电子商务环境下会计问题的研究

1、电子商务环境下会计问题的研究电子商务环境下会计问题的研究摘要随着计算机以及信息技术的发展，特别是进入90年代，网络得到了空前的迅速发展，互联网Internet巨大的用户、先进灵活的技术性能和网络特点使之成为一个理想的商用平台，从而改变了传统的生产经营方式，并且产生了一种新的商业模式一一电子商务。电子商务以其独有的优势，在很短的时间内便得到了广泛的应用，也因此使会计环境发生了很大变化，使传统财务会计无论是理论方面还是实务方面都受到了极大的冲击，并且使会计领域出现了一些新的问题。当前有关电子商务会计方面的研究不是很多，因此，研究网络经济发展过程中会计理论与实务的问题对促进我国会计的发展与创新有着积

2、极的促进作用论文对电子商务环境下的会计进行了系统研究。在探讨电子商务会计的概念、会计核算基本前提的基础上，对电子商务会计信息的生成环节和报告进行了分析，并提出自己的观点。本文的主体可分为五个部分。第一部分通过阐述电子商务的概念、分类以及电子商务的竞争优势和问题，分析了电子商务对传统会计环境产生的影响，认为无论从商务环境还是技术环境来讲，传统会计环境都已发生重要变化。第二部分主要从会计理论的角度出发，分析了电子商务对会计目标、会计假设产生的影响，并提出了一些改进建议。第三部分主要从会计实务角度出发，分析了电子商务对会计确认、计量的一些影响，产生的新难题及对策。第四部分以展望的视角，对电子商务环境

3、下的会计记录、会计报告等提出了一些自己的设想与建议。最后，本文就我国网络会计的未来发展做出了展望。认为随着高科技信息，电子商务、会得到更广泛的重视和应用，成为当代会计学中最有潜力的新领域，有待更好的对其进行创新与拓展。关键词：电子商务会计环境、四大假设、会计确认、会计计量、会计报告ACCoUNTINGRESEARCHINBUSINESSENVIRONMENTABSTRACTwiththeofinformationAlongdevelopmentinthenetwork90s，thewasinaexpandedbeingunprecedentedspeedTheIntemetuseradvanc

4、edtechnicalandhugenumbertheperformancethenetworkcharacteristictheoftraditionalchangedwayproductiveakindofnewbusinessmadeoperation，createdmodelanditbecomeanidealcommercialiSElectronicthatplatformofitsownCommerceasaCommerceBecauseElectronicsuperioritybusinessnewmodelhasbecomeainverypopularwidespreadap

5、plicationashortitalsocausedatotime，thereforeinevitablyverysweepingchangethetraditionfinancialofthetheoreticalorbeunderthisenormousregardlesspracticalaspect，tosomenewtothefieldAtimpact，andbroughtproblemsaccountingresearchesonE-businessarestillpresent，thenotsufficientaccountingtheofthenetworkeconomict

6、hereforeinprocessresearchtheinandourtheresearchofthehasadevelopmentsaccountingtheorypracticeactionforandpositivepromotingcountrySaccountingdevelopmentinnovationThis hasconductedtheinresearchonthepapersystemicaccountingE-businessenvironmentAftertheelaborationaboutEbusinessaccountingSandbasichascarrie

7、dontheconceptpremises，thispapertotheofandtheEbusinessanalysisprocessobtainingreportingsomeauthorSownaccountinginforrnationandproposesviewpointsThisarticle dividesintofivethefirstmainlypartsThepartthroughelaborationE-businessSaswellitsconceptclassificationcompetitivetheandthewhichadvantageinfluencesp

8、roblems，hasanalyzedE-businessenvironmenttotraditionalthatproducesaccounting，saysofcommercialenvironmentorthetechnicaltheenvironment，regardlesshasbeenthetraditionalenvironmentaccountingchangedradicallyThesecondthefromtheatricalpartmainlyaccountingangle，hasanalyzedtheandtheoftheE-businessinfluencesong

9、oalaccounting，andforwardsomefromsuppositionsthirdputimprovingproposalsThepartmainlytheconfirmationandmeasurementofofaccountingpracticeangleEbusinessproblemsanalyzednewandaccounting，thefourthfromforecastofEpartpointview，aboutandsomeauthorrecordingreporting，proposedarticleforecastsonthefurthersuggesti

10、onsFinallydevelopmentsbusinessaccountingsownandplansthisournetworkthatwiththecountrySaccounting，arguesalongandwidespreadofinformationdevelopmentshightheextranetandwillalsoobtainamorebusinessaccountingbecomeanewdomainintheimportancewillpotentialapplicationsforthefurtherinnovationandcontemporaryaccoun

11、tingfield，waitingforitdevelopmentKEYWORDS：Ebusinessbasicenvironment，fouraccountingandconfirmationmeasures，suppositionsaccountingaccountingaccountingreport淘宝网购物商城16引言1研究背景随着计算机网络技术的蓬勃发展，信息网络化和经济全球化已成为不可抗拒的世界潮流，越来越多的企业从传统的商务活动中走出，步入电子商务的新时代有人甚至断言，网络技术的发明将成为继蒸汽机发明和电发明之后的第三项改变人类生活轨迹的重大发明，人类从此将进入网络经济时代。在

12、这样的网络经济时代，电子商务以其独有的竞争优势迅速发展壮大，并成为新的经济增长方式。电子商务代表了企业的未来发展方向，美国Intel公司董事长格鲁夫说过：“未来的企业都是电子商务企业，电子商务将消失朋而现实的发展正逐步印证这句话。据统计，2001年电子商务交易额仅为10882亿元人民币，到2004年，我国电子商务交易总额累计达到4400亿元人民币，2005年激增至6200亿元人民币。社会生产生活方式的变革必然带来会计环境的变化，会计作为向社会各个方面提供企业财务信息的重要管理工作，也必然根据具体环境和要求的变化而不断发展。实践证明，经济越发展，会计越重要。会计总是处于定的社会经济环境中，不可避

13、免地受所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约。会计适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务。随着社会经济环境的不断运动与科学技术的进步，会计也在不断地演变和发展。一方面，由于电子商务的发展使企业的生产、管理方式发生了重大变化，要求会计工作从理论到实践建立起一套适应新环境的会计体系；而另一方面，电子信息技术的发展、网络经济的出现，使会计核算手段也从手工操作发展到全面机械化、电子化和网络化。商务环境与技术环境在短时间内的迅速发展变化使会计学术界以及社会各界没有来得及做出适当的调整与完善。因此，加强关于电子商务对传统会计的影响及建立起适应新环境的会计系统的研究工作己迫在眉睫。2国内

14、外研究概况及现状从新的会计环境和信息使用者的需求出发，构建新的会计理论体系成为目前国内外学术界讨论的焦点。目前，国内外有不少学者对电子商务、网络会计、实时财务报告等相关专题进行了研究。例如，美国学者PaulAshcroft认为“定期报告系统正逐渐变得过时，因为他们完全不能充分地表述发生在许多公司和行业的飞速变化，这些因素产生了实时的财务报表的报告。111项调查显示，互联网的快速发展己为在网上发布实时的财务信息提供了可能。但这并不等于说使用者已不需要现行财务报告体系了，在今后一个相当长的时期内，按会计分期定期提供分类、汇总的财务信息与通过互联网实时发布各种财务信息将同时并存。但淘宝网购物商城16

15、不可否认的是，运用网络技术披露财务报告成为各国会计界研究的焦点之一，并越来越多地被各个国家所接受。美国证券交易委员会于1983年开始建立了一个全国性的上市公司会计数据库，经过9年的试运行，于1992年正式投入使用。该数据库采用事项驱动原理，使其与interna相连接，信息使用者利用与其相联的一个加工模型库，可根据自己的需要生成个性化的报告。1998年，具有关调查，财富500强中的125家公司中，99公司在盈余公布日的当天即在公司网站上发布这方面的信息和其他相关信息。国内关于电子商务对传统会计的影响的相关研究主要集中在会计假设、会计计量和会计报告等几个方面。对于电子商务环境下传统会计假设是否受到

16、冲击的争论颇多，其中可以分为三种意见。以葛家澍为代表的一种观点认为电子商务的发展，尤其是虚拟企业的产生使会计核算发生了很多变化，因而应建立起一套独立的理论体系；【2】另一种观点则认为电子商务的发展不会改变会计基本假设，因而无需建立电子商务会计的理论体系，如任永平、陈晓航等；f3l还有一种观点认为电子商务的发展并没有对会计假设造成本质上的冲击，只是使其内涵有所拓展，人们应从更广泛的意义上来理解和应用会计假设，如刘用、潘琰、庄明来等。【4l在会计计量方面，早在1997年，就有人提出“未来财务会计的计量属性是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存，而且历史成本的历史地位将逐步削弱，公允

17、价值的作用将凸现出来。151而目前，由于信息技术的发展突破了成本的限制，越来越多的人认同应将传统的单一计量属性发展为多种计量属性共同计量，如葛家澍教授认为，“货币与非货币度量并用，以货币度量为主。【6】陈晓航也认为“由于虚拟企业的主要资源就是知识产权和人力资本，同时反映虚拟企业经营状况的许多能力指标都很难通过货币进行表示，大量的非财务信息不能得到反映，因此需要多种计量手段来充分反映企业信息。”【刀在财务报告方面，国内学者的讨论大都集中在电子商务环境下会计报告的信息质量和现行报告的局限性等方面，一些学者认为网络财务报告已经处于标准报告定制模型的初级阶段。【8】财务报告的提供应有两种模式，对于共同

18、信息的需求，采用通用报告，而对于个性化需求，采取“量体裁衣”的方式。另外，如物流问题、税收问题，网络会计问题，比如，用友公司也推出了基于htenl“111仃锄et的财务应用软件等等，均有相关的研究和说法。但对于电子商务业务会计处理进行系统研究的很少，国内外会计法规中也没有涉及电子商务的会计政策，对电子商务会计问题缺乏系统性理论与应用研究.论文的研究内容与结构的。论文在概括了本论文正是在上述背景与文献研究基础上展开进一步研究淘宝网购物商城16电子商务的内涵、模式、分类等的基础上，对会计目标、会计假设、会计一般原则等会计理论问题，会计确认、会计计量、会计记录以及会计报告及等实务问题进行的较为深入的

19、研究，并在数字商品、网站建设成本、域名的价值处理等方面提出了自己的见解。最后，对我国在电子商务迅猛发展的时代快速发展完善会计体系所面临的前景，提出了一些方向性的展望。谨希望在电子商务蓬勃发展的现代信息化社会，为完善会计理论与实践提供一个有益的参考论文共分六部分。第一部分引言，主要概括了论文的研究背景及基础，对当前学术界在此方面的观点和成果做以粗浅概括；第二部分通过阐述电子商务的概念、分类以及电子商务的竞争优势和问题，分析了电子商务对传统会计环境产生的影响，无论从商务环境还是技术环境来讲，传统会计环境都已发生重要变化；第三部分主要对会计理论进行了深入探讨，分析了电子商务对传统会计目标、会计假设产

20、生的影响，并提出了一些自己的建议；第四部分主要从会计实务角度，分析了电子商务对会计确认、计量的一些影响，对产生的新难题，比如数字商品、网站建设成本、域名的价值处理等方面提出了自己的见解及对策。第五部分着眼于未来，对电子商务环境下的会计记录、会计报告等提出了一些自己的设想。最后，本文就研究的各个方面加以总结，并对此课题未来的研究重点做以估计。淘宝网购物商城16第一章电子商务作为新的会计环境11电子商务研究综述111电子商务概念电子商务是在互联网上开展的一种全新商务活动子商务的基本概念有两层含义：狭义的电子商务和广义的电子商务。就前者言，电子商务一般指基于数据可以是文本、声音、图像的处理和传输，通

21、过开放的网络主要是Intemet进行的商业交易，包括企业与企业、企业与消费者、企业与政府之间的交易活动。嘲电子商务可能是对传统业务活动的补充，如中国移动、电信、联想以及中国邮政等一批传统大企业开展的网上采购和销售商品、电子支付和收款业务；也可引擎业务、网络媒体广告业务、域名虚拟主机业务等互联网服务，再如亚马逊销售电子图书，ebay，淘宝等网上竞拍。电子商务会计核算的对象，即是企事业单位的上述电子商务活动。域。利用网络方式将顾客、销售商、供应商和企业员工联系在一起，将有价值的信息传递给需要的人们。不仅包含企业间利用与互联网等公共网络相连接的计算机从事的商品购买和销售、劳务的接受和提供等交易活动，

22、也包含了企业内部的信息管理传递的工具，通过网络实现内部物流、信息流和资金流的数字化，而这一点优势实现网络会计的技术环境前提。Bol112电子商务的分类可以按照电子商务的参与主体、交易过程、交易，对象等做出不同的分类。根据交易的产品、交易过程和代理人的数字化程度不同，电子商务可划分为完全电子商务和不完全电子商务。当销售的产品、销售过程和代理人三个维度均为数字化时属完全电子商务，而其中的某一项未能为淘宝网购物商城16数字化时则称为不完全电子商务。Ill例如，通过网上购买图书等实物，且以中国邮政快递等运送形式交货，因而使这一过程处于不完全电子商务状态；而通过网络销售软件、电子图书等数字商品，由于其交

23、货、支付和代理人均表现为数字化，因而它是一种完全电子商务。无论是完全电子商务还是不完全电子商务，都属于会计核算对象。不完全电子商务会永远存在，对于某些实物商品和服务来说，如食品，虽然可以采用电子方式支付货款、信息直接从网上获得，但也必须经过实际的物流送货才能到达需求者手中。另外，按照电子商务的参与主体划分，电子商务又可分为：企业与企业间的电子商务BtoB，企业与消费者间的电子商务BtoC，企业与政府间的电子商务BtoG，企业内部的电子商务，消费者间电子商务CtoC。企业对企业的电子商务是指供求企业及协作企业之间利用interact交换信息包括谈判、订货、签约等传递各种票据、支付货款等，从而使商

24、务全过程实现电子化；企业与消费者间的电子商务可以说就是通过网上商店实现网上在线商品零售和为消费者提供所需服务的商务活动；企业与政府间的电子商务主要有两种业务，种是政府作为最大的组织机构进行采购。另一种是政府为企业提供职能服务，如国际贸易的海关报关、税务部门税收征缴等；企业内部的电子商务是指在企业内部通过网络实现内部物流、信息流和资金流的数字化。企业内部电子商务通常是在企业内联网上进行的，将企业内联网作为一种安全、有效的商务工具，实现企业信息共享，使企业可以对市场的变化做出更加敏捷的反应，为顾客提供更为完善的服务；消费者间电子商务即消费者之间通过IIlt锄et进行相互的个人交易，如个人拍卖等形按

25、交易流程分，电子商务又可分为网络商品直销型和网络商品中介交易等。113电子商务的优势与局限电子商务的优势不言而喻，第一，它为企业创造出了新的市场机会，同时又将低了企业的营销成本。互联网突破了时间和空间的限制，可以实行每周7天，每天24小时的运行，且可将市场拓展到世界每一个角落。企业可以低成本的，通过建立自己的网站，及时向公众宣传自己的产品和服务，与顾客建立良好的沟通，发布企业的经营理念、财务状况、管理策略等企业信息等等。第二，对于生产经营，有着减少库存产品，缩短生产周期，使企业更为自如的应付变化莫测的市场需求。第三，它降低了企业原材料采购等交易成本，同时也加强了设备的折旧、固定资产投资成本和监

26、督与管理费用等。近年来，我国电子商务发展极为迅速，在显现其独有的竞争优势的同时，也lO淘宝网购物商城16暴露出许多制约其进一步发展的问题。比如，法律环境滞后，我国关于电子商务的立法及其有限，很多在实际操作中出现的新问题都没能得到法律的及时规范；认证体系的建立刚刚起步，建设认证体系CA对交易主体颁发电子证书、数字签名等是网上交易的重要条件、维护网络安全的基础，而这一重要措施在我国还不完善；再有，物流配送基础薄弱，电子商务要求企业的信息流、资金流和物流相互协调统一，而我国目前的物流配送体系相当薄弱，成为制约电子商务发展的瓶颈。总之，电子商务是商业模式发展的必然趋势，其健康发展需要政府、立法以及行业

27、各界的共同努力。12电子商务对会计环境的影响会计作为一种社会科学，其理论和方法都是建立在一定的社会经济环境基础上的，都直接或间接地受到社会环境的影响。所谓会计环境，是指影响和制约会计发展的各种因素的总和。主要的环境因素包括政治环境因素、法律环境因素、经济环境因素、科技环境因素和管理环境因素等。会计环境总是不断变化发展的，从而推动着会计理论与方法的不断发展。信息技术的迅猛发展和广泛应用使电子商务成为未来企业的主要商务模式，传统会计所赖以生存的经济环境、管理环境技术环境等都将发生重大变化。21商务环境的变化商务环境是影响会计发展变化的重要因素。20世纪70年代以来，信息技术的广泛应用突破了信息交流

28、中的时间和空间限制，电子商务作为未来商务的主要模式正以不可逆转的趋势逐步取代传统商务模式。如电子商务环境下，出现了很多新型业务，比如电子商务网站建设、在线采购和销售商品、在线提供和接受劳务、在线支付或收取款项等。在电子商务时代背景下，电子商务网站的建设成本、域名的资本价值、新的产品形式一一数字化产品的确认、电子商务收入的确认面临一些难题。企业的知识资本和信息资本将取代物质资本和货币资本成为企业增值的主要源泉；电子商务的应用将改变企业的经营方式和管理方式，重构企业价值链，提高企业乃至整个产业的效率；电户商务的应用也必然要求一定的技术体系与之相适应，这不但将推动这个社会技术体系的发展，也将带动企业

29、技术基础的更新换代。淘宝网购物商城16122技术环境的变化电子商务使传统业务的采购、生产、销售以及存货的全过程都可以通过在线方式完成，各种合同、单据、发票等书面凭证也都可以由电子凭证代替。无纸化商务处理环境是技术环境的重大变革。首先，输入无纸化。电子商务模式下，在线订购和网上销售使经济业务所产生的原始数据通过网络直接进入企业信息系统，减少了人工参与、反复录入和调用数据的环节。其次，处理无纸化。在完全的电子商务环境下，经济业务所产生的数据一经输入，企业的信息系统便按照事先设定的程序立即进行处理，并为企业内外部使用者提供最新的数据。而省略了传统商务模式下纸面文档处理的麻烦。例如，企业的销售业务一旦

30、完成，信息系统中的存货系统便自动减少库存量，同时在企业报表中反映这一变化，而不必等到该会计期间的结束。再次，控制无纸化。传统企业的内部控制是基于手工会计环境下的，通过凭证、账簿和报表之间的勾稽关系以及会计人员的工作分工达到相互制约的作用。电子商务使会计工作处于计算机自动完成的无纸化状态，传统会计下的内部控制措施已失去作用，取而代之的是无纸化实时控制。技术环境的变化要求会计工作划分、会计信息系统以及内部控制等均做出相应的变化。13电子商务会计概述正是由于上述会计环境的变革所带来的冲击，对于会计业务的理论与实务都带来了新的要求和挑战。由此也就应允尔生了电子商务会计，这一全新的会计研究领域。关于电子

31、商务会计的概念，学术界探讨极少，至今没有明确的解释。庄明来教授认为“所谓的电子商务会计，是对电子商务活动的完整的会计反映，包括电子商务的会计确认、计量、记录与报告。电子商务会计立足于实际运作的电子商务活动，但它又必须有一整套理论框架作为其基础。它既要对完全电子商务加以核算，也要对不完全电子商务进行核算。f121在网络时代，互联网的普及会计环境、会计依赖的技术手段发生改变，从而使决策有用性成为财务会计的首要目标。电子商务会计是现代财务会计的一个重要组成部分，不同于只对传统商务进行会计核算和监督的传统财务会计。因此，电子商务会计概念可以概括为是以电子商务活动为会计对象，以货币作为主要计量单位，运用

32、会计方法和网络技术，对企事业单位的电子商务活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对企业经济活动进行分析、预测和控制，为相关决策者进行决策提供会计信息的一种经济管理活动。12淘宝网购物商城16第二章电子商务环境下的会计目标与假设1电子商务环境下的会计目标在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标又决定了会计的程序和方法。按照信息论和系统论的观点，会计是一个信息系统，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观愿望的影响。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等的影响，会计目标

33、的选择不能脱离现实条件，不同的社会经济环境、物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界，必须设计出相应的会计业务流程实现之。会计目标也是会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。目前，会计目标的理论有委托责任学派和决策有用学派，对于委托责任派的想法，会计的目的包含，合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任：和如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务两方面的内涵。而对于委托责任派的观点，会计的目

34、的则是指是，会计信息应立足于提供关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息，以及关于经营业绩及资源变动的信息。网络经济环境下，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性将逐渐逼近“经管责任的财务会计首要目的地位。这是因为，传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。网络的应用使得潜在股东从企业获得信息成为比较简单的事，他们只需直接登录公司网页或到相关搜索引擎进行搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，而不像在传统形式下，必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资