02-基础127讲讲义阶段性专题五审计报告意见类型的

1、阶段性专题五：审计确定意见类型的本专题收录于东奥官网或客户端的【其他章节】模块目录.专题设置目的 .专题知识点总结.考题模式总结和典题精讲专题设置目的2013 年以前的审计年至 2016 年，审计中，审计通常在综合题中考查，要求考生续写；2014以考核简答题为主，要求考生在实务情景中对意见类型作出职业判断。这一类考题更具实务指导意义，也更加体现对职业判断的较高要求。2017 年，中注协颁布与审计相关的一系列新准则及应用指南（即“新审计准则”），变化体现在：（1）全面修订审计的基本框架和结构；（2）新增关键审计事项段；（3）全面修订会计师对其他信息的责任；（4）修订持续经营假设的要求进行修订等。

2、上述变化使得审计关注。的相关知识成为 2017 年备重点，考生需要予以高度2017 年中，考生需要关注：精准掌握非无保留意见的职业判断方法，并进行充分训练和思路总结；掌握“三层塔测试”确定关键审计事项的原理，并能够对关键审计事项的作出职业判断；识记并辨析需要增加强调事项段和其他事项段的情形；规则（4）通过习题演练掌握比较信息和其他信息的【提示】考点。对于控制审计意见类型的确定，将在第二十章讲解完毕后，通过综合题专题二：内控审计和控制测试进行训练。专题知识点总结一、非无保留意见的职业判断在对非无保留意见进行职业判断时，应当建立严密的解题思路。【提示】解题时需要避免的误区和需要注意的要点：（1）无

3、论题目中实务情景如何设置，当提及“会计师无法取得”、“管理层未提供”等措辞时，需要判断是否属于审计范围受到限制；（2）错报不仅与财务报表项目的金额的相关，还可能涉及财务报表的附注和披露。对于注意不要意。和广泛性的判断，“当断则断”，但也“无须强求”。关键审计事项、强调事项段和其他事项段，题目中涉及时需要格外留二、特殊事项对审计意见类型的影响除本章外，见类型的确定。、对（1）如果认为在第章、第章、第章、第章、第涉及审计意的考虑第 13 章行为对财务报表具有影响，会计师应当要求被审计在财务报表中予以恰当反映；如未能在财务报表中得到恰当反映，会计师应当出具保留意见或否定意见的审计。（2）对来自被审计

4、示意见。的限制，根据审计范围受到限制的程度，保留意见或无法表2、对利用（1）如果工作的考虑第 15 章会计师认为的工作以实现审计目的，且会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当非无保留意见。的审计，会计师有必要按规定（2）会计师可能有必要与达成一致，同意会计师将工作的结果、结论作为非无保留意见的基础。3、对财务报表审计的考虑第 16 章如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计，导致项目组在对财务报表出具的审计中非无保留意见项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计的原因。除律要求在审计中提及组成部分会计师，并且

5、这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分会计师。4、对持续经营假设的考虑（1）持续经营假设适当但存在第 17 章不确定性，如果财务报表对不确定性已作出充分披露，会计师应当无保留意见，并在审计中增加以“与持续经营相关的不确定性”为标题的单独部分。（2）在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的不确定性时，尽管会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，会计师可能认为无法表示意见而非增加以“持续经营相关的不确定性”为标题的单独部分是适当的。（3）持续经营假设适当但存在不确定性，但财务报表未作出充分披

6、露，会计师应当恰当保留意见或否定意见。（4）运用持续经营假设不适当，无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，会计师均应否定意见。（5）如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如基础）编制财务报表。会计师可以对财务报表进行审计，前提是会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，会计师可以无保留意见，但也可能认为在审计中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。5、对期初余额的考虑第 17 章（1）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计，

7、适合具体情况的保留保留意见或无法表示意见或无法表示意见；除意见，而对财务状况律无保留意见。，对经营成果和现金流量（2）期初余额存在对本期财务报表产生影响的错报，如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，会计师应当对财务报表保留意见或否定意见。（3）如果认为按照适用的财务编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，会计师应当对财务报表（4）如果前任保留意见或否定意见。会计师对上期财务报表了非无保留意见，并且导致非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和表非无保留意见。，会计师应当按照规定，对本期财务报表发（5）在某些

8、情况下，导致前任会计师非无保留意见的事项可能与对本期财务报表的意见既不相关也不，会计师在本期审计时无须因此而非无保留意见。考题模式总结和典题精讲考题模式一：考查审计意见类型的确定简答题【改编自 2015 年】会计师担任多家被审计ABC 会计师的 A2014 年度财务报表审计的项目，遇到下列审计的相关事项：（1）甲公司 2014 年初开始使用新的系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。限（2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追

9、溯调整。 错（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行，管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了计划。持续（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理离职，人事部暂未招聘到合适的错，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。（5）戊公司 2013 年度财务报表审计，管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。其他针对上述第（1）至（5）项，逐项简明理由。A会计师应当出具何种类型的审计，并（1）保留意见/无法表示意见审计。无法获取充分、适当的审计，对财务报表影响

10、/而广泛。保保留意见审计广泛。争否定意见审计保留意见审计。比较数据存在错报但不广泛，当期数据存在错报但不。被审计。存在影响运用持续经营假设不适当。保但不具有广泛性的披露错误。保。应当在其他事项段中说明对应数据（5）带其他事项段的保留意见审计审计，且存在影响但不广泛的错报。争简答题【改编自 2014 年】会计师担任多家被审计2013 年度财务报表审计的项目相关的事项：ABC 会计师的 A，遇到下列与审计（1）甲公司是投资企业，委托 ABC 会计师对其分别按企业会计准则和国际财务准则编制的两套财务报表进行审计，审计项目组拟分别在审计中增加强调事项段，说明对另一套财务报表出具审计的情形。其他（2）2

11、013 年 10 月，上市公司乙公司因信息披露被机构稽查。截至审计日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。强调（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量中假设的未来5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。限（4）2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地部门责令无限期停业。截至审计日，管理层的计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。持续（5

12、）戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于 2014 年内戊公司。2013年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无在财务报表附注中披露了影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并计划。持续（6）2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。错针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项A会计师应当出具何种类型的非标准审计，并简明理由。带其他事项段的无保留意见审计告。保带强调事项段的无保