巧学会计之基础讲义

1、第一章 总论第一节 会计的职能与对象1.会计的概念，主要是注意货币为主要的计量单位，而不是唯一的计量单位。2.会计的职能(1)核算和监督，是会计的基本职能。(2)会计的职能不仅包括核算和监督这两个基本的职能，还具有预测、参与决策、评价等的职能。3.会计的对象：即会计所核算和监督的内容，是指特定主体能够以货币表现的经济活动，又称价值运动、资金运动。第二节 会计基本假设会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计主体是空间限定，持续经营是时间上的假定，会计分期是由持续经营而衍生的，货币计量则是计量单位了。一、会计主体1.要求区分不同会计主体的经济利益，既包括这个主体和那个主

2、体的区分，也包括企业与企业所有者的利益区分。即企业与企业所有者是不同的会计主体。2.会计主体与法律主体的区别。法律主体一般是会计主体。二、持续经营1.含义：持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模的削减业务。2.在持续经营假设下，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。三、会计分期1.会计期间的划分会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度和月度。会计年度，一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日。2.会计分期的意义持续经营与会计分期假设都是对会计核算时间上的限定。由于

3、会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别;有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准;采用权责发生制后，对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。四、货币计量1.货币是统一的计量单位，但不是唯一的计量单位。2.记账本位币的相关规定：会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。境外企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节 会计基础1.权责

4、发生制和收付实现制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制主要从时间上规定会计确认的基础，与收付实现制相比，能够更准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。2.规定我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础;行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计经营业务可以采用权责发生制，大部分业务采用收付实现制。第四节会计要素与会计等式一、会计要素的确认(一)会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会

5、计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。财务状况是指企业一定日期的资产即权益情况，是资金运动的相对静止状态的表现;反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益;经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的显著变化状态的表现。反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润;【例题12多选题】( )主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 收入【答案】ABC【例题13多选题】( )主要用于动态反映企业在一定时期的经营成果，因此被称为动态要素。A. 收入 B. 资产 C. 费用 D. 利润

6、【答案】ACD1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。特征：A.预期会给企业带来经济利益;B.是企业拥有或者控制的;企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。C.资产是企业在过去的交易或事项形成的。分类资产按其流动性(变现速度或能力)不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产的确认条件一项资源要确认为资产，除了要符合资产的定义外，还应满足以下两个条件：A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;B.该资源的成本或价值能够可靠的计量。【例题14多选题】下列项目中属

7、于企业资产的有( )。A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款【答案】AD【例题15判断题】根据经济内容和流动性质，资产可以分为流动资产和固定资产两大类。( )【答案】 【例题16判断题】某项经济资源符合资产的定义，也不一定能确认为资产。( )【答案】 2.负债过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征A.负债是企业承担的现时义务。现时义务：企业在现行条件下已承担的义务。无论发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。B.负债预期会导致经济利益流出企业。可能以资产或劳务偿还。C.由于过去的交易或事项形成的。【例题17单选题】负债必须用企

8、业的资产偿还。( )【答案】【例题18单选题】负债包括潜在的偿债义务和现时的偿债义务。( )【答案】分类A.流动负债B.长期负债负债的确认一项义务要确认为负债，除了要符合负债的定义外，还应满足以下两个条件：A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;B.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。【例题19单选题】( )是企业的负债。A.机器 B.应收货款 C.应付货款 D.对外投资【答案】C3.所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益也称股东权益。特征：A.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;B.企业清算是，只有在清偿所有的负债后

9、，所有者权益才可还给所有者;C.所有者凭借所有者企业能够参与利润分配。来源A.所有者投入的资本.构成企业注册资本或者股本部分的金额，称“股本(实收资本)”。.投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，称“资本公积资本溢价(股本溢价)”B.直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，称“资本公积其他资本公积”C.留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。确认与计量依赖于资产与负债的确认与计量。【例题20单选题】能引起企业所有者权益减少的事项有( )。A.以银行存款偿还债务

10、 B.接受投资 C.发生费用 D.对外投资【答案】C【例题21单选题】接受投资会导致( )。A.收入的发生 B.负债的增加 C.利润的增加 D.所有者权益的增加【答案】D【例题22多选题】所有者权益包括企业投资者对企业的( )。A.投入资本 B.直接计入的利得 C.直接计入的损失 D.留存收益【答案】ABCD【例题23多选题】( )主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 收入【答案】ABC【例题24判断题】企业清算时，先将所有者权益返还给所有者，再清偿所欠债务。( )【答案】 【例题25判断题】所有者权益的计量依赖于资产和

11、负债的计量。( )【答案】 4.收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征A.收入是从企业的日常经营活动形成的。B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。C.收入可表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之，最终导致企业所有权权益增加。(并非所有者权益增加即收入，区分收入与资本)确认A.与收入相关的积极利益应当很能流入企业;B.收入可表现为企业资产的增加，或负债的减少C.经济利益的流入额能够可靠计量。【例题26单选题】( )能增加企业的收入。A.向银行借款 B.租入机器一台 C.接受投资 D.对外提供劳务【答案】D【例

12、题27多选题】收入一般会引起( )。A.资产的增加 B.负债的减少 C.资产的减少 D.负债的增加【答案】AB5.费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征A.费用是企业在日常经营活动中形成的。B.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。C.费用将引起所有者权益的减少。费用的确认A.经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加。B.经济利益的流出能够可靠计量。【例题28单选题】( )能引起企业费用的发生。A.借钱给职工 B.对外投资 C.偿还到期债务 D.招待客人【答案】D【例题29单选题】向投资者分配利润会导致( )

13、。A.费用的发生 B.资产的增加 C.利润的减少 D.所有者权益的减少【答案】D【例题30单选题】费用一般会引起( )。A.资产的增加 B.负债的减少 C.资产的减少 D.负债的增加【答案】CD6.利润企业在一定会计期间的经营成果。通常利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损则表现为所有者权益减少。构成A.收入减去费用后的净额。B.直接计入当期利润的利得和损失。确认与计量主要依赖于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的确认和计量。【例题31单选题】收入与费用的差额，就是企业的利润。( )【答案】二、会计要素的计量会计计量是为了要将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定

14、其金额的过程。计量属性：所予计量的某一要素的特性方面。主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。(一)历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资是所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下

15、，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本及销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

16、负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题32单选题】会计要素的计量属性包括( )。A.历史成本 B.权责发生制 C.收付实现制 D.公允价值【答案】AD三、会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。(一)资产=负债+所有者权益资产表明的资源在企业存在、分布的形态，而负

17、债和所有者权益制表明了资源取得和形成的渠道。因此，企业有多少数额的资产，必有与其等量的负债或所有者权益。它反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。本等式是最基本的会计等式，或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。各项经济业务发生变化，所引起会计要素的变化情况，有以下几种：序号资产负债所有者权益1增增2增增3减减4减减5一增一减6一增一减7一增一减8增减9减增(二)收入-费用=利润它表明了企业在一定期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。但由于会计上的

18、收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等;费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，而利润却是大利润，所以，收入减费用，经过调整后，考虑利得和损失，才等于利润。(三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映特定日期资产负债的存量情况，经营成果反映一定期间的增减量，经营成果最总要影响到企业的财务状况。企业实现利润，会使得资产增加或负债减少;发生亏损，会使资产减少或负债增加。【例题33单选题】下列属于静态会计等式的是( )。A.收入-费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.资产=负债+所有者权益+利润D.

19、资产=负债+所有者权益+(收入-费用)【答案】B【例题34单选题】借贷记账法的理论基础是( )。A.资产=负债+所有者权益 B.收入-费用=利润C.有借必有贷 D.借贷必相等【答案】A【例题35单选题】( ) 表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。A.收入-费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.所有者权益=资产-负债D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)【答案】D【例题36多选题】下列经济业务中，引起资产一增一减的有( )。A.以银行存款购买设备 B.从银行提取现金C.以银行存款购买材料 D.以银行存款偿还前欠货款【答案】ABC【例题37多选题】下列经济业务中，( )会引起会计

20、恒等式两边同时发生增减变动。A.向银行借款，存入银行 B.从银行提取现金C.以银行存款购买材料 D.以银行存款偿还前欠货款【答案】AD【例题38单选题】无论经济业务如何发生，都不会影响会计等式的平衡关系。( )【答案】第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务：又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品交换等。经济事项：在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。(一)款项和有价证券的收付款项：作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存

21、款等。有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。(二)财物的收发、增减和使用财物即财产物资，是是业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。(三)债权债务的发生和结算债权：企业收取款项的权利，一般包括各项应收和预付款项等。债务：由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。(四)资本的增减资本：投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，

22、专指所有者权益中的投入资本。资本增减的会计核算，要遵循国家有关部门的法律进行，它具有很强的政策性，要严格按照合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等办理。资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。(五)收入、支出、费用、成本的核算收入：企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出：企业实际发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用：企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的

23、费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。(六)财务成果的计算和处理财务成果：企业在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。其计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。它涉及企事业、国家等各方面的经济利益。因此，各单位必须严格按照国家统一的规定正确计算处理财务成果。(七)其他事项。第二节会计核算的一般要求一、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和填制财务会计报告。企业可以在统一会计制度规定的会计科目进行适当的调整，在规

24、定的范围内选择使用会计处理方法和程序，但不违背国家统一的会计制度的规定。二、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。三、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家通过的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。四、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。财政部制定发布会计档案管理办法，作出了具体规定。这些规定在财经法规中有，不细讲了。五、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家通过的会计制度的规定。六、会计记录的文字应

25、当使用中文。境内的企业事业单位会计记录使用的文字为中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地统一的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。【例题1单选题】( )是对会计核算对象的基本分类。A.会计科目 B.会计账户 C.会计要素 D.会计计量【答案】C意义：1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制财务报表提供了方便。二、会计科目的分类(

26、一)按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1.总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。一般由财政部统一制定。2.明细分类科目：是对总分类科目作的进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，是反映会计要素具体内容的科目。明细分类科目除企业会计准则规定设置的以外，根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。3.对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。如：总分类科目（一级科目或总目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢角钢辅助材料油漆铁钉应交税费应交增值税销项税额(二)按反映经济内容的性质不同

27、进行分类执行企业会计准则的企业，会计科目按反映经济内容的性质不同可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。不执行企业会计准则的企业，会计科目按反映经济内容的性质不同可以分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。三、会计科目的设置原则1.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业使用的会计科目。【例题2判断题】对于国家统一会计制度统一规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，依据统一的财务报表的前提下，自行增设、减设或合并某项会计科目。( )【答案】2.相关性原则：所设置的会计科目必须考虑会计

28、信息的使用者对本企业会计信息的需要，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。重要的经济业务，可以设置更细致的会计科目;对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的业务，也可以对会计科目进行适当的归并。【例题3判断题】企业所用的会计科目应该全部由财政部统一规定。( )【答案】第二节账户一、账户的概念账户是用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类(一)按提供信息的详细程度及其统驭关系1.总分类账户：根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称总账账户或一级账户，简称总账。只使用货币计量单位

29、反映经济业务。2.明细分类账户：根据明细分类科目设置的、提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，简称明细账。明细账除用货币计量反映经济业务外，必要时需用实物计量、劳动量计量单位从数量、时间上进行反映。3.总账账户与明细账户的关系总账和其所属的明细账的核算内容相同，都是核算和反映同一实物，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况。两者相互补充、相互制约、相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，是总账的从属账户。【例题4判断题】所有总分类账户均应设置明细分类账户。( )【答案】(二)按反映的经济内容不同资产类账户

30、、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户(三)按账户与财务报表的关系1.资产负债表账户：包括资产、负债、所有者权益类账户;为资产负债表的编制提供资料。2.利润表账户：为利润表的编制提供资料，包括收入、费用类账户，即损益类账户。三、账户的基本结构(一)格式(结构)1.方向账户记账的各项经济业务，它们所引起的会计要素数量上的变动，不外乎增加和减少两种情况。账户通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。【例题5判断题】所有账户的左边均记录增加额，右边均记录减少额。( )【答案】【例题6判断题】经济业务的各种变动在数量上只有增加和减少两种情况。( )【答案】2.其他内容(1)账户名

31、称，即会计科目(2)日期和摘要：记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容(3)增加方和减少方的金额及余额(4)凭证号数，说明记载账户记录的依据(三)账户提供的有关指标一定时期内，在账户所登记的金额，应提供以下四个指标：1.本期发生额：账户在一定时期内(月、季、年)的增减变动金额，是一个动态指标。(1)本期增加发生额(2)本期减少发生额2.余额：增加额和减少额相抵的差额，是一个静态指标。(1)期末余额(2)期初余额3.期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411213430.jpg t

32、 _blank 四、账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目既有联系，又有区别。1.共同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用;会计科目的性质和分类决定了会计账户的性质和分类。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2.区别：(1)账户有自己的格式和结构，可以用来连续、系统、全面地记录反映某项经济业务的增减变化及其结果，而会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。(2)会计科目仅说明反映的经济内容是什么，账户不仅说明反映的经济内容是什么，还系统反

33、映和控制其增减变化及结余情况。(3)会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为按照财务报表所运用。【例题7单选题】会计科目是( )。A.会计要素的名称B.报表项目C.账簿的名称D.账户的名称【答案】D【例题8单选题】账户是根据( )开设的。A.会计准则 B.会计制度C.会计报表 D.会计科目【答案】D【例题9判断题】会计科目与账户是同一事物的不同名称。( )【答案】第四章复式记账第一节复式记账法记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法单式记账法，是指对发生的每一项业务，只在一个账户中加以登记的

34、记账方法。记账手续简单，没有一套完整的记账体系。只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。二、复式记账法复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。与单式记账法相比，具有以下特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面系统的反映经济活动的过程和结果。2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而，可以对记录结果进

35、行试算平衡，以检查账户记录是否正确。三、复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法第二节借贷记账法一、概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。二、记账符号借贷记账法以“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”，取决于账户的性质及结构。三、账户结构1.资产类账户结构资产类账户的结构是：借方记录增加额，贷方记录减少额。期末余额一般在

36、借方。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411292186.jpg t _blank 资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债及所有者权益类账户由会计恒等式决定，负债及所有者权益类账户结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411293933.jpg t _blank 权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额

37、-本期借方发生额3.成本类账户的结构成本的增加记在借方，转销(减少)记在贷方，期初、期末如有余额，余额在借方。其结构与资产类账户结构类似。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411294691.jpg t _blank 成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额4.收入类账户的结构收入的增加记录在贷方，收入的减少记录在借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入“本年利润”账户，期末无余额。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/20120

38、50411300986.jpg t _blank 5.费用类账户的结构费用的增加记录在借方，减少记录在贷方，期末本期发生额的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入“本年利润”账户，期末一般无余额。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411303740.jpg t _blank 6.账户结构的总结 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411305067.jpg t _blank 一个账户在特定时点的余额只能在某一个方向，一般与增加方向相同。但有些账户的余额方向会发生

39、变化：有时在借方，有时在贷方，在借方是表示是资产，在贷方是表示是负债。而对于收入费用类的账户，期末没有余额。三、账户结构记忆技巧：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方;等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方;减少则在另一方。【例题1单选题】下列等式中，正确的是( )。A.资产类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额C.收入类账户的期末余额=该账户的期初借方余额

40、+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额D.费用类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额【答案】A四、借贷记账法的记账规则(一)记账规则有借必有贷，借贷必相等，即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。资产=负债+所有者权益是其理论基础。推导过程：资产+费用=负债+所有者权益+收入由于等式总是成立，即经济业务的发生，无外乎四种情况：1.等式左边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等; 2.等式右边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等 3.等式左右两边同时增加，增加金额相等 借

41、左贷右，借贷金额相等; 4.等式左右两边同时减少，减少金额相等 借右贷左，借贷金额相等。 (二)应用1.分析所发生的经济业务涉及到了那些账户，并判断账户的性质;2.分析判断账户中涉及的金额式增加还是减少;3.根据账户的结构确定记入账户的借方还是贷方。【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系已经借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。(一)发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据：记账规则(二)余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=

42、全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计依据：资产=负债+所有者权益(三)试算平衡表以上例大华公司的9笔经济业务为例，我们看一下试算平衡的过程：1.本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表2007年5 月 31日 单位：元会计科目 本期发生额 借方 贷方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 100000 50000 90000 50000；60000 20000 100000 80000；70000 50000；100000；90000 50000 80000 60000 100000；20000；70

43、000 合计 620000 620000 2.余额试算平衡表大华公司的5月期初余额如下：会计科目 期初余额 借方 贷方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 20000 60000 400000 80000 50000 30000 300000 200000 合计 660000 660000 试算平衡表年 月 单位：元会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 20000 60000 400000 80000 50000 3

44、0000 300000 200000 100000 50000 90000 110000 20000 100000 150000 240000 50000 80000 60000 190000 60000 110000 490000 20000 80000 110000 10000 390000 50000 合计 660000 660000 620000 620000 660000 660000 (四)结论一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;而如果两者都平衡，说明记账和结账可能正确(也可能不正确)。如果有些错误，不影

45、响到借贷方的平衡关系，则试算平衡不能发现该错误：1.漏记某笔经济业务;2.重记某笔经济业务;3.借贷方向记反;4.同方向串户;5.借贷方账户都错记同样金额;6.其他不影响试算平衡的错误。【例题2多选题】 下列哪些错误试算平衡也发现不了( )。A.应借应贷方向颠倒 B.漏记某项经济业务C.应借应贷金额都多记相同金额 D.某些经济业务应借应贷金额不等【答案】ABC第三节 会计分录到现在，我们应该对会计分录有一个清晰的认识，那就是，会计分录记载了一项经济业务的发生的。一个会计分录里的不同账户的对应关系是非常重要的，它说明了一种因果关系。因此，我们看见会计分录，能知道相应的经济业务内容。就简单会计分录

46、来说，对应关系十分清晰，但对于复合会计分录，尤其是多借多贷的会计分录来说，对应关系就不是那么清晰了。我们不能随意把没有关系的多个简单会计分录合成一个复合会计分录。编制会计分录是一项技术活，其考试形式是与其他的内容结合。我们这里复习一下会计分录的编制过程：1、分析经济业务事项涉及哪些会计要素;2、确定所涉及到哪些账户，即具体应使用的会计科目;3、确定所涉及的账户的变化是增加还是减少;结合账户性质确定其借贷方向和应借记金额或应贷记金额;4、检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。举例这里就不再举了，下一章我们会具体讲每一会计分录的编制。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户

47、与明细分类账户的含义与关系含义和关系我们已经讲过了，就不再细说了。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。1、所依据的会计凭证相同;2、借贷方向相同;3、所属会计期间相同;4、记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。即：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计注意：区别于试算平衡，试算平衡是指各账户之间的关系，而平行登记是同样的对象，在不

48、同地方的登记。会计上，记账的分工是这样的：总账上面登记所以的会计账户，是一本账，由一个会计登记;明细账一般是一个账户一本账，由另外的会计登记。试算平衡是不同账户之间的金额平衡关系，一般由总账会计来做，因为只有总账会计有我们所以账户的资料，所有账户借方发生额加起来，等于所有账户贷方发生加起来;所有账户借方余额加起来，等于所有账户贷方余额加起来。我们也知道，试算平衡了，账簿记录不一定没问题，那怎么办?总账会计再与即明细账的会计核对，两个人都是根据同样的依据(这个依据以后我们会学到，称会计凭证)，不过一个记的粗一些，一个记的细一些，但金额和方向应该对的上。不同人记的账，如果也对上了，基本认为记账没有

49、大的问题了。因为，毕竟两个人同时犯同样的错误的可能性比较小。第五章 主要经济业务的核算第一节 筹集资金的核算首先，可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。(一)向投资人筹集，形成企业的自有资本(所有者权益)企业接受投资时，一方面，资产增加，另一方面，实收资本这项所有者权益增加，因而，以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记收到的资产归属的账户，贷记“实收资本”账户。1、接受资产投资借：资产贷：实收资本这个分录编制类似上比分录，但贷方不能记实收资本，因为实收资本一定是有归属的，一个企业的投资人通常不止一个，投资人在实收资本的

50、比例，决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产，企业不因此承担任何义务，所以是一种好处，这种好处归全体投资人共同所有，所以不能贷记“实收资本某特定投资人”，又不是经营所得的所有者权益，我们称其为“资本公积”。2、接受资产捐赠借：资产贷：资本公积(二)向债权人借入，形成企业的负债企业向银行借入资金，一方面可动用的资金，即“银行存款”增加，记入借方，另一方面，一项负债增加，记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。1、借入长期借款借：银行存款贷：长期借款2、借入长期借款借：银行存款贷：短期借款第二节 供应过程的核算(一)材料采购成本的确定工业企业材料采购成本包括：1、买价2、运杂费3、运

51、输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价;其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。(二)会计分录1、采购材料，取得材料的所有权借：材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”，表示纳税义务的减少;如果我们支付了货款，贷记“银行存款”;没有支付，则一项负债增

52、加，贷记“应付账款”;如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”;如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：借：材料采购贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等2、材料验收入库借：原材料贷：材料采购我们理解材料采购，可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”;在途材料减少，贷记“材料采购”。3、支付前欠货款实务中，比较多的是赊购，即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候，是一项偿债业务，一项资产减少，贷记“银行存款”;一项负债减少，借记“应付账款”。会计分录如下：借：应付账款贷：银行存款4、支付到期商业汇票

53、理解上，与上笔分录类似，只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。借：应付票据贷：银行存款5、预付账款预付账款发生在购买材料之前，我们先给人钱，没有买东西，因此一项债权增加，债权是资产，借记“预付账款”;贷记“银行存款”。借：预付账款贷：银行存款结合第1笔分录看一下，买材料的时候，债权减少了，贷记了“预付账款”。还应该注意的是，应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账，以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。(三)供应过程会计处理图例第三节 生产过程的核算这是比较难理解的部分，所以我这里讲解将更细致：(一)区分成本与费用1、产品成本构成：直接材料、直接人工、制造费用等2、期间

54、费用：管理费用、销售费用、财务费用(二)会计核算1、材料费用的归集和分配原材料参加一次的生产周转，它的价值一次转移到产品中去。所以直接的生产领用原材料，一方面原材料减少，记在贷方;另一方面，产品的生产成本增加。理解上，就好像原材料变成了在产品。而车间一般耗用的原材料，现在尚未只各有哪种产品负担多少，因此先计入“制造费用”。借：生产成本甲产品乙产品制造费用车间贷：原材料材料2、工资及福利费等的归集和分配(1)工资的计算这笔业务，与上述原材料的相似，只是贷方消耗的不是原材料，而是增加了企业对职工的一种现时义务，贷记“应付职工薪酬”。至于企业管理人员的工资，大家这么去理解，企业管理人员的工资，你生产

55、产品要花，你不生产产品是不是也得花?所以，不应计入产品成本，而是借记了“管理费用”。编制会计分录如下：借：生产成本甲产品乙产品制造费用车间管理费用贷：应付职工薪酬工资、福利费等这个分录中注意，车间管理人员工资计入“制造费用”，而企业或者叫行政人员工资应计入“管理费用”。(2)工资的发放支付工资，对企业来说，实际上是一种偿债行为，以一项资产偿还一项负债，借记负债，贷记资产。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款3、其他制造费用的发生除了上述的车间一般耗用的原材料和车间管理人员工资外，车间还会发生一些其他的制造费用，比如车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、

56、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。平时，发生的应计入产品成本，但又分不清各种产品应该分别负担多少的一些消耗，记在了“制造费用”的借方。贷方，消耗了资产，则贷记资产;没有支付，则贷记为此负债的增加。借：制造费用贷：资产、负债4、制造费用的结转到月末，制造费用会有个借方的数额，表示这个月还有这么多的间接成本，没有算到每种产品头上。我们应该按照某种标准对这些成本进行分配，甲产品应该负担多少，乙产品应该负担多少。经过分配，除季节性生产企业外，“制造费用”账户没有余额。借：生产成本甲产品乙产品贷：制造费用5、完工产品的核算产品完工，意味着完工待售产品增加，借记“库存商品”;另一方面，在产品减少，

57、贷记“生产成本”。因此，“生产成本”账户的余额事实上是为完工产品的已消耗成本，期初余额即期初在产品成本，期末余额即期末在产品成本。借：库存商品甲产品乙产品贷：生产成本甲产品乙产品这笔分录也称生产成本的结转。(三)生产过程会计核算图例第四节 销售过程的核算销售过程的业务包括：销售收入的取得、销售成本的结转、销售费用的发生、销售税金及附加。1、销售收入的取得企业卖了东西，即销售成立，在取得收入的时候，一般会引起一项资产增加。这项收入称“主营业务收入”，记在贷方;另一方面，企业销售产品会导致增值税的纳税义务增加，因此“应交税费应交增值税(销项税额)”这项负债增加，记在贷方。从借方来看，是一项资产增加

58、，这项资产可能是“银行存款”，也可能是“应收账款”、“应收票据”等债权。借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)2、赊销货款的收回实务中，赊销是比较常见的，到了约定的时间，我们将收回货款，这是一项债权的收回，银行存款增加，记在借方;“应收账款”、“应收票据”等债权减少，记在贷方。借：银行存款贷：应收账款/应收票据3、预收账款(1)预收有时候，我们可能在销售之前向客户收取了货款，因此我们有以后向人家卖货的义务，所以在银行存款这项资产增加的同时，“预收账款”这项负债增加，编制会计分录如下：借：银行存款贷：预收账款(2)发出货物，销售实现销售实现，一方面取得“主

59、营业务收入”，记在贷方;一方面发生增值税纳税义务，也记在贷方;由于客户之前已支付货款，所以这项收入的取得表现的不是资产增加，而是“预收账款”负债的减少，记在借方：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)4、发生销售费用为了加大销售，我们可能会采取很多促销手段，因此发生的广告费、承担的运费、销售人员的经费等，都应计入“销售费用”账户，费用发生记在借方;相应的消耗的资产，记在贷方：借：销售费用贷：银行存款等5、城市维护建设税的计算与缴纳(1)纳税义务的发生城市维护建设税是根据本月企业交的增值税额的百分比计算出来的。因此，这项费用的发生，与企业的销售有直接的因果关系，称“营业税金及

60、附加”，记在借方;但进行纳税申报的时候，并没有直接交税，因此会有“应交税费”负债的增加，编制会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税(2)纳税义务的履行交税，相当于以银行存款偿还应交税费。应交税费减少，记在借方;银行存款减少，记在贷方，编制会计分录如下：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款6、销售成本的结转前面我们销售实现时，我们反映了主营业务收入的取得，相应会有货款的收取。但同时，企业为了销售，是要付出相应代价的，即一项费用发生同时一项资产减少。这项费用与“主营业务收入”存在很强的因果关系，称“主营业务成本”，记在借方;减少的资产自然是“库存商品”，记在贷方。借：