南京大学审计第八讲

1、第一节 购货与付款循环及其内部控制测试一、购货与付款循环的主要业务和凭证 二、购货业务的内部控制及测试三、付款业务的内部控制及测试四、固定资产内部控制和控制测试一、购货与付款循环的主要业务和凭证 （一）主要业务购货与付款循环是指企业购买各种商品和劳务，验收入库并支付货款，准备投入生产经营过程的一系列业务总和。一般要经过请购订货验收付款等四个基本程序。购货与付款循环的主要业务主要在仓储部门和财务部门两个部门。 1.仓储部门的主要业务活动 请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品2.财务部门的主要业务活动编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金和银行存款支出定期与供应商、开户行对账（二）凭证

2、和会计记录1.原始凭证购货与付款循环主要涉及到的原始凭证是：请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票。2.会计记录付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。二、购货业务的内部控制及测试（一）购货业务的内部控制程序（二）购货业务的内部控制测试程序（三）购货业务的内部控制测试主要内容（一）购货业务的内部控制程序1.不相容职务分离采购与付款业务不相容职务岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2.内部核查程序 内部核查程序的主要核查内容：采购与付款业务相关岗位及人员的设置

3、情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；采购与付款业务的授权批准制度的执行情况，重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；应付账款和预付账款支付正确性、时效性和合法性；有关单据和凭证的保管使用情况，重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。（二）购货业务的内部控制测试程序购销业务内部控制的目标主要包括：存在或发生（所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益）完整性（已发生的购货业务均已记录）估价或分摊（所记录的购货业务估价正确）分类（购货业务的分类正确）及时性（购货业务按正确的日期记

4、录）过账和汇总（购货业务被正确计入应付账款和存货等明细账，并正确汇总）附： 购货业务的内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用内部控制测试存在或发生（所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后购货按正确的级别批准注销凭证以防止重复使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据检查核准购货标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记完整性（已发生的购货业务均已记录）订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账检查订货单连续编号的完整性检查

5、验收单连续编号的完整性检查卖方发票连续编号的完整性估价或分摊（所记录的购货业务估价正确）计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记审核批准采购价格折扣的标记分类（购货业务的分类正确）采用适当的会计科目表分类的内部核查检查工作手册和会计科目表检查有关凭证上的内部核查标记及时性（购货业务按正确的日期记录）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查的标记过账和汇总（购货业务被正确计入应付账款和存货等明细账，并正确汇总）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记（三）购货业务的内部控制测试主要内容1.购货都确已收到商品和接受

6、劳务。恰当的内部控制可以防止那些主要使企业管理层和职员们而非企业本身受益的交易，作为企业的营业支出或资产记入账中。 2.已发生的购货业务都已记录入账。已经验收入库但未入账将直接影响到应付账款的余额，从而低计企业负债。3.所记录的购货业务估价正确。三、付款业务的内部控制及测试 根据有关规定，单位对于付款业务的基本要求主要包括以下六个方面： 财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。建立预付账款和定金的授权批准制度，严格按照要求加强预付账款和定金的管理。加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应

7、付款项。已到期的预付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。独立审计人员应针对每个具体内部控制目标确定关键的内部控制，并对此实施相应的内部控制测试。付款业务的控制测试性质取决于内部控制的性质。四、固定资产内部控制和控制测试固定资产在企业资产总额中占有很大比重，大额固定资产的购建会影响企业现金流量，而固定资产折旧、维修等费用则是影响其损益的重要因素固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流

8、动资产被审计单位应当着重从以下几个方面建立和健全固定资产的内部控制制度 （一）预算和授权制度1.固定资产的预算编制：即固定资产的收支计划制度，预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。单位应该制定区分资本性支出与收益性支出的书面标准，购建固定资产的支出应该属于资本性支出，且只有经过董事会等高层管理机构批准才能生效。2.固定资产预算的执行：预算内的固定资产购置或处置均应有管理当局的书面认可才能进行。3、预算外特殊事项的处理：独立审计人员应当注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。（二）账簿记录制度被审计单位除

9、了设置总账外，还应设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为独立审计人员分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来很大便利。（三）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低独立审计的风险。 案例：固定资产不相容职责可能导致的错误和舞弊不相容职责可能出现的错误与舞弊请购职能与审批职能如果提出固定资产购置申请的人有最终的审批权，就有可能发生不真实

10、的固定资产购置业务，或购入并非必要的固定资产记录职能与保管职能同时拥有固定资产的记录与保管职能的职员可以通过篡改账面记录掩饰资产的被盗定期盘点职能与保管职能同时负责定期盘点与保管职能的职员可以通过隐瞒实际的盘点结果掩饰资产的被盗（四）资本性支出和收益性支出划分制度企业应根据自身实际情况确定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需要明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。（五）固定资产的处置和盘点制度固定资产处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序固定资产的盘点包括验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定

11、资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段独立审计人员应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况（六）固定资产的维护保养制度防止因各种自然和人为因素而遭受损失，并建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。 第二节 应付账款的审计 一、应付账款的审计目标应付账款是指在正常生产经营活动中，因购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款的审计目标一般包括：（1）确定应付账款的增减变动记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。二、应付账款审计（一）获取和编制应付账款明细表（二

12、）对应付账款进行分析性复核（三）函证应付账款（四）查找未入账的应付账款（五）检查应付账款是否存在借方余额（六）检查长期挂账的应付账款（七）检查应付账款的现金折扣（八）检查应付关联方账款（九）检查应付账款在资产负债表上的披露第三节 固定资产的审计 固定资产审计范围很广，主要包括：固定资产原价和累计折旧；固定资产的增加，涉及到的银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延税款等项目；固定资产的减少，涉及到的固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目；按月计提折旧涉及到的制造费用、营业费用、管理费用等项目一、固定资产和累计折旧的审计目标（一）固定资产的审计目标

13、（二）累计折旧的审计目标 （一）固定资产的审计目标（1）确定固定资产是否存在；（2）确定固定资产是否归被审计单位所有；（3）确定固定资产增减变动的记录是否完整；（4）确定固定资产计价是否恰当；（5）确定固定资产期末余额是否正确；（6）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 （二）累计折旧的审计目标（1）确定折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，是否一贯遵守；（2）确定累计折旧的增减变动记录是否完整；（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理；（4）确定累计折旧的期末余额是否正确；（5）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。二、固定资产审计（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（

14、二）对固定资产进行分析性复核（三）检查固定资产的增加（四）检查固定资产的减少（五）检查固定资产的后续支出核算（六）检查固定资产的所有权（七）实地观察购入的固定资产（八）检查固定资产租赁（九）调查未使用和不需用的固定资产（十）检查固定资产在资产负债表上的披露三、累计折旧审计（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（二）检查被审计单位的折旧政策和方法（三）对累计折旧进行分析性复核（四）复核本期计提的折旧费用（五）检查折旧的计提是否正确无误第四节 其他相关账户的审计一、固定资产减值准备审计二、在建工程审计三、固定资产清理审计四、应付票据审计一、固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计目标一般包括

15、：确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分；确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。固定资产减值准备的审计程序主要是：获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期一致；分析本期末资产固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，与期初数比较；检查相应固定资产减值准备转销是否符合有关规定，会计处理是否正确；确定固定资产减值准备

16、的披露是否恰当。二、在建工程审计在建工程的审计目标一般包括：确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当；确定在建工程期末余额是否正确。在建工程的审计程序一般包括：获取或编制在建工程明细表，复核加计数正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对；检查本期在建工程的增加数和减少数是否符合规定；检查在建工程项目期末余额的构成内容；查询在建工程的保险情况；检查在建工程减值准备的计提；检查有无在建工程抵押、担保；确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。三、固定资产清理审计固定资产清理审计目标一般包括：确定固定资产

17、清理的记录是否完整；确定固定资产清理反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。固定资产清理的审计程序一般包括：获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数相等；检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确；检查固定资产清理是否长期挂账；检查是否已在会计报表上恰当披露。四、应付票据审计应付票据审计的目标一般包括：确定应付票据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票据期末余额是否正确；确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。应付票据的

18、审计程序一般包括：获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数相符；选择重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确；实施分析性复核；检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证，确定期是否真实，会计处理是否正确；复核带息票据利息是否足额计提；查明逾期未兑付应付票据的原因，是否已转入应付账款项目等。本章小结：购货与付款循环是指企业采购生产经营过程所需的材料物资，并支付货款的过程。购货与付款循环所涉及的会计报表项目主要是资产负债表项目，通常为应付账款和应付票据、预付账款、固定资产、累计折旧等。本章主要讲述了上述循环中典型账户的审计程序及过程。 思考与讨论题1.简述购货与付款业务循环中主要的业务活动。2.购货业务的关键内部控制程序有哪些？各控制程序实现的控制目标是什么？3.简述应付账款的审计程序。4.简述固定资产常用的分析性复核程序。5.简述累计折旧的审计程序。练习题1、固定资产减少业务审计独立审计师在审计C公司时发现公司一项固定资产减少，分录如下：借：营业外支出非常损失 240000 累计折旧 60000 贷：固定资产 300000根据企业会计制度规定，固定