金 融 会 计 课 件(第五章)

1、第五章 银行贷款业务的核算第五章 银行贷款业务的核算Page 2目的与要求： 1.了解贷款业务的分类和核算要求； 2.掌握各种贷款的主要规定和贷款的发放、收回的账务处理；3.掌握贷款利息的计算及核算；4.掌握票据贴现业务的核算方法。5.了解贷款损失准备的意义，掌握贷款损失准备的核算方法。本章目录：第一节：贷款业务概述第二节：信用贷款核算第三节：担保贷款核算第四节：票据贴现第五节：贷款利息和计算与核算第六节：贷款损失准备核算Page 3 一、贷款业务的意义 贷款是商业银行对借款人（企事业单位和个人）提供的按约定的利率和还款期限还本付息的一种信用活动。 贷款是商业银行最主要的资产，是商业银行取得收

2、入，获取利润的最主要途径；也是商业银行根据国家信贷政策和产业政策调节国民经济结构的重要手段。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 4第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述 二、贷款业务的核算要求 （一）正确使用会计科目 贷款科目和账户反映银行对国民经济各部门各类贷款的资金投放和规模，能反映银行执行国家信贷政策和产业政策情况，为检查、考核信贷计划执行情况和领导决策提供依据。 （二）准确办理各项贷款和贴现的核算手续 会计人员应做好贷款业务有关核算工作，确保在贷款额度范围内发放贷款，正确计算贷款利息，及时回收贷款本息，准确计提贷款损失准备和核销贷款损失。 （三）加强对贷

3、款业务核算过程的监督 发挥会计监督作用，监督借款人按合同规定的用途使用资金，准确掌握贷款期限，督促借款人如期还款。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 5 二、贷款业务的种类 （一）按贷款期限分 1.短期贷款指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款。主要品种为流动资金贷款。 2.中期贷款指贷款期限在一年以上，五年以内（含五年）的贷款。主要品种有技改贷款、个人消费贷款等。 3.长期贷款指贷款期限在五年以上的贷款。主要品种有基建贷款、按揭贷款等。 第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 6 （二）按贷款保证方式分 1.信用贷款指完全凭借借款人的信誉发放的贷款。一般

4、只提供给AAA级客户。 2.担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。 （1）保证贷款-指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。 （2）抵押贷款-指以借款人或第三人的财产作为抵押而发放的贷款。 （3）质押贷款-指以借款人或第三人的动产或权力作为抵押而发放的贷款。 3.票据贴现指贷款人以借款人转让未到期票据的方式发放的贷款。Page 7 （三）按贷款质量分 1.按正常贷款与不良贷款划分 （1）正常贷款指按期还本付息贷款。 （2）不良贷款指逾期贷款、非应计贷款。 逾期贷款-指逾期90天以内未归还的贷款。 非应计贷款-指本金逾期或欠息达到90天（含）

5、以上的贷款。 P97（三）所指的“一逾两呆”划分不良贷款的方式已停止使用。 第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 8 2.按风险分类划分 （1）正常贷款-指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。 （2）关注贷款-指尽管目前借款人有能力偿还本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 （3）次级贷款-指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常收人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一些损失。 （4）可疑贷款-借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。 （5）损失贷款

6、-在采取了所有可能的措施后或者一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回较少的都分。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 9 （四）按银行是否担责分（按贷款主体分） 1.自营贷款指贷款人（商业银行）以合法方式筹集资金并自主发放的贷款。其贷款风险由贷款人自行承担，利息收入由贷款人获得。 2.委托贷款指由委托人（政府部门、单位、个人）提供资金，由贷款人（商业银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、期限、利率等代理发放、监督使用并协助收回的贷款，贷款风险由委托人承担。利息收入由委托人获得，贷款人收取手续费。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 10 (五

7、）按贷款对象分（教材没有） 1.单位贷款指贷款人向符合条件的企事业单位及机关团体等经济组织发放的贷款。 2.个人贷款指贷款人向符合条件的自然人发放的贷款。 （六）按利率性质分 1.固定利率贷款指根据合同规定，在贷款期内利率不作调整的贷款。 2.浮动利率贷款指根据合同规定，在贷款期内可定期调整利率的贷款。 3.优惠利率贷款指中央银行对国家拟重点发展的某些经济部门、行业或产品制订较低的利率由政策性银行或商业银行发放的贷款。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 11 （七）按贷款用途分 1.固定资产贷款-指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人

8、固定资产投资的贷款。 2.流动资金贷款-指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的用于借款人日常生产经营周转的贷款。 3.消费贷款指贷款人对消费者个人发放的,用于购置耐用消费品或支付其他费用的贷款。第五章 银行贷款业务的核算 第一节 贷款业务概述Page 12 （八）按还款方式分（教材没有） 1.到期还款指到期一次性偿还贷款。 2.分期还款指按合同约定的还款次数和期限分次分期偿还贷款。 （九）按利息核算分（教材没有) 1.非应计贷款指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。非应计贷款的利息计入表外或待转营业收入。 2.应计贷款指非应计贷款以外的贷款，应计贷款的利息计入利息

9、收入。 第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 13 信贷部门职责：受理、审核、调查、审批、签订贷款合同、进行贷后管理、监督贷款使用和回收。 会计部门职责：发放贷款、回收贷款的核算；贷款利息计算与核算。 一、贷款发放方式 （一）逐笔支付-指按借款人的实际用款需要，逐笔发放贷款。贷款=用款 （二）转存贷款-指将贷款一次性转入借款人其他存款账户，实际用款时从其他存款账户支用。第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 14 二、贷款业务有关核算科目 （一）贷款科目 1.“贷款”，资产科目，用于核算正常贷款。发放贷款时，记入借方，收回和转不良贷款时，记入贷

10、方，借方余额反映未到期贷款。（正常贷款科目设置各行不尽相同，需根据各行制度执行） 2.“逾期贷款”，资产科目，用于核算逾期90天以内的不良贷款。贷款到期未收回，贷款本金由正常贷款科目转入本科目借方，收回或核销逾期贷款或逾期达到90天时，记入贷方，借方余额反映尚未收回的逾期贷款。 3.“非应计贷款”，资产科目，用于核算预期达到90天（含）以上的贷款。逾期贷款或应收利息达到90天，贷款本金由原贷款科目转入本科目借方，收回或核销非应计贷款时，记入贷方，借方余额反映尚未收回的非应计贷款。Page 15 （二）存款科目 “其他活期存款”，负债科目，专门用于核算由贷款账户转入的存款。发放转存贷款时，记入贷

11、方，支用时计入借方，贷方余额反映尚未用完的贷款。 （三）利息科目 1.“应收利息”，资产科目，核算发放的各类贷款以及垫款按规定应确认为当期损益的应收未收利息。结计利息时，记入借方，收回应收利息时，计入贷方，余额反映尚未收回的应收利息。 2.“应收未收贷款利息”，表外科目，核算非应计贷款应收未收利息。贷款转入非应计贷款时，尚未收回的应收利息转入本科目收入方，结计非应计贷款利息时，记入本科目收入方，余额反映尚未收回的表外挂账利息。第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 16 三、信用贷款的核算 （一）发放贷款的核算 使用

12、凭证：借款人填制的“贷款转存凭证”（四联）、核定贷款指标通知单。贷款转存款凭证分别作为发放贷款借、贷方记账凭证和信贷部门存档及给客户的回单；核定贷款指标作为借方记帐凭证附件。发放贷款会计分录为： 借：贷款-借款人贷款户 贷：其他活期存款-借款人存款户 （为保证贷款资金用途得到有效监控，贷款发放后一般不能转入借款人结算账户，需转入专用科目。P98存款科目不准确）第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 17 （二）贷款到期的处理 贷款到期，可能出现的情况包括：正常收回、展期、转贷和逾期。 1.正常收回贷款的处理 由信贷部门提前通知借款人，借款人提交还款凭证交信贷部门，信贷部

13、门通知会计部门办理还款手续，会计部门审核后记账，会计分录为： 借： 活期存款- 单位存款户 （本行开户） 或：存放中央银行款项 （他行开户） 贷： 贷款- 单位贷款户 借款人主动申请提前归还，需交付一定违约金；因借款人有违规行为，银行要求借款人提前归还。提前归还贷款分录与正常回收相同。 第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 18 2.贷款展期与转贷的处理 贷款展期：指借款人申请延长贷款期限。符合贷款展期条件的借款人可提前申请贷款展期。贷款只能展期一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限累计不得超过年。

14、贷款展期不需要做账务处理，只需修改到期日和利率。 贷款转贷：也称借新还旧，指贷款到期(含展期后到期)后不能按时收回，又重新发放贷款用于归还部分或全部原贷款的行为。原贷款做收回处理，新贷款做发放处理，借贷方科目相同，主要是贷款发放日期、到期日及利率等要素按新的贷款合同登记。第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算Page 19 3.贷款逾期（不良贷款）的处理 （1）逾期贷款：指贷款到期未能正常回收的贷款。会计部门根据信贷部门通知填制特种转账凭证（三联），将贷款转为逾期贷款账户，使用科目：逾期贷款-借款人逾期贷款户，会计分录为： 借：逾期贷款-借款人逾期贷款户 (P99逾期科目错误）

15、 贷：贷款-借款人贷款户 Page 20第五章 银行贷款业务的核算 第二节 信用贷款业务的核算 （2）非应计贷款：指贷款本级或利息逾期达90天未收回的贷款。符合“非应计贷款”条件的贷款应转入非应计贷款科目核算，会计分录为：（教材P99呆滞贷款停用） 借：非应计贷款-借款人贷款户 贷：逾期贷款-借款人逾期贷款户 （本金逾期90天） 或：贷款-借款人贷款户 （本金未逾期，利息逾期90天） 4.不良贷款本金收回的处理 不良贷款由信贷部门催收，只要借款人存款账户有资金收入，银行可直接扣款用于归还不良贷款，会计分录为： 借：存款-借款人 贷：逾期贷款-借款人 或：非应计贷款-借款人第五章 银行贷款业务的

16、核算 第三节 担保贷款的核算Page 21 一、抵押贷款 抵押贷款指债务人或者第三人不转移对拥有所有权、处分权的财产的占有，将该财产作为对银行债权的担保。债务人不履行债务时，银行有权以抵押财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿的贷款。 （一）抵押物的种类 必须是抵押人（包括借款人或第三人）所有的、有价值的、可保存的、易变现的的财产。（P100概念不准确） （二）抵押率规定 贷款抵押率根据抵押物种类不同，控制在50%-70%之间。 贷款额度（含本息）=抵押物评估价值*抵押率 （三）抵押物保管 抵押物保管按合同规定执行，在用不动产抵押，银行保管有关权证；动产抵押可保管动产。（P100不准确）

17、第五章 银行贷款业务的核算 第三节 担保贷款的核算Page 22 （四）抵押贷款的发放和到期的处理 1.发放的处理 抵押贷款发放的表内会计分录与信用贷款相同，另外，对保管的抵押物实物或证件需登记表外科目，会计分录为： 借：贷款-借款人贷款户 贷：其他活期存款-借款人存款户 收入：待处理抵押品-抵押人户 第五章 银行贷款业务的核算 第三节 担保贷款的核算Page 23 2.到期的处理 抵押贷款到期，借款人展期、转贷或逾期的账务处理与信用贷款相同，贷款正常回收以及处置抵押物回收本息的处理如下： （1）正常回收贷款本息 收回贷款的同时将抵押物归还借款人，会计分录为： 借：活期存款-存款户 贷：贷款-

18、借款人贷款户 贷：利息收入 付出：待处理抵押物-抵押人户 Page 24第五章 银行贷款业务的核算 第三节 担保贷款的核算 （2）处置抵押物收回不良贷款本息 借款人到期未清偿债务的，贷款银行有权与借款人协商处理抵押物，未能达成协议的，通过向人民法院起诉实现抵押物的拍卖、变卖收回贷款本息，会计分录为： 借：存中央银行存款（或科目）(本金+表内外挂账利息） 贷：逾期贷款（或非应计贷款）-借款人户 （本金） 贷：应收利息-借款人户 （表内挂账利息） 贷：利息收入 （表外挂账利息） 贷：活期存款-借款人户 （处置款-贷款本息） 付出：应收未收贷款利息 （表外挂账利息） 付出：待处理抵押物-抵押人户 P

19、age 25 二、保证贷款 保证贷款指第三方保证人和银行约定，当债务人不履行债务时，保证人按照合同约定代债务人履行债务或者承担赔偿责任的贷款。 保证可分为一般保证和连带责任保证。一般保证指保证人和银行约定，当债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的一种担保方式。连带责任保证是指保证人和银行约定，保证人与债务人对债务承担连带责任的一种担保方式。 银行信贷部门需审查保证人是否具备保证资格，是否具有较强的代偿能力、是否无重大债权债务纠纷等。 保证贷款的发放和回收账务处理与信用贷款相同。 第五章 银行贷款业务的核算 第三节 担保贷款的核算第五章 银行贷款业务的核算 第三节 担保贷款的核算Page

20、26 三、质押贷款 质押贷款：指债务人或者第三人将其可质押的财产移交贷款银行占有，将该财产作为对贷款银行债权的担保。债务人不履行债务时，贷款银行有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该动产、权利的价款优先受偿。 质押物：质押分为动产质押和权利质押。可作为质押的质物有：机器、交通运输工具和其他动产（银行一般将其作为抵押物）；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以质押的的其他权利。 质押率：贷款质押率根据抵押物种类不同，控制在50%-90%之间 质押贷款发放、回收、处置等核算与抵押贷款相同。第五章 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现Page 27 票据贴现是指商

21、业汇票的持票人为获取资金，以未到期的商业汇票向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。票据贴现是一种融资手段，也是商业银行的一种贷款方式。 一、票据贴现业务的意义 对持票人而言，票据贴现有利于缓解持票人资金紧张状况，保证其生产、经营正常进行； 对商业银行而言，票据贴现的安全性和变现能力都比一般贷款强，可通过转贴现和再贴现的途径及时收回贴现资金。 第五章 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现Page 28 二、票据贴现的核算 使用凭证：贴现凭证（一式五联），使用科目：贴现持票人户 贴现流程：持票人填贴现凭证交银行信贷部门，信贷部门审批同意，凭证交会计部门，会计部门审核凭证无误，计算贴现利息和实付贴现

22、金额办理转账。 贴现利息=票面金额*贴现日数*贴现（日）利率 （当前贴现利率在10%以上） 实付贴现金额=票面金额-贴现利息 贴现日数从贴现日到票据到期前1日的实际天数，如承兑人在异地，另加3天划款日期。 贴现会计分录为： 借：贴现资产贴现申请人户 （票面金额） 贷：利息收入贴现利息 贷：活期存款贴现申请人户 （实付贴现金额）第五章 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现Page 29 三、汇票到期收回的处理 （一）商业承兑汇票到期的处理 商业承兑汇票到期，贴现银行作为持票人向承兑人开户银行办理托收。 1.正常收回票款的处理 承兑人开户行贴现银行借： 活期存款承兑人 借：联行来账-承兑人开户行

23、贷： 联行往账-贴现银行 或：存中央银行存款 或：存中央银行存款 贷：贴现资产贴现申请人 第五章 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现Page 30 2.承兑人存款账户资金不足的处理 贴现银行收到因承兑人资金不足退回的票据后，向贴现申请人追回贴现票款，如果贴现申请人资金不足，票款转入贴现申请人逾期贷款，追索会计分录为： 借：单位活期存款贴现申请人 或：逾期贷款贴现申请人 贷：贴现资产贴现申请人Page 31 （二）银行承兑汇票贴现到期收回的处理 承兑银行贴现银行 借：应解汇款 借：联行来账-承兑银行 贷：联行往账-贴现银行 或：存中央银行存款 或：存中央银行存款 贷：贴现资产贴现申请人 第五章

24、 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现第五章 银行贷款业务的核算 第四节 票据贴现 四、贴现于贷款的主要区别 1.当事人之间关系不同。贴现是贴现行与贴现申请人之间是给付对价的关系，即买卖关系；而后者贷款人与借款人之间是借贷关系，即债权债务关系。 2.主债务人不同。填写票据以承兑行为主债务人，贴现申请人仅是诸多次债务人之一；而贷款的借款人即为债务人。 3.利息收取方式不同。贴现是先扣除利息再划款，即事前收息；贷款是先贷款，之后定期收取利息或者到期利随本清。 4.期限不同。贴现期限最长不得超过6个月（纸质）；贷款则根据借款人的需求不同，期限长短不一。 5.资金使用范围不同。贴现的资金如何使用贴现申

25、请人拥有完全自主权；贷款有规定的用途。 6.追索对象不同。贴现票据到期，承兑人无款支付，贴现银行向贴现申请追索票款；贷款到期，借款人不能归还，贷款银行向担保人追索或拍卖抵（质）押物。Page 33 一、定期结息 （一）利息计算：一般情况下，定期结息的贷款按季计收利息，利息计算方法与活期存款相同，即： 利息=计息贷款累计日积数*日利率 （二）账务处理： 1.正常贷款和逾期贷款利息的核算 结息日计提会计分录为： 借：应收利息借款人户 贷：利息收入贷款利息收入户 结息次日从借款人存款账户扣收应收利息，会计分录为： 借：活期存款借款人户 贷：应收利息借款人户 如果借款人逾期归还利息，还应补扣应收利息的

26、复利 第五章 银行贷款业务的核算 第五节 贷款利息核算Page 34第五章 银行贷款业务的核算 第五节 贷款利息核算 2.“非应计贷款”利息的核算（教材没有） 结息日计提的非应计贷款利息计入表外科目计入表外科目，分录为： 收入：应收未收贷款利息借款人户 实际收回非应计贷款表外利息时确认收入，销记表外挂账利息，会计分录为： 借：存款借款人户 贷：利息收入 付出：应收未收贷款利息借款人户第五章 银行贷款业务的核算 第五节 贷款利息核算Page 35 二、利随本清（逐笔结息） 利随本清指的是到期一次性收回贷款本金和利息，一般用于半年以内贷款。利息计算方法与定期存款相同，即： 利息=贷款本金*期限*利率 账务处理：贷款到期，收回贷款本息，会计分录为： 借：存款借款人户 贷：贷款借款人户 贷：利息收入（或应收利息） 利随本清的贷款，应按季预提利息确认收入。第五章 银行贷款业务的核算 第六节 贷款损失准