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1、第三章 本量利分析 （cost/volume/profit analysis, CVP） 1第一节 本量利分析的基本假设( Assumptions)2 该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。 注意理解“期间假设”和“业务量假设” 各自的含义以及它们之间的相互依存关系。一、相关范围假设3（1）固定成本不变假设；（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。二、模型线性假设4 站在销售数量的角度进行本-量-利分析时，假设产销关系平衡。 三、产销平衡假设5 假设在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。 四、

2、品种结构不变假设6注意：对于本量利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应该深入理解其相互之间的联系。 7第二节 本量利分析的内容8例：某场文艺演出，场地租金，演员出场费等预计为60000元，每张票价为20元，每位来宾获赠免费食品价值10元。问：（1）卖出多少张票才可保本（不盈不亏）？（2）一般情况下可以售8500张票，可得多少税前利润？（3）若想获税前利润30000元则要卖出多少张票？（4）若想获税后利润30000元则要卖出多少张票？（所得税率25%）（5）如果增加打广告的费用8000元，问应多销售多少张票才可以弥补该广告费开支？（6）若预计只能卖出8000张票，若想获得30000

3、元的税前利润，其他条件不变，则票价应如何变动？9本量利分析包括：一、盈亏临界点分析二、实现目标利润分析三、本量利关系中的敏感性分析10 盈亏临界点(break-even point) 是指企业的销售量刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。一、盈亏临界点分析11 具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容： 1、盈亏临界点的基本计算模型 2、盈亏临界图 3、相关因素变动对盈亏临界点的影响12 要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种计算盈亏临界点的方法以及理解一系列概念：贡献毛益、贡献毛益率、安全

4、边际、安全边际率、盈亏临界点作业率等，并能在给定条件下计算这些指标。盈亏临界点的基本计算模型13基本概念1、贡献毛益（contribution），（又称边际贡献，边际利润） 贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额 单位贡献毛益=销售单价单位变动成本 制造贡献毛益=销售收入总额变动性制造成本 营业贡献毛益=销售收入总额变动性制造成本变动性期间成本142、贡献毛益率（contribution margin ratio) = 贡献毛益总额/ 销售收入总额 =单位贡献毛益/ 销售单价3、变动成本率 =变动成本总额/ 销售收入总额 =单位变动成本/ 销售单价显然：贡献毛益率+变动成本率=1154、保本点

5、（break-even point，BEP) 盈亏平衡点、盈亏临界点：企业利润为零时的销售量或销售额。 16利润计算的通用模型： 营业利润 销售量（销售单价单位变动成本） 固定成本利润计算的贡献式模型 营业利润=销售量单位贡献毛益固定成本 =贡献毛益总额固定成本总额 17按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点 销售量 固定成本/单位贡献毛益 18按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点 销售额 固定成本/贡献毛益率19盈亏临界点作业率 是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作业率 10020 安全边际（margin of safety） 是指现有销售量或

6、者预计销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用金额和相对数来表示，即安全边际额和安全边际率。安全边际量（额）=现有销售量（额） 盈亏临界点 销售量（额）安全边际率 100显然：盈亏临界点作业率+安全边际率=121利润的计算公式可以写成营业利润=安全边际量单位贡献毛益 =安全边际额贡献毛益率销售利润率=安全边际率贡献毛益率22补充：多种产品盈亏平衡点分析（ Multi product CVP）例3-由品种结构不变假设，假设一个标准产品组合（a Standard Sales Mix)eg 2 As & 1 B & 3 Cs23产品组合的BEP销售量= 固定成本总额 产品组合的单位贡献毛益产品组

7、合的单位贡献毛益按销售数量比例加权平均计算。24产品组合的BEP销售额= 固定成本总额 产品组合的加权平均贡献毛益率产品组合的加权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率该产品占总销售额的比重）各种产品的BEP销售额=组合的BEP销售额该产品占总销售额的比重。25例：某企业的固定成本总额为21600元，同时生产和销售A、B、C三种产品，假设产销平衡。有关资料如下：项目 A B C产销量 （件） 2000 4000 5000销售单价（元） 25 7.5 4单位变动成本（元） 20 4 .5 3要求： A、B、C 保本点销售额分别为多少？（40000元，24000元，16000元）26 盈亏临界图就

8、是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。 a . 传统式 （CVP chart， Break-Even-Point Chart) b . 贡献毛益式(Contribution chart) c . 量利式(Profit-volume chart) 盈亏临界图27Break-Even-Point Chart28Contribution graph29Profit volume graph30其他特殊的盈亏临界图形式：单位式多产品的盈亏临界图：利量式31 要

9、求在固定成本、单位变动成本、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系。 相关因素变动对盈亏临界点的影响32 固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低； 单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低； 销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高； 33 当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，

10、当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。 34 实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展，其基本模型为：二、实现目标利润分析35 实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额 实现目标利润的模型36由于 税后利润=利润（1所得税税率）因此 利润=税后利润/ （1所得税税率）代入实现目标利润的计算公式，得：实现税后目标利润的模型37 实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额 38 对相关因素变动对实现目标利润的影响，需掌握单因素变动对实现目标利润的影响以及多因素同时变动对实现目标利润的影响。 相关因素变动对实现目标利润的影响39 本量利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：

11、1、有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损； 2、有关因素变化对利润变化的影响程度。三、本量利关系中的敏感性分析40有关因素临界值的确定临界值的含义有几种临界值销售量的临界值的含义是什么什么叫敏感系数销售量的敏感系数的含义是什么41（一）有关因素临界值的确定临界值的含义：达到盈亏临界点的销售量的最小允许值；单价的最小允许值；单位变动成本的最大允许值；固定成本的最大允许值。42 销售量临界值销售单价临界值单位变动成本临界值销售单价固定成本临界值 销售量（销售单价单位变动成本）43（二）有关因素变化对利润变化的影响程度敏感系数 =目标值变动百分比/因素值变动百分比 各因素的敏感系数的计算以及

12、经济含义例3-1244固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数 45两点规律性的结论： 第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为相向关系；为正号则表明是同向关系。 第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为“利润”，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。46注意：1、临界值问题与敏感性问题的关联；2、销售量的敏感系数与营业杠杆系数（DOL)。47本量利分析的扩展48 本-量-利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本-量-利分析的基本假设的复杂情况下如何运用本-量-利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。 49 问题？50补充练习某企业生产销售单一产品。8、9月的损益表如下：（单位：元 ） 8月 9月销售收入 80000 9