财务报表编制与分析第九章课件

1、学习情境九认知财务报表分析报告知识目标认知财务报表分析报告的类型和撰写要求；掌握撰写财务报表分析报告的基本步骤；熟悉财务报表分析报告的一般格式；理解财务报表分析报告在撰写时应注意的事项。学习情境九认知财务报表分析报告能力目标能根据工作需要选择合适的财务报表分析报告的类型，并能够在报告撰写的过程中体现财务报表分析报告的要求；能根据需要收集资料，确定选题，独立完成财务报表分析报告撰写的全过程。学习情境九认知财务报表分析报告情景引入 中华全国工商业联合会曾经对21个城市进行抽样调查，发现有40%的企业主根本看不懂财务报表。那么，作为专业财务人员就有责任借助财务报表分析报告让老板和其他非专业人员明白财

2、务报表上那些枯燥数字的含义。因此，撰写出清晰明了的财务报表分析报告是财务人员需要苦练的基本功。 学习情境九认知财务报表分析报告目录模块一 财务报表分析报告概述模块二 撰写财务报表分析报告模块三 财务报表分析报告示例学习情境九认知财务报表分析报告一、 财务报表分析报告的含义及类型模块一 财务报表分析报告概述（一） 财务报表分析报告的含义 财务报表分析报告能全面反映会计主体的业务活动情况，分析、总结企业的经营业绩和存在的不足。一、 财务报表分析报告的含义及类型（一） 财务报表分析报告的含义 撰写财务报表分析报告是财务报表分析工作的重要概括和总结环节。相关人员应予以充分的重视。模块一 财务报表分析报

3、告概述1. 按其内容、范围划分 财务报表分析报告按其内容、范围不同，主要分为综合分析报告、专题分析报告和简要分析报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述1. 按其内容、范围划分（1） 综合分析报告。综合分析报告又称全面分析报告，是企业依据财务报表、财务分析表，以及经营活动和财务活动所提供的丰富、重要的信息。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述1. 按其内容、范围划分（2） 专题分析报告。专题分析报告又称单项分析报告，是指针对某一时期企业经营管理中的某些关键问题、重大经济措施或薄弱环

4、节等进行专门分析后形成的书面报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述1. 按其内容、范围划分（3） 简要分析报告。简要分析报告是对主要经济指标在一定时期内存在的问题或比较突出的问题进行概要的分析而形成的书面报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述2. 按其进行分析的时间划分 财务报表分析报告按其进行分析的时间不同，可分为定期分析报告与不定期分析报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述2. 按其进行分析的时间划分（1） 定期

5、分析报告。定期分析报告一般是由上级主管部门或企业内部规定的每隔一段相等的时间应予编制和上报的财务报表分析报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述2. 按其进行分析的时间划分（2） 不定期分析报告。不定期分析报告是从企业财务管理和业务经营的实际需要出发，不定期编制的财务报表分析报告。专题分析报告就属于不定期分析报告。一、 财务报表分析报告的含义及类型（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述 财务报表分析报告是广大投资者、债权人、经营管理者、政府有关部门及其他财务报表信息使用者客观地了解企业的经营管理状况，掌握企业的财务状

6、况和经营成果的必不可少的资料。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述1. 对经营管理者的作用 经营管理者可以及时了解企业当前的财务状况、经营成果和经营管理状况的全貌，并能针对企业经营活动中存在的各种问题及时地提出措施，以改进工作，加强企业的经营管理。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述2. 对债权人的作用 债权人希望通过财务报表分析报告总括地了解企业的盈利能力和偿债能力，作为是否可以贷款、是否提供商业信用等决策的依据。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报

7、告概述3. 对政府及其他机构的作用 政府及其他机构主要是总括地了解企业的财务情况、经营成果，以及纳税的情况，了解企业有无违反财税法规等行为，以便对企业进行监督，有利于制定宏观调控政策和经济法规等。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述4. 对投资者的作用 投资者需要了解企业的财务状况，用以分析投资风险、投资收益和企业的支付能力。通过财务报表分析报告，投资者可以总括地了解企业的盈利能力和经营风险，从而做出是否投资的决策。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述提示：财务报表分析报告的作用可概括为有利于掌

8、握和评价企业的财务状况、经营成果和现金流量现状；有利于制定出符合客观经济规律的财务预算；有利于改善企业的经营管理工作，提高财务管理水平。二、 财务报表分析报告的作用（二） 财务报表分析报告的类型模块一 财务报表分析报告概述模块二 撰写财务报表分析报告 财务报表分析报告能否充分发挥作用的关键在于报告撰写水平的高低。财务报表分析人员应在编制财务报表分析报告的过程中遵循以下要求，克服财务报表分析报告中常见的弊端，以提高报告的质量。一、 财务报表分析报告的撰写要求1. 数据确凿 定量分析是财务报表分析的工具和手段。没有定量分析，就弄不清数量界限、阶段性和特殊性。数字是财务报表的主要内容，它是对财务报表

9、进行定量分析的依据。一、 财务报表分析报告的撰写要求模块二 撰写财务报表分析报告提示：利用数字进行分析时，要注意对各项指标的计算；要注意分析数字的反常现象，若某一项目金额上升或下降的幅度较大，应进行深入分析，查明原因；注意定量分析和定性分析的结合。一、 财务报表分析报告的撰写要求模块二 撰写财务报表分析报告2. 突出重点 财务报表分析报告的撰写应围绕分析的目的进行对比分析，抓住重点，分清主次，对主要矛盾和矛盾的主要方面进行分析研究、层层剖析、刨根问底。一、 财务报表分析报告的撰写要求模块二 撰写财务报表分析报告3. 语言简练 财务报表分析报告应避免字句冗长，套话连篇，晦涩难懂；内容层次不清，且

10、论据不充分，缺乏逻辑性，堆砌辞藻；只罗列一大堆数字，只见数字，不见分析；泛泛而谈，不进行细致的分析；等等。一、 财务报表分析报告的撰写要求模块二 撰写财务报表分析报告4. 报告及时 财务报表分析报告有特定的时效性，通常应同财务报表一同报送。只有通过财务报表分析报告及时对财务报表的数据进行恰当的文字说明，才能起到好的参谋作用；否则，时过境迁，就会错过采取措施的时机。一、 财务报表分析报告的撰写要求模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（一） 准备资料1. 收集资料阶段 收集资料是一个调查的过程，而深入全面的调查是进行科学分析的前提。但是，调查要有目的地进行。模块二 撰写财务

11、报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（一） 准备资料2. 整理核实资料阶段 在各种资料收集齐全之后，分析人员要进行整理核实，保证其合法性、正确性和真实性；同时，要根据所分析的内容进行分类。模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（一） 准备资料提示：收集资料和整理核实资料不是完全分离的两个阶段，一般可以边收集边核实整理，相互交叉进行。切忌临近撰写分析报告才收集资料，应把这项工作贯穿于日常工作中进行，这样才能收集到内容丰富、涉及面广、有参考价值的资料，在进行分析时就会胸有成竹，忙而不乱。模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（二） 选取标题 标题

12、是对财务报表分析报告最精炼的概括，它不仅要确切地体现财务报表分析报告的主题思想，而且要用语简洁、醒目。模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（三） 起草报告 在收集、整理完资料，确定了财务报表分析报告的标题后，分析人员就可以根据企业经营管理的需要编制财务报表分析报告了。这阶段的首要工作就是报告的起草。起草报告应围绕标题并按报告的结构进行。模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（三） 起草报告提示：起草财务报表分析报告的分析人员应当不偏不倚、客观公正，思维敏锐，文笔表述能力强，财务会计知识全面，有较强的分析问题和解决问题的能力，对企业的财务活动过程及企

13、业的分公司或子公司的生产经营情况了如指掌，善于在日常的工作中寻找和发现问题。模块二 撰写财务报表分析报告二、 财务报表分析报告的撰写步骤（四） 修改和审定报告 分析人员可将财务报表分析报告的初稿可交给相关人员和主管领导审阅，并征求他们的意见和建议，再反复推敲，不断进行修改、充实，使之更加完善。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（1） 标题。标题应醒目、简明扼要，观点明确，准确反映报告的主题思想。标题一般包括企业名称、时间界限和具体的分析内容等。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（2） 报告目录。报告目录是向财务报表分析报告的阅读者

14、说明本报告分析的内容及相关内容所在的页码。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（3） 重要提示。重要提示主要是针对本期报告新增的内容或需要加以重点关注的问题事先做出的说明。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（4） 提要段。提要段用以概括企业的综合情况，对本期经营管理情况进行简要的介绍，主要说明企业的业务量、收入、费用、利润等指标的完成情况，让财务报表分析报告的阅读者对财务分析说明有一个总括的认识。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（5） 说明段。说明段是对企业各项财务指标完成情况的说明，也是对运营及财

15、务现状的介绍。该部分内容要求文字表述恰当，数据引用准确。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（6） 分析段。分析段是对企业的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时，还要分析问题，寻找问题出现的原因，以达到解决问题的目的。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（7） 评价段。在做出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（8） 建议段。财务报表分析报告应根据企业的具体情况，有针对性地提出意见和建议。因为撰写财务报表分析报

16、告的根本目的不是反映问题与揭示问题，而是要通过对问题的深入分析，提出合理可行的解决办法。模块二 撰写财务报表分析报告三、 财务报表分析报告的撰写格式与内容（9） 编制单位及编制日期。审定的财务报表分析报告应写明编制单位或部门的全称和编制日期，并加盖公章。模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（1） 建立台账和数据库。通过会计核算会形成会计凭证、会计账簿和财务报表，但是编写财务报表分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（2） 关注重要事项。分析人员对企业经营运行、财务状况中的重大变动事

17、项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（3） 关注经营运行情况。分析人员应尽可能地争取深入施工生产一线的机会，多让他们参加相关会议，以便了解施工生产、质量、市场、行政、投资、融资等各方面的情况，听取各方面的意见，有利于财务分析和评价。 模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（4） 定期收集报表。分析人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门（包括生产、物资供应、招投标、劳动工资、设备动力等部门）及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅

18、，及时发现问题，总结问题，养成多思考、多研究的习惯。模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（5） 岗位分析。大多数企业的财务报表分析工作往往由财务经理来完成，但报告资料由每个岗位的财务人员提供。模块二 撰写财务报表分析报告四、 撰写财务报表分析报告应做的日常工作（6） 建立分析报告指引。财务报表分析报告尽管没有固定格式，表现手法也不一致，但并非无规律可循。模块二 撰写财务报表分析报告五、 撰写财务报表分析报告应注意的事项（1） 与企业经营业务紧密结合。财务报表分析报告的撰写者必须深刻领会财务数据背后的业务背景；否则，往往会闭门造车，陷入“就数据论数据”的被动局面。

19、模块二 撰写财务报表分析报告五、 撰写财务报表分析报告应注意的事项（2） 以报表使用者为导向。财务报表分析报告的使用对象不同，报告的撰写要求也不同。模块二 撰写财务报表分析报告五、 撰写财务报表分析报告应注意的事项（3） 观点明确，客观公正。企业面对的是复杂多变的市场，在这个大市场中，任何经济环境的变化或行业竞争对手策略的改变，都会或多或少地影响着企业的竞争力，甚至决定着企业的命运。模块二 撰写财务报表分析报告五、 撰写财务报表分析报告应注意的事项（4） 以量化分析为基础。财务报表分析报告离不开文字说明，也只有文字说明才能让更多的人接受和理解，才能更好地描述和评价。但报告中若仅仅依靠文字描述，

20、很难给人一个具体的结论，难以分析、深入到本质。模块二 撰写财务报表分析报告模块三 财务报表分析报告示例一、 天诚股份有限公司概况 天诚股份有限公司（以下简称天诚股份）于1979年经国务院批准成立，主要从事工程承包和开发。2000年4月16日进行资产重组，剥离优质资产改制组建天诚股份，并在上海证券交易所挂牌上市。二、 业绩的单项评价分析（一） 资产负债比较分析1. 资产的变化分析 2013年较2012年增长了8%,2014年较2013年增长了9.02%；该公司的固定资产投资在2014年有了巨幅增长，说明2014年有更大的建设发展项目。总体来看，该公司的资产是在增长的，说明该公司的未来前景很好。模

21、块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（一） 资产负债比较分析2. 负债的变化分析 该公司的负债总额也是呈逐年上升趋势的，2013年较2012年增长了13.74%，2014年较2013年增长了5.94%。从以上数据对比可以看出，该公司的负债率有明显上升趋势，2014年有了好转迹象，负债率有所回落。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（一） 资产负债比较分析3. 股东权益的变化分析 在股东权益方面，该公司2013年与2014年都有不同程度的上升。所不同的是，2014年有了更大的增幅。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（二） 偿债能力分析1. 短期偿债

22、能力分析（1） 流动比率。该公司2012年的流动比率为1.12，2013年为1.04，2014年为1.12，相对来说比较稳健，只是2013年略有降低。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（二） 偿债能力分析1. 短期偿债能力分析（2） 速动比率。该公司2012年的速动比率为0.89，2013年为0.81，2014年为0.86，相对来说，没有大的波动，只是略呈下降趋势。每1元的流动负债只有0.86元的资产作为偿还保障，是绝对不够的，这表明该企业的短期偿债能力较弱。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（二） 偿债能力分析1. 短期偿债能力分析（3） 现金比率。该公司

23、2012年的现金比率为0.35，2013年为0.33，2014年为0.38。从这些数据可以看出，该公司的现金即付能力较强，并且呈上升趋势，但是相对数还是较低。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（三） 资本结构分析1.资产负债率 该公司的资产负债率2012年为58.92%，2013年为61.14%，2014年为59.42%。从这些数据可以看出，该公司的资产负债率呈现上升趋势，但是稳中有降，说明该公司开始调节自身的资本结构，以降低负债带来的风险。资产负债率越高，说明公司的长期偿债能力就越弱，债权人的保证程度就越弱。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（三） 资本结

24、构分析2. 产权比率 该公司的产权比率2012年为136.46%，2013年为157.37%，2014年为146.39%。从这些数据可以看出，该公司的产权比率呈现上升趋势，但是稳中有降，说明该公司对负债的依赖度还是比较高的，相应公司的风险也较高。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（三） 资本结构分析3. 权益乘数 该公司的权益乘数2012年为2.38，2013年为2.57，2014年为2.46。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（四） 经营效益比较分析1. 总资产周转率 总资产周转率反映了企业资产创造销售收入的能力。该公司的总资产周转率2012年为0.87，

25、2013年为0.59，2014年为0.52。从这些数据可以看出，该公司的总资产周转率呈现逐年下降趋势。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（四） 经营效益比较分析2. 流动资产周转率 该公司的流动资产周转率2012年为1.64，2013年为1.18，2014年为1.02。从这些数据可以看出，该公司的流动资产周转率呈现逐年的下降趋势。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（四） 经营效益比较分析3. 存货周转率 该公司的存货周转率2012年为6.19，2013年为4.15，2014年为3.58。从这些数据可以看出，该公司的存货周转率同样呈现逐年下降趋势。模块三 财务

26、报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（四） 经营效益比较分析4. 应收账款周转率 该公司的应收账款周转率2012年为8.65，2013年为5.61，2014年为4.91。从这些数据可以看出，该公司的应收账款周转率依然呈现逐年下降趋势。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（五） 获利能力分析1. 销售利润率 该公司的销售利润率2012年为22.54%，2013年为22.53%，2014年为19.63%。从这些数据可以看出，该公司的销售利润率比较平衡，但是2014年有较大下降。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（五） 获利能力分析2. 营业利润率 该公司的营业

27、利润率2012年为14.5%，2013年为6.39%，2014年为5.20%。从这些数据可以看出，该公司的营业利润率有较大的下降趋势。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（六） 报酬投资能力分析1. 总资产收益率 该公司的总资产收益率2012年为15.99%，2013年为5.80%，2014年为5.40%。从这些数据可以看出，该公司的总资产收益率在2013年有较大下降。模块三 财务报表分析报告示例二、 业绩的单项评价分析（六） 报酬投资能力分析2. 净资产收益率 该公司的净资产收益率2012年为30.61%，2013年为6.10%，2014年为4.71%。从这些数据可以看出，该公司的净资产收益率也是自2013年以后有较大下降，说明该公司