AC0346-基础会计-会计账户与复式记账

1、第二章 会计账户与复式记账主要内容1会计科目与账户2复式记账3总分类账户和明细分类账户4账户的对应关系和会计分录资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括第一层次会计对象第二层次会计要素（是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化）第三层次会计科目（根据会计要素进行划分）第一节 会计科目与会计账户会计科目(Account name )定义：对会计要素的具体内容进行分类的项目库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产所有者权益收入费用资金及其运动资产负债所有者权益收入费用利润会计科目设置的原则既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要强调统一性，又要考虑适应性；应保持相

2、对的稳定性；在科目总体上应保持完整性；会计科目之间应具有互斥性。费用资产类科目 利润类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目 科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（实务中）资产 负债 所有者权益 费用成本性费用损益性费用利润类收入类资产类科目负债类科目 所有者权益类科目成本类科目 损益类科目 共同类科目会计科目的分类按其所归属的会计要素分类P22：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类按信息的详细程度及统驭关系不同：总分类：总括分类、提供总括信息明细分类：总分类科目作进一步分类 P23表2-1二级或多级科目并非所有科目都有明细科目会计账户(Accounts)定义：

3、会计账户是对会计对象具体内容进行科学分类、反映和控制所使用的一种方法基本特征：具有一定格式设置依据：根据会计科目设置主要作用：用来记录经济业务的工具之一会计核算的一种专门方法账户的基本结构账户的基本结构应同时具备以下内容：账户的名称，即会计科目日期和摘要凭证号数增加方和减少方金额余额账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账）账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 年摘 要增 加减 少余 额月日在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)账户基本结构的

4、简化形式T形账户原材料期初余额 30000 （1） 10000 （3） 40000（2） 5000（4） 30000本期增加发生额 50000期末余额 45000本期减少发生额 35000上期结转来的金额本期减少方的金额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加方的金额合计账户方向“借”和“贷”只是记账符号，不要考虑字面含义借贷记账法下，不同性质的账户“借”“贷”含义各不相同借方贷方资产负债所有者权益费用成本收入利润账户与科目的关系联系具体内容相同，口径一致，性质相同会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户根据会计科目设置，是科目的具体运用。区别科目仅仅是账户名称；账户具一定

5、格式和结构科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户还系统反映和控制增减变化及结余情况科目作用是为了开设账户，填凭证运用；而账户提供某一具体对象的资料，为编制报表所运用实际工作中，两个概念不严格区别，往往通用账户与账簿的关系账户是真实内容账簿是形式载体两者之间是内容与形式的关系A 会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。B 会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。C 描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。D 对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。E 根据会计科目设置，具有一

6、定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。会计等式 会计科目 会计账户 会计要素 会计对象 第三节复式记账(Double-entry Accounting)记账方法记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法记账方法的类型记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法单式记账法定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款500用银

7、行存款500元购买材料。（单式记账）特点：账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务记账手续简单无法进行试算平衡，不够科学严密复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料银行存款10001000用银行存款500元购买材料（复式记账）特点：设置完整的账户体系每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡借贷复式记账法基本内容：以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以

8、上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。记账符号“借”、“贷”主要作用：表示“增加”或“减少”登记方向：“借方”、“贷方”符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方 损益类账户无余额借方（左方） 贷方（右方）记账规则： 以相同的金额，相反的方向进行登记 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额银行存款500000借贷实收资本500000借贷投资者投资500 000元存入银行。借贷必相等 有借必有贷 记账符号及借贷含义借方贷方资产负债所有者权益费用成本支出收入利润资

9、产负债所有者权益费用成本支出收入利润会计科目账户结构基本结构：左借右贷哪方记增，哪方记减，根据账户经济内容和性质决定借方贷方资产负债所有者权益成本 费用 支出收入 利润资产借方贷方期初余额本期增加本期减少期末余额 资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少）【例】某企业原材料账户期初余额为500 000元，本期购入200 000元，本期发出40 0000元，计算原材料账户期末余额500 000+200 000-400 000=300000（元）负债及所有者权益借方贷方期初余额本期减少本期增加期末余额 负债及所有者权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加）本期借方

10、发生额（减少）【例】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。试计算应交税费账户的期末余额。应交税费账户期末余额35000+36000-2800043000（元）费用（支出）借方贷方本期增加本期减少 费用支出类账户与资产成本类账户性质相同，但期末无余额（期末全部结转）。成本借方贷方（期末余额）本期增加本期减少（期末余额） 成本类账户与资产类账户性质相同，但期末余额可能有余额，表示未完成过程的资产价值。收入借方贷方本期减少本期增加 收入类账户与负债所有者权益类账户性质相同，但期末无余额（期末全部结转）。利润借方贷方（期初余额：未弥补亏损）

11、（期初余额：利润）本期转入计算的费用支出（减少）本期转入计算的利润（增加）（期末余额：未弥补亏损）（期末余额：利润） 利润类账户一般由收入、费用支出等账户转入形成发生额，余额在借表示为亏损，余额在贷表示盈余账户结构的总结及扩展每一账户期初余额只可能在账户一方：借或贷，反映资产或负债或所有者权益的期初余额如果期末余额与本期增加的方向相同，说明账户性质未变；反之，则说明账户的性质发生改变。债务债权类 待处理财产损益类利润类收入费用类账户期末结转到“本年利润” ，一般无余额记账规则有借必有贷，借贷必相等为什么：资产+费用=负债+所有者权益+收入登记经济业务步骤分析经济业务所涉账户名称，并判断性质；判

12、断所涉及资金是增还是减根据账户结构确定借贷方向试算平衡资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡借贷记账法的试算平衡根据资产与权益的恒等关系及借贷记账规则，检查账户记录是否正确。试算平衡类别余额试算平衡全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额发生额试算平衡全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额注意事项例题试算平衡注意事项全部账户的问题：全部账户包括没有余额或没有发生额的账户全部账户不能仅仅是某一类账户强调的是借方合计=贷方合计三个公式为期初余额

13、、本期发生额和期末余额套入试算平衡表借贷不相等，账户记录肯定有错误试算平衡表借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确不影响试算平衡的错误P41 借：库存商品 5 000 贷：应付账款 5 000经济业务会计分录1. 收到投资者银行存款6000元投资。借：银行存款 6 000 贷：实收资本 6 0002. 借入短期借款5000元，存入银行。借：银行存款 5 000 贷：短期借款 5 0003. 用银行存款 购买库存商品。借：库存商品 8 000 贷：银行存款 8 0004. 购入商品，款未付。5. 取得销售收入，款存银行 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0006. 结转所销售商品成本

14、。借：主营业务成本 13 000 贷：库存商品 13 0007. 以现金支票购买办公用品。借：管理费用 500 贷：银行存款 500第三节 总分类账户和明细分类账户 总分类账户总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。只能总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。 明细分类账户对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。能反映经济业务的具体内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必要的补充。总分类账户与明细分类账户的关系控制与被控制的关系总

15、账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。平行登记。账账相符。明细账的余额、发生额之和等于总账。总账与明细账之间的平行登记平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法平行登记的要点同时；同向；同额试算平衡与平行登记的主要区别试算平衡：所有账户借方合计= 所有账户贷方合计平行登记：总账=所属明细账合计材料 固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户） 区别：1.提供资料的详细

16、程度不同2.作用不同联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充【例】：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。平行登记银行存款原材料6200062000400001200010000原材料乙材料原材料丙材料原材料甲材料总分类账与明细分类账平行登记总分类账户与明细分类账户的关系P42总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记的要点：同时；同向；同额；同依据试算平衡与平行登记的主要区别试算平衡：所有账户借方合计= 所有账户贷方合计平行登记：总账=所属明细账合计例题平行登记例题飞达公司2005年7月1日“原材料”和“

17、应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：名称重量单价金额甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合计 40000元“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：名称 金额A公司20000元B公司12000元合计 32000元该公司7月份发生下列经济业务：平行登记例题2（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。借：原材料-甲材料24000-乙

18、材料32000贷：应付账款-A公司56000（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。借：生产成本 60000贷：原材料-甲材料36000-乙材料24000平行登记例题2（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料-甲材料12000-乙材料32000贷：应付账款-B公司44000（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000

19、元。借：应付账款-A公司40000-B公司48000贷：银行存款88000 第四节 账户的对应关系和会计分录账户的对应关系账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 【例】将现金存入银行， “银行存款”与“现金”账户就建 立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意。对应账户：存在着对应关系的账户。会计分录(Entries)通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务的记录。会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的。会计分录要素包括：记账方向，会计科目，金额借：银行存款 5000 贷：现金 5000 经济业务应在哪些

20、账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。资产500 000所有者权益银行存款增加增加借方实收资本贷方500 000借：银行存款500 000 贷：实收资本 500 000理论中会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录内容（三要素） 会计分录 书写要求借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000记账方向账户名称金额上借下贷

21、 借、贷错开一格金额错开排列 金额后不必写单位会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。会计分录：借： 原材料 15 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 5 000补充例题【例】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。实收资本100 000期初200 000期初300 000银行存款100 000借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 00

22、05月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。应付账款50 000期初60 000期初80 000原材料50 000借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 0005月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元银行存款50 000期初200 000应付账款50 000100 00050 000期初80 000借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 000按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。 银行存款 100 000期初200 000实收资本 100 000100 000100 000期初300 00050 000借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 0005月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。 短期借款期初50 000 60 000 60 000应付账款50 00050 000期初80 000借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000以盈余公积80000元向所有者分配利润。 应付股利 80 000 80 000盈余公积期初20 000借：盈余公积 80 000 贷：应付股利 80 000经批准将