固定资产审计第四组

1、固定资产审计 会计1214班第四组组员：周鑫 魏巧玲 唐阳 翟秀秀 许晓伟 胥爱爱 徐倩 兰文 尹艺达 模块二：内部控制项目四：采购与付款循环的审计知识回顾： 应付账款的审计工作任务一：应付账款工作任务二：固定资产六大循环审计1. 业务活动及相关的凭证和会计记录2.内部控制及内部控制测试3.实质性测试程序能力目标： 能熟悉本循环所涉及的主要会计记录与主要业务活动；能进行内部控制测试；能进行实质性测试。知识目标：了解固定资产的主要经济业务内容与审计目标； 掌握固定资产的控制测试；掌握并运用固定资产的实质性测试。一、固定资产的确认：（一）固定资产的两个特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

2、1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。 （二）同时满足两个条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。符合资产的定义二、固定资产审计的特点（一）固定资产审计的范围很广；（二）固定资产审计时间较少，审计程序与方法相对简单； （三）固定资产审计的重要性较大；（四）固定资产的购置、建造、处置等极易发生舞弊；（五）在查证固定资产所有权时，应特别关注固定资产是否已作了抵押（函证银行、查会议记录）；（六）不能孤立地审查固定资产。三、固定资产的内部控制（一）职责分工申请与审批相互独立；采购计划、审批及计划实施相互独立；采购与验收相互独立

3、，采购与付款独立；固定资产保管与记录相互独立，防止篡改记录；提出退出申请、鉴定、审批相互独立；固定资产使用部门与审核退出凭证的部门相互独立；固定资产折旧计算、复核、审批相互独立。（二）信息传递程序控制1、建立以审批、签约、验收、复核、移交、计算、记录为主要控制点的信息控制程序。 授权审批程序。采购、计划、资产退出、折旧计算等应有必要的申请报批程序，须经主管人员或管理当局批准后方可实施。固定资产购置计划（预算）只有经过董事会审批后方可实施。 文件和记录的使用。 审核制度。 实物控制。2、归口管理，实物负责，定期盘点。四、固定资产的控制测试（一）深入了解固定资产的内部控制（二）验证固定资产的新增手

4、续（三）验证固定资产的退废手续（四）抽查固定资产的验收报告（五）检查固定资产帐卡设置情况（六）评价内部控制五、固定资产的审计目标（一）存在性和所有权（二）增减变动记录的完整性，增减变动的合理性、合法性。（三）计价（四）期末余额（五）披露六、固定资产的实质性测试（一）核对（二）分析性复核1计算固定资产原值/产品产量单位产量占有的固定资产原值2累计折旧/固定资产原值 3各期修理费比较分析固定资产的增减变动情况与在建工程、现金流量及生产能力的相关性。分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。 （三）检查固定资产的增加例某企业，固定资产原值变动如下：项目固定资产合计年初数40000000本年增加

5、30000000本年减少0年末数70000000对于本年增加的固定资产我们已看到原始凭证，看过实物。了解到这是企业的第二条生产线，所生产的产品与第一条生产线相同。第一条生产线是去年正式开始生产的。但是，我们还应进一步解释固定资产增加的原因。两年上了两条生产线，今年的固定资产增加是扩大生产能力。但我们在审计时已经知道，企业去年的销售并未实现预算，截止目前第一条生产线的利用率只有40%。于是，我们进一步问客户，在这样的情况下，为什么要上第二条生产线？有没有合理的理由？客户的回答是，第一条生产线有质量问题，无法产出合格产品！由此，企业的固定资产减值准备等一系列问题浮出水面。如果我们不是不断地询问固定

6、资产增加的原因，这样一个重大问题就将被忽略过去。 1审查购入的固定资产 2 审查在建工程转入的固定资产规定：在建工程达到原定可使用状态，按估计价格转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工结算后再调整其原值。3审查投资者投入的固定资产 4债务人抵债而获得的固定资产 5审查非货币性资产交换取得的固定资产 6审查接受捐赠的固定资产项目固定资产合计年初数40000000本年增加2000000本年减少（8000000）年末数34000000（四）检查固定资产的减少例某企业，固定资产原值变动如下：这是一个设立了两年的企业，所以，在完成了全部常规的对固定资产的增加和减少的测试之外，我们对于一个设立不久的企业就

7、有如此大的固定资产减少（占原值的20%）是很有疑问的。客户的回答是，合资企业的外方投了很多二手设备，真正的生产中一用就不好使，只好报废。这是一个合理的解释，但显然也是一个合资企业的各方投资者希望审计师向他们报告的一件事。1检查固定资产的报废是否达到原定使用年限，若提前报废要查明原因；授权批准；技术部门鉴定；变价收入是否入账；若清理完毕是否及时结转。2检查出售的固定资产是否是企业必需出售的价格款项是否及时入账授权批准账务处理3检查对外投资的固定资产4检查对外捐赠的固定资产（五）审查结存的固定资产1检查固定资产存在性法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需要通过盘点加以证实。固定资产的盘

8、点，与存货的盘点基本相同。注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产是否存在，也可以以实物为起点，追查至固定资产明细账。一般房屋建筑物，可重点抽查验证，对安装使用的设备，可在小范围内抽查验证，对可移动的固定资产，需要在较大范围内抽查验证，核对账实是否相符。2检查固定资产所有权（六）审查固定资产的租赁（七）固定资产、累计折旧及减值准备审计（八）披露资产负债表：原值累计折旧减值准备净额附注：1固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法。2固定资产的预计使用年限和预计净残值。3抵押、担保的固定资产。 4闲置固定资产的账面价值、闲置的原因。5已提折旧、继续使用的固定资产的账面价值。6准备处置的固定资产的账面价值等。课后分析题2006年12月20日，甲公司购买一台设备，取得增值税专用发票，价100万元，增值税17万元，合计117万元。又取得运费发票2万元，装卸费1万元，预计净残值率5%。该设备于2006年12月当月交付使用。 2008年12月31日，预计可收回金额40万元，经查该企业2009年计提折旧12万元，审查其正确性。例2接上例，经查该企业于2008年12月31日重