审计关系的理论分析受托责任还是委托代理

1、审计关系的理论分析：受托责任还是委托代理摘要审计关系是包括审计委托人、审计人(审计 受托人)、被审计人的三方关系，其中包括双重代理关系，其一是审 计委托人与被审计人的管理或经营代理关系，其二是审计委托人与审 计人的审计代理关系。应采取有效对策解决审计关系中存在的代理成 本问题以及各有侧重的个性化问题。关键词审计关系；受托责任；委托代理一、引言近年来，我国会计审计界对“受托责任可以说是耳熟能详，对 委托代理也并不陌生。理论界对其的研究多见于理论结构整体框架 中对审计产生动因的分析，对多角度审计关系的研究相对较少，且多 集中于独立审计领域，而审计关系的研究对审计主体的行为选择、审 计目标、审计质量

2、的研究都有着重要的意义。笔者拟从权责对等的角 度对审计关系中的受托责任与委托代理进行深入分析，并对审计关系 中存在的问题进行初步探讨。二、文献综述受托责任论：国内学者王光远(2004)认为，一般受托责任关系涉及两个当事人。一个是委托人(princi.pal或the accountee)；另一个是 受托人(the accountor)或代理人(agent)。委托人将资财的经营管理权 授予受托人，受托人接受托付后即应承但所托付的责任，这种责任就 是受托责任。外部审计的发生与发展以组织外部的受托责任为基础， 而内部审计的发生与发展则以组织内部的受托责任为基础。林钟高等 人(2002)认为，受托 经济

3、 责任是揭示独立审计需求的本源。审计作 为一项独立的经济监督活动，因受托经济责任的产生而产生，并伴随 着受托经济责任的发展而发展。蔡春(2001)认为，审计的本质目标即 是确保受托经济责任的全面有效履行。项俊波(2002)、尤家荣(2002) 认为审计是由受托经济责任关系产生的。 论文代写Tom. 1ee(1993)认为，受托责任产生了审计，审计正是履行受托 经济责任的手段。David.flint(1988)明确指出，审计是为确保受托责任 履行的一种社会控制机制。审计人员和审计策略的制定者的责任是： 不断发现什么是社会需求，社会对独立审计赋予什么期望，并在实务 和经济限制的范围内，努力满足社会

4、需求。委托代理论：孙铮、姜秀华(1997)将委托代理理论引入民间审计 的研究中，深入分析了委托代理关系与民间审计质量、收费等的关系。 郝振平(2000)认为，审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、 被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系。审 计委托人与被审计人构成一种代理关系，与审计人构成另一种代理关 系。由审计委托人、审计人和被审计人构成的多代理人关系中，审计 委托人和审计人的代理关系以审计委托人和被审计人之间代理关系 的存在为前提和必要条件，这和受托经济责任关系理论对审计产生和 存在的解释是一致的。Antle(1984)，Baiman， Evans，and Naga

5、raian(1991)运用静态多代 理人道德风险模型；Chi Wen JevonsLee and Zhao Yang Gu(1998)则建立 了动态多代理人道德风险模型。Watts and Zimmerman(1986)也引入了 代理理论进行分析，解释了对审计师独立性的强调和会计职业协会以 及大型审计事务所的存在理由。 论文网三、审计关系的理论分析：受托责任还是委托代理(一)受托责任与委托代理的涵义受托责任(Accountability)也译为受托经济责任，目前尚无统一定 义，以下引用一些权威性解说加以分析。日本新版会计学大词典 认为，受托经济责任即是一定的经济主体赋予其财产管理者保管和运 用

6、所有财产的权限，并要求他们负起管好、用好这些财产的责任。美 国总审计局认为，政府的受托经济责任是指受托管理并有权使用公共 资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。加拿大审计长 公署认为，受托经济责任是指对授予的某项职责履行义务，作出问答， 它假设至少存在两方：一方赋予职责；另一方接受这一职责，并承担 责任，对履行职责的方式作出报告。最高审计机关国际组织认为，受 托经济责任是指授予一个被审计个人或实体的责任，显示他已经根据 资金提供者的条件对委托给他的资金进行了管理或控制。最高审计机 关亚洲组织认为，公共经济责任意指受托管理公共资源的个人或当局 报告资源管理情况和说明其履行所承担的财务、

7、经营和计划责任的义 务。科勒会计师词典对受托经济责任的解释是：（1）雇员、代理人 或其他人员定期地令人满意地报告其是否按照授权行事的义务；（2） 以货币形式、财产单位或其他预定标准来计量对他人承担的责任或义 务；（3）按照法律、规则、协定或惯例的要求证实完善的管理、控制 或其他职能的义务。从以上解说中，我们可以总结出以下四点：第一，受托责任的 主体，即委托人包括“一定的经济主体、“公众。第二，受托责任的 客体，即受托人包括“财产管理者、“政府、“被审计个人或实体、“受 托管理公共资源的个人或当局、“雇员、代理人或其他人员。第三， 受托责任的内容包括“管好、用好财产、“管理使用公共资源、“履行

8、义务、作出报告、“管理或控制资金。第四，受托责任的本质是“责 任或“义务。这里的“责任唧行为人的“份内之事。“义务处于一种 与权利相对应的被动的法律地位，在汉语中，义务一词的文义有“按 义理务必应做之事的意思。委托代理是代理理论中的概念。Coase（1937）是这样描述代理人不 同于“仆人或“雇员的：“仆人有义务向主人或为主人的利益向其他人 提供个人服务，否则这种关系就是一份商品的出售合同；主人有权亲 自或通过另一个仆人或代理人控制仆人的工作。而代理人在工作或提 供服务上并不受雇主控制。他必须计划和管理自己的工作以提供合同 规定他提供的成果。Batt教授进一步指出：把代理人与仆人区别开来 的并

9、不是是否存在固定工资或所完成交易的佣金，而是代理人进行工 作的自由。论文网自从Coase(1937)的价值被重新发现后，西方涌现了大量研究委 托代理关系的文献，人们引用最多的是Jensen、Meckling(1976)认为“代 理关系是一种契约，在这种契约下，一个人或更多的人(即委托人)聘 用另一个人(即代理人)代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权 托付给代理人。如果这种关系的双方当事人都是效用最大化者，就有 充分的理由相信，代理人不会总以委托人的最大利益而行动。“还应 注意到，即使不出现明显的委托一代理关系，只要在任何场合包含有 两人或两人以上的合作性工作，就会出现代理成本。从这个角度看， 我们对代理成本的定义及其对企业理论的重要涵义包括了这种关 系，该关系与阿尔奇安和德姆塞茨(1972)在有关企业理论的论文中 提出的班组生产的逃避责任和监督问题很接近。从以上阐述中，我们可以得出以下结论：第一，委托代理关系的 本质是契约关系。第