税务筹划课件--第七章其他税种的纳税筹划

1、 第七章 其它税种的纳税筹划房产税纳税筹划2.土地增值税纳税筹划 1.第一节 土地增值税的纳税筹划 土地增值税的法律规定 土地增值税的纳税筹划一、土地增值税的法律规定 （一）土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 土地增值税的纳税义务人就是转让国有土地使用权及地上建筑物和其附着物，并取得收入的单位和个人。 （二）土地增值税的纳税义务人 凡转让国有土地使用权，地上建筑物及附着物并取得收入的行为都是土地增值税的征税范围。 1.转让土地使用权的土地是否为国有土地。 2.土地使用权、地上建筑物及其附着物的

2、产权是否发生转移。3.土地增值税是对转让房地产并取得收入的行为征税，即对有偿转让行为征税。 （三）征税范围（四）土地增值税税率土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40；增值额超过扣除项目金额100，未超过扣除项目金额200的部分，税率为50。 增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。级数 增值额与扣除额金额比率 税率 速算扣除系数 1 X50 30 0 2 50X100 40 5% 3 100X200 50 15% 4 200X 60 35% 土地增值税的计税依据为土地增值额。

3、土地增值额指转让房地产取得的收入减除规定扣除项目后的余额。即： 增值额=转让房地产的收入-(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金) (五)计税依据及应纳税额的计算1. 转让房地产的收入 1）转让房地产收入内容包括：货币收入 、实物收入 、其他收入。 2）转让房地产收入的确定： (1)以交易价格作为转让房地产收入; (2)以评估价格作为房地产转让收入。 1、基本扣除项目金额 (1)取得土地使用权支付的金额 (2)房地产开发成本 (3)房地产开发费用 (4)与转让房地产有关的税金 2、房地产开发企业扣除项目 (1)取得土地使用权支付的金额 (2)房地产

4、开发成本 (3)房地产开发费用 (4)与转让房地产有关的税金 (5)加计扣除20% 从事房地产开发的可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，加计20%的扣除。 对取得土地使用权后，未进行任何形式的开发即转让的，不能加计扣除。 对取得房地产产权后，未进行任何实质性的改良即转让的，不能加计扣除。 对取得土地使用权后，进行房地产开发建造或进行土地开发(三通一平)，可加计扣除。 某人转让房地产取得的收入为400万元，其扣除金额为100万元。计算其应纳的土地增值税。 案例7-1:方法一： （1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，30%税率 增值额：10050%=50（万元） 应纳土地增

5、值税：5030%=15（万元） （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分，40%税率 增值额：100（100%-50%）=50（万元） 应纳土地增值税：5040%=20（万元） 案例分析: （3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分，50%税率 增值额：100（200%-100%）=100（万元） 应纳土地增值税：10050%=50（万元） （4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，60%税率 增值额：300-（100200%）=100（万元） 应纳土地增值税：10060%=60（万元） 总税额=15+20+50+60=145 （万元）方法二：应纳土地增值税

6、=增值额税率-扣除项目金额速算扣除系数 （1）计算增值额 400-100=300（万元） （2）确定与扣除项目金额的比例 300100=300% （3）计算土地增值税 30060%-10035%=145 （万元） 案例分析:（一）通过合理定价进行纳税筹划 依据土地增值税税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的(含20%)，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。企业可以利用20%这一临界点进行筹划。 二、土地增值税纳税筹划 1.纳税人获得免税待遇时的最高售价的确定（“临界点”筹划法） 根据免税规定，房地产企业如果预计售出普通

7、标准住宅的增值率接近20%这个临界点，就可以通过适当控制出售价格已达到免缴土地增值税的目的。 东兴房地产公司建成一批普通商品房待售，预计售价为2900万元。公司为取得土地使用权支付600万元价款，房地产开发成本为1250万元，与转让房地产有关的税金为160万元。计算公司应纳的土地增值税。 案例7-2: 可扣除的项目金额 =（600+1250）（1+20%）+160 =2380（万元） 增值额=2900-2380=520（万元） 增值率=5202380=21.85% 适用税率30% 应纳土地增值税=52030%=156万元 如果将该批商品房的预计售价定为2850万元 增值额=2850-2380=

8、470（万元） 增值率=4702380=19.75% 案例分析: 对于增值率较低，准备享受土地增值税免税政策的房地产企业，可以通过计算免税临界点销售价格，以控制增值率不超过20%。 P214案例8-1案例7-3:模型一： 假定某房地产开发企业建成一批商品房待售，除销售税金及附加外，全部允许扣除项目的金额为100万元，当其销售这批商品房的价格为X，相应的销售税金及附加如下： X5%（1+7%+3%）=5.5%X这时其全部允许扣除项目金额=5.5%X+100 该企业享受起征点的最高售价： P （5.5%X+100）（1+20%） 此时的最高售价为128.48万元。允许扣除的金额： 100+5.5%

9、128.48=107.07万元 东兴公司除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为:（600+1250）（1+20%）=2220(万元) 只要预计售价不超过 22201.2848=2852.26 (万元) 就可享受到免征土地增值税的税收优惠，否则将全额征税。2.通过提高售价达到增加收益的目的 如果房地产开发企业预计的售价将超过临界点，则必须考虑较高的售价是否能够弥补所要增加的土地增值税款。 以土地增值率介于20%-50%之间为例，假设企业预计的商品房销售价格超过免税临界点销售价格为Y，则：销售价格为128.48+Y，允许扣除的项目金额为107.07+5.5%Y 增值额= (128.48+Y)

10、 (107.07+5.5%Y) =94.5%Y+21.41 应纳土地增值税= (94.5%Y+21.41)30%想要通过提高销售价格获得更多收益，就必须使 Y(94.5%Y+21.41)30% 即 Y8.96 必须使价格高于（128.48+8.96）137.44万元 某房地产公司开发一栋普通标准住宅，预计房屋售价总额为1200万元。按照税法规定计算的不含营业税及附加的可扣除项金额为900万元。 案例7-3:应纳营业税及附加=1200 5.5%=66万元 可扣除的项目金额=900+66=966 （万元） 增值额=1200-966=234（万元） 增值率=234966=24.22% 适用税率30%

11、 应纳土地增值税=23430%=70.2万元 案例分析: 公司决定进行简单装修，预计将发生装修费210万元，房屋售价相应提高到1410万元。 应纳营业税及附加=1410 5.5%=70.55万元 可扣除的项目金额=900+70.55+210 =1187.55（万元） 增值额=1410-1187.55=222.45（万元） 增值率=222.451187.55=18.73% 案例分析: 房地产所负担的税收主要是土地增值税和营业税，而土地增值税的征收实行超率累进税率，即房地产的增值率越高，所适用的税率也越高，因此，如果有可能分解房地产销售的价格，从而降低房地产的增值率，则房地产销售所承担的土地增值税

12、就可以大大降低。 （二）分散有关经营收入的筹划 某房地产公司出售一栋房屋，房屋总售价为8000万元，该房屋进行了简单装修并安装了简单必备设施。根据相关税法的规定，该房地产开发业务允许扣除的费用为3000万元（含各项营业税金及附加） 。案例7-4: 应纳营业税及附加=80005%（1+10%） =440（万元） 可扣除的项目金额=3000（万元） 增值额=8000-3000=5000（万元） 增值率=50003000=167% 适用税率50%，速算扣除系数为15% 应纳土地增值税=500050%-300015% =2050万元案例分析: 如果进行筹划，将该房屋的出售分为两个合同，即：第一个合同为

13、房屋出售合同，不包括装修费用，房屋出售价格为4900万元，允许扣除的成本为2500万元；第二个合同为房屋装修合同，装修业务收入3100，成本500万元。 房屋销售业务应纳营业税=49005% =245（万元）房屋装饰业务应纳营业税=31003% =93（万元）城建及教育费附加=（245+ 93）10%=33.8（万元）房屋销售增值率=（4900-2400）2500=96% 适用税率40%，速算扣除系数为5% 应纳土地增值税=240040%-25005% =835万元 与筹划前相比： 营业税及附加节约额=440-245-93-33.8 =68.2（万元） 土地增值税节约额=2050-835=12

14、15（万元） P216案例8-2案例7-3: （三） 核算方式选择的纳税筹划 税法规定，如果不同项目分开核算，需要就不同项目分别计算缴纳土地增值税；如果不同项目未分开核算，需要合并计算缴纳土地增值税。 某房地产公司开发甲乙两栋商业用房，其中销售甲房共取得收入为2500万元。允许扣除项目金额为2000万元；销售乙房共取得收入为4000万元。允许扣除项目金额为1000万元。案例7-6: 1）分别核算甲房增值率=（2500-2000）2000=25% 适用税率30% 应纳土地增值税=50030%=150万元乙房增值率=（4000-1000）1000=300% 适用税率60%，速算扣除系数35% 应纳

15、土地增值税 =300060%-100035%=1450万元 案例分析: 2）合并核算 收入总额=2500+4000=6500 扣除的项目金额=1000+2000=3000（万元） 增值率=（6500-3000）3000=117% 适用税率50%，速算扣除系数15% 应纳土地增值税 =（6500-3000）50%-30005% =1300万元 节税300万元案例分析: P216案例8-3案例7-3:（四） 利息扣除标准选择的纳税筹划 1、财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的。允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，

16、按不超过取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5以内计算扣除。用公式表示： 允许扣除的房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地 产开发成本）5以内 某房地产开发企业开发某住宅，共支付地价款2000万元，开发成本为4000万元，利息支出400万元，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的。超过按商业银行同类同期贷款利率。 允许扣除的房地产开发费用 利息（取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本）5以内 =400+（2000+4000）5 =400+300=700（万元） 案例7-8: 2、如果纳税人不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能够提供金融机构贷款证明

17、的，房地产开发费用按地价款和房地产开发成本金额的10以内计算扣除，用公式表示： 允许扣除的房地产开发费用 （取得土地使用权所支付的金额房地产开 发成本）10以内 允许扣除的房地产开发费用 （取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本）10以内 =（2000+4000）10 =600（万元） 筹划思路： 如果纳税人预计发生的利息支出超过取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5，则按转让房地产项目计算分摊利息支出，并提供金融机构的贷款证明对企业有利；如果预计发生的利息支出未超过取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5，则不按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不提供金融机构的贷款

18、证明对企业有利。 某房地产开发企业开发某住宅，为取得土地使用权共支付地价款1500万元，为开发土地和新建房及配套设施支付开发成本为1800万元，在财务费用中，可以按转让房地产项目计算分摊利息支出为300万元（未超过按商业银行同类同期贷款利率）。 案例7-9： 利息支出占取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的比重为： 300（15001800）=9.09% 大于5 公司提供金融机构证明，由此可获得的扣除费用的最高额为： 300+（15001800）5=465万元 公司不提供金融机构证明，则只能获得的扣除费用的最高额为： （15001800）10=330万元 案例分析： 某房地产开发企业

19、开发某住宅，为取得土地使用权共支付地价款1500万元，为开发土地和新建房及配套设施支付开发成本为1800万元，在财务费用中，可以按转让房地产项目计算分摊利息支出为150万元（未超过按商业银行同类同期贷款利率）。案例7-10： 利息支出占取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的比重为： 150（15001800）=4.5% 小于5， 公司不提供金融机构证明，由此可获得的扣除费用的最高额为： （15001800）10=330万元 公司提供金融机构证明，则只能获得的扣除费用的最高额为： 150+（15001800）5=315万元 案例分析：（五）利用扣除项目金额筹划土地增值税 中华人民共和国

20、土地增值税暂行条例实施细则规定扣除项目金额包括：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、 房地产开发费用、与转让房地产有关的税金及财政部规定的加计20%扣除数，前两项合并称为“建造成本”。 增值额转让房地产收入扣除项目金额 转让房地产收入（建造成本10%建造 成本20%建造成本营业税及附加）土地增值税的增值率（转让房地产收入扣除 项目金额）扣除项目金额 以上扣除都是以建造成本为基数，因此上述公式可表示为：土地增值税的增值率转让房地产收入（建造 成本+10%建造成本+20%建造成本+税 金及附加）（建造成本+10%建造 成本+20%建造成本+税金及附加） 1.适度加大建造成本 企业加大了建造

21、成本就等于这样加大可扣除项目金额，使增值率降低。 筹划思路： 某房地产开发公司，年销售收入80000万元，开发成本50000万元，其中，材料占20000万元。 案例7-11： 应纳的营业税=800005%=4000（万元） 增值额=80000-50000-4000-5000020%=16000（万元） 增值率=16000（80000+16000）=25% 应纳土地增值税=1600030%=4800（万元）案例分析： 如果成立材料公司，房地产企业的材料都由该公司提供，材料加价15%房地产企业 应纳的营业税=800005%=4000（万元） 增值额=80000-50000-4000-5000020

22、%- 2000015%=13000（万元） 增值率=13000（80000+13000）=19.40% 应纳土地增值税=1300030%=3900（万元） 少交土地增值税900（万元）材料公司因加价，相应多交的增值税：应纳土地增值税=2000015%17%=510（万元）案例分析： 2.费用移位 把开发项目的人员尽量划入开发项目编制，把本应由三项费用开支的费用，计入开发间接费，加大了建造总成本，也就提高了扣除项目金额，降低了增值率。 3、代收费用的筹划 房地产开发企业在销售不动产时，经常要代其他部门收取一些诸如城建配套费、维修基金等费用。目前，纳税人有两种收取方式：将代收费用视为房产销售收入，

23、并入房价向购买方一并收取；或者在房价之外向购买方单独收取。 房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。 某房地产开发公司出售一栋写字楼，获得销售收入3200万元，并按当地市政府的要求，在售房时代收了180万元的各项费用。开发该楼盘的支出如下：房地产开发成本为800万元，支

24、付土地出让金200万元，其他允许税前扣除的项目合计300万元。 案例7-11： 如果公司在房价之外单独收取代收费用： 允许扣除的项目金额 =800+200+300+（800+200）20% =1500（万元） 增值额=3200-1500=1700（万元） 增值率=17001500=113.33% 应纳土地增值税=170050%-150015%=625（万元）案例分析： 如果公司将上述代收费用计入房价一并收取： 允许扣除的项目金额 =800+200+300+（800+200）20%+180 =1680（万元） 增值额=（3200+180）-1680=1700（万元） 增值率=17001680=1

25、01.19% 应纳土地增值税=170050%-168015%=598（万元） 案例分析：（六）建房方式选择的纳税筹划 税法规定，房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入，该收入不属于房地产产权的转移，属于建筑业劳务收入性质，故不属于土地增值税征税范围，而属于营业税的征税范围。 一家建筑公司，接受某债务人以土地使用权抵偿1000万元债务，取得一块土地，他们欲利用这块土地搞房地产开发。方案一，自己开发房地产。建筑公司在这块土地上建造20栋别墅，每栋售价150万元。别墅建筑安装成本1200万元，土地增值税扣除项目金额为2200万元（1000万元土地成本+1200万元安装成本

26、），在成本利润率10%，的条件下，公司应纳的各项税费计算。案例7-12： 应纳建筑安装营业税及附加 =1200(1+10)/(1-3%)3%(1+10) 44.902（万元） 应纳销售不动产营业税及附加 =30005%(1+10)165（万元）增值率=（3000-2200-44.902-165）2200=26.82% 适用税率30% 应纳土地增值税 =（3000-2200-44.902-165）30%=177.03（万元 公司纳税总额为386.93万元案例分析：方案二：公司委托建房 公司在建房前，先确定20户购房人，将土地以每户50万元的价格销售给购房人；之后以每户100万元的价格与20户购房

27、人分别签订委托建房合同，房屋建成后可得代建收入2000万元。应纳营业税及附加 =20003%(1+10) 66（万元） 公司纳税总额为66万元. 土地增值税纳税筹划应注意的问题 ： 1、纳税筹划应该具备超前意识。土地增值税纳税筹划应该从项目的可行性论证、设计、规划到项目的施工、决算贯穿始终。 2、纳税筹划不能与税法相抵触。企业在进行纳税筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、法规相抵触。 3、在土地增值税清算时，扣除项目金额中取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本、利息支出、其他房地产开发费用和与转让房地产有关税金等，都须提供合法有效凭证；如果不能提供合法有效凭证的，土地增值税清算时不予扣除

28、。 第二节 房产税的纳税筹划 房产税的的法律规定 房产税的纳税筹划（一）房产税的概念 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。一、房产税的法律规定1.纳税义务人 房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。具体包括产权所有人、房产承典人、房产代管人或使用人。（二）纳税义务人及征税对象 房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。 2.征税对象 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 （三）征税范围 1.计税依据 房产税的计税依据，有从价计征和从租计征两种

29、。所谓“从价计征”，是指按照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳；所谓“从租计征”，是指以房产租金收入计算缴纳。 （四）计税依据和税率 在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下几个特殊规定：1、对投资联营的房产的规定对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。2、对融资租赁房屋的规定对租赁房屋计征房产税时，应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。 我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：一是实行从价计征的，税率为1.2%；二是实行从

30、租计征的，税率为12%。 2.税率 1.从价计征的计算从价计征的计算，是指按照房产的原值减除一定比例后的余额来计算征收房产税。其计算公式为： 应纳税额 =应税房产原值（1扣除比例）1.2% （五）应纳税额的计算 从租计征的计算，是指按房产出租的租金收入来计算征收房产税。其计算公式为： 应纳税额=租金收入12% 2.从租计征的计算 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。2、由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。3、宗教寺庙、公

31、园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。 （六）税收优惠 4、个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。5、经财政部批准免税的其他房产。6、除上面提到的可以免纳房产税的情况以外，如纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。 1.纳税义务发生时间1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，缴纳房产税。3）纳税

32、人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。对纳税人在办理手续前，即已经使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。2.纳税期限房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（七 ）纳税申报及缴纳 3.纳税申报房产税的纳税人应按照条例的有关规定，即使办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报表。4.纳税地点和征收机关房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的座落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。 （一）租赁合同签订的筹划 企业租赁大都涉及房屋租赁，根据规定，就要按租金收入的12%缴纳房产税。但

33、往往企业在出租时不仅只是房屋设施自身，还有房屋内部或外部的一些附属设施。税法对这些设施并不征收房产税。但是，如果这些设施与房屋不加区别地同时写在一张租赁合同里，设施也要缴纳房产税。 二、房产税纳税筹划 某公司要把下属一家开工不足的工厂出租给一家民营企业，双方谈定厂房连同设备一年的租金是2000万元，并据此签订了租赁合同。内容大致是：甲方同意将厂房连同设备租给乙方，乙方支付厂房和设备租金一年2000万元。合同签订后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。 案例7-15：甲方要缴纳税款如下： 缴纳房产税为：200012%=240（万元） 缴纳营业税为：20005%=100（万元） 两项合计为34

34、0万元。案例分析: 把一个租赁合同改变为两个租赁合同-厂房出租合同与设备出租合同。内容大致是：甲方以每年1000万元的租金出租厂房，以每年1000万元的租金出租设备。 甲方出租厂房缴纳的房产税为： 100012%=120（万元） 案例分析:改出租为转租 案例7-16： A公司的一处两层楼房位于城市闹市区，专门用于对外出租。因该房屋建于上世纪70年代，设施陈旧，每年只能收取租金60万元。 2008年，该公司准备花500万元对房屋进行重新装修改造，预计装修改造后，每年可收取租金200万元。 装修改造前的税费负担情况： 应缴营业税：605%=3万元 应缴城市维护建设税、教育费附加： 3（7%+3%）=0.3万元 应缴房产税：6012%=7.2万元 合计税费负担为3+0.3+7.2=10.5万元。 案例分析: 装修改造后的税费负担情况： 应缴营业税：2005%=10万元 应缴城市维护建设税、教育费附加： 10（7%+3%）=1万元 应缴房产税：20012%= 24万元 合计税费负担为10+1+24=35万元装修后比装修前增加税费负担35-10.5=24.5万元。 如果A公司可以先将装修改造前的房产出租给关联方B，并签订一个期限较长的房屋租赁合同（假设为30年），每年收取租