实证研究方法引入会计理论研究领域，其中美国会计学家

2、Ball和Brown发表了会计数据的实证评估。实证会计理论研究程序概念归纳法5发展历程规范研究 实证研究. 对比建议.演绎法所谓规范研究方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法，是指“从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。优缺点演绎法研究程序归纳法6发展历程规范研究 实证研究. 对比建议.概念验证结论分析观察规范研究程序优缺点演绎法归纳法研究程序7发展历程规范研究 实证研究. 对比建议.概念归纳 通过对许多个别事物进行分析，运用归纳方法找出这些事物的共性，并概括出普遍性结论的一种推理方法。 描述性会计理论主要是为解释现行

3、会计实务服务的，主要是从会计实务中提炼出来的，难以得到突破性的发展。优缺点归纳法演绎法研究程序8发展历程规范研究 实证研究. 对比建议.概念演绎 演绎法是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构；或者说，在会计上，演绎法应以有关会计目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。研究程序演绎法优缺点归纳法9发展历程规范研究 实证研究. 对比建议.概念优点：1、对会计理论的论证具有重要作用；2、优化和发展会计实务局限性：1、忽略假设的判别和检验；2、不重视会计主体的行为因素；3、分析的结果缺乏经验支持10发展历程实证研究 规范研究. 对比建议.优缺点概念

4、研究程序 “实证研究方法”是通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。 “实证会计研究”就是通过分析、解释所观察到的会计现象，寻找其发生的原因，以预测会计实务的一种会计研究方法。11发展历程实证研究 规范研究. 对比建议.研究程序优缺点概念理论假设文献评述研究主题收集数据分析研究检验假设实证研究程序12主题背景实证研究 规范研究. 对比建议.优缺点研究程序概念优点：1、研究方法较为科学和精确2、拓展和深化了会计研究领域3、研究结果的精确性局限性：1、归纳逻辑的局限性2、程序和方法僵硬而简单3、完全排除价值判断，不合理4、时间上的滞

5、后性主题背景对比建议 规范研究. 实证研究对比建议根据大量的会计现象归纳出一个或多个命题，然后利用若干会计数据进行经验检验从少数几个基本会计概念出发推出一套基本原则抽样调查回归分析采访实地观察研究方法研究过程规范研究方法实证研究方法针对具体的会计理论 .使规范会计研究过程免于空泛 研究层次理论层次较高，研究结果往往会作为制定会计政策的依据 演绎法归纳法关于会计“是什么”的系统知识体系 会计本质关于会计“应该是什么”的系统知识体系主题背景对比建议 规范研究. 实证研究建议对比在会计理论发展的不同阶段采用、不同的研究方法。在研究对象的不同阶段选择不同的研究方法规范研究法与实证研究法的结合：规范一实

6、证研究法15实证研究实证研究的基本观点基本观点理论背景假设实证会计的主要研究对象可以概括为如下三种：市场、个体行为以及会计环境。对于这三者的特征，我们可以从分别从两个极端的纬度来进行刻画。理论背景假设16基本观点基本观点经济收益观（规范会计）信息观契约观计量观契约观计量观经济收益观17信息观 经济收益观的研究基本上采用规范研究的方法，其核心是从各种方法中筛选出能通过确认、计量、报告, 使会计收益与经济收益相一致的会计政策。契约观计量观经济收益观18信息观 会计的“信息观”认为，会计系统的重要作用是提供信息，降低交易双方的信息不对称。会计数字能为股票市场的投资决策提供信息,并以此展开会计数字与股

7、票价格之间的关系研究。契约观计量观经济收益观19信息观 契约观认为企业是“若干契约的联结体”，在各种契约签订后，各利益相关者就要对契约的履行情况进行监督。为了管理和协调各利益相关者之间的委托代理关系，避免某个利益集团产生侵害企业利益和其他利益相关集团利益的行为，就产生了如何进行会计政策选择的问题。政治成本假说经济收益观计量观信息观契约观债务契约假说奖酬计划假说 契约理论认为，企业管理者和所有者之间存在着利益冲突，所有者为了达到自身效用最大化，往往给予代理人一定的激励和约束。而为达到自身效用或利益最大化，管理者有动机利用较有弹性的会计政策来改变相关财务数据，以增加其报酬。政治成本假说经济收益观计

8、量观信息观契约观债务契约假说奖酬计划假说 债务契约关系源于借贷业务。当企业和债权人的借贷关系发生后，股东和债权人之间就会产生利益不一致，因为业主或股东关注的是企业的股利支付能力和股本增值能力，而企业的债权人或其他贷款人关注的是按期收回贷款利息和本金的可能性（企业的偿债能力）。政治成本假说经济收益观计量观信息观契约观债务契约假说奖酬计划假说 企业可能因为政治方面的原因而加大经营成本。瓦茨等学者认为，政治活动是一种为转移财富而进行的竞争，这种竞争将导致企业部分财富转移至经营管理者之外的个人手中，这种由于政治活动的存在而对企业造成的种种损害被称为政治成本。契约观计量观经济收益观23信息观 计量观下，

9、会计人员已日益意识到有责任将现值，或者说“公允价值”，恰当地纳入财务报告中。计量观认为在完善的市场条件下，在合理保证信息可靠性的同时将公允价值引入财务报表能够更好地帮助投资者预测企业未来业绩。正确学习西方的实证会计研究健全市场机制提高研究者本身学术素质注重实证会计研究分析框架的构建注重实证会计研究氛围的培养对于我国实证会计研究的建议正确学习西方的实证会计研究（戴成莉.2011）（1）西方的实证会计研究是先进的和科学的，但其有效运用也是有前提条件的。由于我国资本市场尚不健全，应谨慎学习西方的实证会计研究(如对原有的一些预设假定的客观性重新进行探究）。 （2）学习西方的实证会计研究，关键是掌握其背

10、后的逻辑科学和刚性的理性思维方式，追求立竿见影，反而学不会，用不好。因此，应倡导在会计概念、判断和推理的形成过程中遵循思维的同一律、矛盾律、排中律等思维规律，制定会计概念、判断和推理的公认形式和规则。健全市场机制 我国的资本市场，由于现代产权制度建设滞后，其依靠产权配置资源和激发企业及公众创业创新的能力尚未发挥出来，致使我国资本市场存在诸多结构缺陷。(1)绝大多数上市公司国有股一股独大，而国有股内生的权责无法人格化的缺陷使得上市公司与母公司或集团公司之的边界不清，上市公司不完全具备市场主体特征。(2)代理方由于委托方的缺位而使其逆向选择和道德风险的成本最低化，企业内外部各种契约无法正常运作，导

11、致会计的监控机制无法有效运转，甚至成为造假的工具。(3)资本市场由于其内生力量无法显现而只得依靠政策来调控涨落，成为“政策市”。实际上，这是行政权力在发挥配置资源的作用，而不是资本市场上本应有的由产权配置资源的最基本功能。(4)我国会计规范因经济转轨而变化过于频繁，使得各年度的会计数据的可比性很低。将其代入模型中，即使是正确的模型，得出的结果也是不可信的(王开田、李连军，2003)。提高研究者本身学术素质（杨雄胜等.2008）对实证研究工作者, 不能满足于掌握实证研究的一些基本套路, 这只是硬件, 更要领会实证研究的科学内涵, 这才是实证研究的精髓, 是软件。现在会计实证研究领域存在的诸多不足, 与实证研究者本人只关注实证技术不去探求实证精神密切相关。因此, 提高中国实证会计研究整体水平, 必须以提高研究者本身学术素质为起点.注重实证会计研究分析框架的构建会计理论研究的分析框架是共有的，国外的规范会计研究是在实证研究基础上的刚性逻辑思维，之所以他们没有强调必须采用这种思维方式，是因为其已经习惯了这种思维方式的缘故。因此，我国实证会计理论研究人员应重视会计研究的分析框架的构建，包括视角、参照系和分析工具三项主要内容。注重实证会计研究氛围的培养杨雄胜（2012.中国会计理论研究应