基础会计3—会计凭证与会计账簿

1、会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。 正确填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，也是做好会计工作的前提。 1、如实记录经济业务，为记账、算账提供依据 2、明确经济责任，有利于加强经济管理中的责任制 3、监督控制经济活动，有利于发挥会计监督的作用 会计凭证有多种多样，一般按其填制的程序和用途不同来分类可以分为： 原始凭证 记账凭证原始凭证 原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。 它是进行会计核算的原始资料和重要依据，具有较强的法律效力。例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。原始

2、凭证的种类原始凭证的构成要素原始凭证的填制要求原始凭证的种类 1、原始凭证按其取得的来源渠道不同可分为： 自制原始凭证 由本单位内部经办业务的部门或个人在执行某项经济业务时自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、 销货发票 外来原始凭证 是指本单位在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如购货发票、银行结算凭证等。 等。 湖南省增值税专用发票 长沙 NO 016727开票日期： 年 月 日购货单位名 称纳税人登记号地址、电话开户银行及帐号货物或应税劳务名称计量单位数 量单价金 额税 率（%）金 额万千百十角分万千百十角分合 计价税合计（大写） 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥销货

3、单位名 称纳税人登记号地址、电话开户银行及帐号备注 收款人： 开票单位（未盖章无效） 2、原始凭证按填制方法不同分为： 一次原始凭证 累计原始凭证 汇总原始凭证一次原始凭证：简称一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如领料单，发货票、支票等。外来原始凭证一般属一次凭证。累计原始凭证： 简称累计凭证，是指为了简化填制手续，把在一定时期内连续发生的且性质相同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。 限额领料单 20年5月份 发料仓库：金属

4、材料仓库领料单位：一车间 编号：30用途：生产A产品材料类别材料编号材料名称及规格计算单位单价全月领用限额 全月实领数量金额金属 甲材料 千克1.00元10 0009 8009 800日期请 领实 发限额结余退库数 量领料单位负责数量发料人领料人退料单编 号5.21 000 (签章）1 000（签章）（签章）9 0005.82 000（签章）2 000（签章）（签章）7 0005.124 000（签章）4 000（签章）（签章）3 0005.201 200（签章）1 200（签章）（签章）1 8005.251 800（签章）1 800（签章）（签章）0200 供应部门负责人（签章） 生产计划部

5、门负责人（签章） 仓库负责人（签章） 汇总原始凭证：又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一份汇总凭证。如“发料凭证汇总表”、“工资汇总表” 等。 在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。原始凭证的构成要素 1、原始凭证的名称。如“入库单”、“发货票”、“支票”等，反映原始凭证的用途。 2、填制原始凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。 3、填

6、制凭证单位名称。 4、接受凭证单位名称。 5、经济业务的基本内容。包括经济业务所涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和金额等。 6、填制单位及经办人员签章。原始凭证的填制要求 1、记录真实。原始凭证必须实事求是地记录各经济业务的真实情况，内容和数字要真实，计算要准确。 2、内容完整。原始凭证的要素必须填写齐全，不得少记、漏记。 3、明确责任 4、书写规范 文字要简要，字迹要清楚 大小写金额数字要规范。 壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元(圆)、角、分、零、整记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计

7、凭证。 记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后再据以登记账簿。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。 原始凭证和记账凭证的关系 原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，两者之间既有联系又有区别。 联系 1、原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容一致； 2、在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明； 3、两者都是登记账簿的依据。 区别 1、原始凭证是由经办业务的有关人员填制的；而记账凭证一律由会计人员填制； 2、原始凭证是一种证据，具

8、有法律效力；而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账簿的一种直接依据。 3、原始凭证是根据经济业务的发生或完成情况填制的，其格式多种多样，错综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的要求填制的，其格式基本统一。 4、原始凭证仅用以记录证明经济业务已经发生或完成，不能载明会计分录；而记账凭证记录会计分录的全部内容。记账凭证的种类1.按记账凭证填制方式不同可分为：单式记账凭证：是按一项经济业务所涉及到的每个会计科目分别填制记账凭证，一张记账凭证只填列一个会计科目，在一张凭证上不能反映经济业务的全貌。因此，在实际工作中一般很少使用复式记账凭证：是指将每项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。

9、能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量；在实际工作中，一般都采用复式记账凭证 2、复式记账凭证按用途不同可分为：专用记账凭证：是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用记账凭证 ：是以一种格式来记录全部经济业务的记账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，主要适用于业务比较简单、业务量较少的单位使用。 收款凭证：专门用于登记现金 和银行存款收入业务的记帐凭证。付款凭证：专门用于登记现金和银行存款支出业务的记帐凭证。转账凭证：用于登记与现金和银行存

10、款收付业务无关的记帐凭证。 摘 要贷方科目账页 金 额总账科目明细科目十万千百十元角分 合 计收 款 凭 证借方科目：银行存款 年 月 日 凭证编号 会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张摘 要借方科目账页 金 额总账科目明细科目十万千百十元角分合 计付 款 凭 证贷方科目： 年 月 日 凭证编号会计主管 出纳 记账 审核 制单附件 张摘 要会计科目借 方 金 额 贷 方 金 额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分 合 计转 账 凭 证 年 月 日 转字第 号附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单摘 要会计科目借 方 金 额 贷 方 金 额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角

11、分 合 计记 账 凭 证年 月 日 第 号附件 张会计主管 出纳 记账 审核 制单记帐凭证转帐凭证单式记帐凭证专用记帐凭证通用记帐凭证复式记帐凭证付款凭证收款凭证记帐凭证种类汇总表记账凭证的构成要素1记账凭证名称及填制单位名称2填制记账凭证的日期（一般与经济业务发生日期一致）3记账凭证的编号(在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记帐凭证完整无缺.若一笔业务需填制几张记帐凭证,采用分数编号,如:转字6 ,转字6 .)12224经济业务内容摘要（说明清楚、简明扼要）5会计分录（科目名称、方向和金额）6所附原始凭证（附件）张数（以自然张数为准）7有关人员签章（制证、审核、记账、会

12、计主管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员签名或盖章）。记账凭证填制的要求1记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 。2、除结帐和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明附件张数。3、编制会计分录时，必须按统一规定的科 目填写。4、要素必须填写齐全，手续齐备。5、填写完毕后必须进行审核才能作为登记 帐簿的依据。大华公司2012年11月发生下列经济业务： 1.11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。2.11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，款项收存银行。 3.11月30日计提本月固定资产折

13、旧5000元，其中车间3000元，管理部门2000元。要求：根据上述业务填制专用记账凭证。摘 要借方科目账页 金 额总账科目明细科目十万千百十元角分从银行提取现金现金80000合 计￥80000付 款 凭 证贷方科目：银行存款 2012年11月5日 银付字1号会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平附件 1 张摘 要贷方科目账页 金 额总账科目明细科目十万千百十元角分销售产品主营业务收入A产品500000100件应交税金应交增值税（销项税额）85000 合 计￥585000收 款 凭 证借方科目：银行存款 2012年11月10日 银收字1号附件 2 张会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平 摘

14、要会计科目借 方 金 额 贷 方 金 额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分计提固制造费用折旧费用300000定资产管理费用200000折旧累计折旧500000 合 计￥500000￥500000转 账 凭 证2012年11 月 30 日 转字第 1 号附件 1 张会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平会计帐簿 会计账簿，是由具有一定格式且相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映一个单位经济业务的簿籍。 设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算工作的一个重要环节，也是编制会计报表的重要依据。 1、为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息。 2、为定

15、期编制会计报表，提供数据资料。 3、为分析和检查企业经济活动情况提供依据。 会计帐簿的种类 账簿的种类是多种多样的，为了便于了解和运用账簿，可按不同的标志对账簿进行分类： 1、账簿按用途不同分类 序时帐 分类帐 备查帐 2、账簿按外表形式分类可分为： 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 序时帐 序时账，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在实际工作中应用最广泛的日记账是现金日记账和银行存款日记账两种。 现金日记帐是按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记库存现金的收入、付出和结存情况的账簿。银行存款日记帐是按时间的先后顺序逐日逐笔登记企业银行存款的收入、付出和

16、结存情况的账簿。 分类帐 分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。 按照总分类账户分类登记的账簿叫总分类账簿，它是用来核算经济业务的总括内容的。按照明细分类账户分类登记的账簿叫明细分类账簿，它是用来核算经济业务的明细内容的。 备查帐 备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。如租人固定资产登记簿等。 订本式账簿 是指把许多账页装订成册的账簿。 优点：账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。 缺点：由于账页固定，使用起来

17、欠灵活，在同一时间内只能由一人登记账簿，不便于分工记账。 活页式账簿 是指账页不固定，用活页形式的账簿，如材料明细账。 优点：账页数可根据需要确定，不足时，可随时增加账页；登记方便，可同时由数人分工记账。 缺点：账页容易散失或被抽换。 卡片式账簿 是指用印有记账格式的卡片来登记各项经济业务的账簿。卡片不固定在一起，数量可根据经济业务增减。如固定资产明细账等。优缺点同活页式帐簿。 会计帐簿备查帐按用途不同分类卡片式帐订本式帐按外表形式分类分类帐序时帐会计帐簿种类汇总表活页式帐现金日记帐银行存款日记帐总分类帐明细分类帐会计帐簿的登记 帐簿的构成要素 登记帐簿的要求 序时帐的格式与登记 总分类帐的格

18、式与登记 明细分类帐的格式与登记会计帐簿的构成要素 1、封面。写明账簿名称和记账单位名称。 2、扉页。填列账簿启用的日期和截止日期，页数、册次；经管账簿人员一览表和签章；账户目录等。 3、账页。账页的格式因反映经济业务内容的不同，可有不同格式，但基本内容应包括： 账户的名称（总账科目、二级或明细科目）； 登账日期栏； 凭证种类和号数栏； 摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）； 金额栏（记录经济业务的增减变动）；会计帐簿的登记要求 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账薄。其基本要求如下： 1准确完整。 2注明记账符号。 3书写留空。不要写满格，一般应占格距的1/2。 4正常记账使用蓝黑墨

19、水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。 5特殊记账使用红墨水。比如：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录等。 会计帐簿的登记要求 6顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 7结出余额。结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”的等字样。没有余额的账户，应写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 8过次承前。 序时帐的格式与登记 1现金日记账的格式与登记 格式：现金日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“三栏式”，基本结构为“借方（收入）”、“贷方（支出）”和“余额”三栏。 登记依据：由出纳人员根据收付款凭

20、证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。“收入栏”，根据现金收款凭证和银行付款凭证登记；“支出栏”，根据现金付款凭证登记；并按日结算余额。 2银行存款日记账的格式与登记 格式：采用订本式账簿，其账页格式一般采用“三栏式”，基本结构为“借方（收入）”、“贷方（支出）”和“余额”三栏。 登记依据：由出纳人员根据收付款凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。“收入栏”，根据银行存款收款凭证和现金付款凭证登记；“支出栏”，根据银行存款付款凭证登记；并按日结算余额。 总分类帐的格式与登记 格式：采用订本式账簿，其账页格式一般采用“三栏式”。只提供价值指标，不提供数量指标。 登记依据：总

21、分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证再据以登记总账。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式。明细分类帐的格式与登记 1、明细分类账的设置 各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应按照总分类科目设置所属的若干必要的明细分类账。各个单位，除现金、银行存款等账户外，应为各种材料物资、应收应付款项、费用、成本、收入、利润等总分类账户设置明细分类账，进行明细分类核算。 2、明细分类账的格式 明细分类账一般采用活页式账簿。其帐页格式分别有四种： 三栏式 数量金额式 多栏式 横线登记式 “三栏式”明细帐 三栏式明细分类账账页，只

22、设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。 “数量金额式”明细帐 数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“产成品”等账户的明细分类核算。 “三栏式”明细帐 “数量金额式”明细帐 “多栏式”明细帐 多栏式明细分类账，是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。它适用于“

23、生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“本年利润”等账户的明细核算。 “横线登记式”明细帐 横线登记式明细账，也称为平行式明细账，它的结构特点是，将前后密切相关的经济业务在同一横行进行详细登记。同一行内借、贷均有记录时，表示该项经济业务已处理完毕，如果只有借（或贷）方记录，而无贷（或借）方记录，则表示该项经济业务还未结束。如材料采购业务的收料和付款情况等。 “多栏式”明细帐 3明细分类账的登记依据 各种明细分类帐都是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。 错帐的

24、更正方法 划线更正法 红字更正法 补充更正法 一、划线更正法 1、适用范围 这种方法是会计核算中用红线注销原有记录，更正错账的一种方法。 在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属登账时文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。 2、具体更正方法 先将错误数字全部划一条红线予以注销，但不得只划去其中个别错误数字；对已划销的数字，应当保持原有字迹仍可辩认，以备查核。 将正确的数字用蓝字写在划线上面，并由记账员在更正处盖章，以明确责任。 二、红字更正法 红字更正法，又称红字冲销法，是在会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。一般适用于两种情况采用。

25、1、记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目有错误，可采用红字更正法更正。 具体更正方法：先用红字金额填制一张与原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，同时在摘要栏注明“冲销月日第号凭证错误”；然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正月日第号凭证错误”，并据以登记入账。 例：某企业用银行存款2500元支付广告费。填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。 （1） 借：管理费用 2500 贷：银行存款 2500 第一步，用红字填制记账凭证如下，并据以登记入账，冲销原错误记录。 （2）借：管理费用 2500 贷：银行存款 2500 第二步，用兰字（或黑字）填制一张正确的记账凭

26、证，并据以入账。 （3）借：营业费用 2500 贷：银行存款 2500 根据以上记账凭证记账后的账户记录如下： 银行存款 管理费用 营业费用 （1）2500 （1）2500 （2）2500 （2）2500 3）2500 （3）2500二、红字更正法 2、记账后，发现记账凭证的应借应贷科目无错误，只是金额有错误，所记金额大于应记金额，也可以采用红字更正法予以更正。 具体更正方法：只将多记金额用红字填制一张应借应贷科目与原错误凭证相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销月日号凭证多记金额”，并据以用红字金额登记入账。 例：某企业收回应收帐款10 000元。误编制下列分录，并已登记入账。 借：银行存款

27、100 000 贷：应收帐款 100 000 更正： 应将多记的金额用红字作如下分录，并用红字登记账。 借：银行存款 90 000 贷：应收帐款 90 000 根据以上记账凭证记账后的账户记录如下： 应收帐款 银行存款 100000 100000 90000 90000三、补充更正法 1、适用范围 补充更正法是在会计核算中，用蓝字补充原记金额以调整账簿记录的一种方法。 这种方法适用于记账后，发现记账凭证中应借应贷科目正确，只是所记金额小于应记金额的错账更正。 2、具体更正方法 更正时，将少记金额（正确数字与错误数字的差额）用蓝字填制一张应借应贷科目与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“补记

28、月日第号凭证少记金额”，并据以登记入账，加以补充。 例：企业开出现金支票，从银行提现8000元。填制记账凭证时，将金额填写为800元，并已登记入账。其分录如下： 借：现金 800 贷：银行存款 800 更正： 应将少记的金额用蓝字作如下分录，并用蓝字登记入账。 借：现金 7 200 贷：银行存款 7 200对帐与结帐 对帐的内容 结帐的方法 一、对帐的内容 为了保证各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。对账，简单地说就是核对账目，对账簿记录进行的核对工作。对账工作一般包括： 账证核对 账账核对 账实核对。 账证核对 账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证