基于战略系统的审计风险模型研究

1、基于战略系统的审计风险模型研究【论文关键词】战略系统；审计风险模型；风险导向【论文摘要】与传统的风险导向审计技术不同，战略系统根底审计风险模型将系统理论和战略管理理论更广泛的导入到现代风险导向审计方法体系之中。这种创新的审计形式，具有审计视角前瞻性；审计技术多元化以及审计程序系统性等核心优势。1战略系统视角下审计风险形式的内涵战略系统风险审计形式(Strategi-SystesRisk-basedAuditApprahdel)，又被称为现代风险导向审计技术。它以审计理论、系统理论和战略管理理论为指导，通过“自上而下和“自下而上相结合审计思路完成审计工作。试图从企业的战略分析入手，通过“经营风险

2、透视业绩评价一一会计报表剩余风险分析本质性测试的时间、范围和性质确实定的思路，将被审计客户会计报表重大错报风险与企业经营风险分析严密结合起来。这种全新的形式定义审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险。其中重大错报风险(Riskfaterialisstateent)是指会计报表审计存在错报的可能性，它包括两个层次：会计报表整体层次(verallFinanialStateentLevel)和认定层次(AssertinLevel)。会计报表整体层次风险主要指战略经营风险。战略经营风险是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险主要源于企业客观存在的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交

3、易。会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联络，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的详细认定。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关详细认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术程度造成的错报，以及企业管理当局部分和个别人员舞弊。新的审计风险模型是随着审计环境和审计理论的开展应运而生的，更符合审计的实际工作情况，有利于注册会计师执行风险评估程序。2战略系统视角下审计风

4、险形式的核心优势传统的风险导向审计不是一种新的审计方式，它只是将审计风险模型应用于制度根底审计之中，并以此指导审计工作进展审计风险控制；现代风险导向审计是一种全新的审计方式，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新，在此根底上的审计风险模型有以下核心优势：2.1审计视角的前瞻性战略系统风险根底审计形式(Strategi-SysteRisk-rientedAuditApprahdel)，是种广元化的风险控制技术，而传统的风险导向审计技术是种狭义的“会计视角(AuntingLens)。新的审计视野由以往关注内部控制和详细认定层次风险扩大到历史沿革、公司治理构造、开展战略、企业环境等宏观

5、方面，从企业的经营战略分析入手，将被审计单位的环境因素与重大错报风险联络起来，要求审计师应该从更高视角去审视被审计客户的经营风险，从源头上寻找滋生会计舞弊的种种迹象，最大限度地识别被审计客户会计报表中的重大错报问题。战略系统视角审计风险模型的假设前提是：假如被审计客户的战略制定与施行中存在问题，或者是经营环存在破绽，在剧烈的市场竞争环境下，其经营业绩很可能下滑。面对严格的市场监管和社会公众的合理预期，被审计客户的管理高层为了可以瞒天过海，往往会最大限度地掩饰其不利的经营问题。在这种情形之下，独立审计师所面临的审计风险是很高的，而战略系统风险根底审计形式它试图从企业经营风险的分析入手，全面剖析被

6、审计客户可能存在的各种问题，可以抓住问题的本质与关键所在，从而可以防止审计人员平衡用力而整日操劳于无效率的账表审计之中。2.2审计技术的多元性与传统风险导向审计技术不同，战略系统风险根底审计形式它不仅注重传统的审计技术，而且注重全新的审计技术。虽然传统的风险导向审计也采用分析性复核程序，但它往往只注重与企业会计报表相关的财务指标分析，而很少进展非财务指标分析，因此，传统风险导向审计技术无论从深度上，还是广度上，均劣于现代风险导向审计技术。战略系统风险根底审计形式的优势在于：(1)战略问题分析技术。战略分析主要是客户外部环境和内部条件分析，独立审计师可以采用四个环境因素(PEST)分析技术和波特

7、(PRTER)分析技术，对客户的战略风险进展综合评估，形成对行业利润的合理预期；(2)经营风险分析技术。独立审计师可以采用价值链(VA)分析技术、波士顿(BG)分析技术和时机、威胁、优势与优势(ST)分析技术，对客户的经营业绩形成合理预期；(3)业绩评价技术。独立审计师可以采用平衡积分卡(BS)和标杆管(Benharking)分析技术，对客户的经营业绩进展总体评估；2.3审计资源的效率性战略系统风险根底审计形式的主要价值在于进步独立审计师发现被审计客户会计报表中存在的重大错报行为，其根本内核是要将独立审计师的主要精力放在高风险领域。独立审计师的精力是有限的，他们不可能对被审计客户的所有账表资料进展逐一地审核，况且即使这样，独立审计师也有可能发现不了会计报表中的问题。独立审计师只能做到合理的预计和确信，而不应该对会计报表的真实性做出绝对的保证。而现代风险审计形式的根本思路将独立审计师所关注的问题前移，试图在增加经营战略风险分析的本钱同减少本质性测试的程序的本钱之间进展权衡。终究何种效果最正确，还有待于进一步的实证检验。但是有一点可以肯定，战略系统风险根底审计形式可以帮助独立审计师在制定审计战略之前合理评估被审计客户的经营风险，将审计精力分配到高风险环节，进步审计资源的效率。由此可见，战略系统风险审计根底形