税务会计第五章课件

1、第五章 关税会计25 七月 2022第一节 关税概述第二节 关税应纳税额的计算第三节 关税的会计处理第四节 关税的征收管理目录25 七月 2022学习目标（一）知识目标了解关税的相关基础知识；掌握关税应纳税额的计算；掌握企业涉及关税业务的会计处理；能够进行关税的纳税申报。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行关税会计处理的能力。25 七月 2022第一节 关税概述一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。二、关税的作用筹集国家财政收入保护和促进本国工农业生产的发展25 七月 2022过境税出口税进口税三种形式三、关税的分类25 七月 2022

2、从价税从量税复合税选择税滑准税分类（二）按照征收标准的不同25 七月 2022（三）按照按货物国别来源而区别对待的原则特惠关税普遍优惠关税协定关税最惠国关税25 七月 2022四、关税的纳税人及征税对象关税的纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人2. 关税的征税对象：准许进出口的货物、进出境物品（货物是指贸易性商品）25 七月 2022五、关税税则、税目及税率（一）关税税则关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经营政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口地应税和免税商品加以系统分类的一览表。（二）关税的税目及税率 1进口关税税率2. 出口关税税率25 七

3、月 2022第二节 关税应纳税额的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定（CIF）1. 对进口货物成交价格的要求2. 应当计入完税价格的费用或价值3. 不得计入完税价格的费用4. 进口货物海关估价方法5. 完税价格的计算完税价格离岸价格（FOB）运费保险费完税价格货价运费保险费25 七月 2022（二）出口货物完税价格的确定海关以成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。1. 成交价格的确定完税价格离岸价格（1出口税率）离岸价格到岸价格运费保险费2. 出口货物海关估价方法25 七月 2022二、

4、关税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率【例5-1】 某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元。该企业进口原材料的关税税率为10%，则该企业2009年12月份进口原材料关税应纳税额计算如下：关税应纳税额（1208313）10%14.4万元25 七月 20222. 从量税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量单位货物税额【例5-2】 某企业进口一批冻鸡，重量为2吨，适用关税税率为5.6元

5、/千克。该批货物关税应纳税额计算如下：关税应纳税额2 0005.611 200元25 七月 20223. 复合税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率【例5-3】 某广播电视台从国外购入广播级录像机两台，每台价格为CIF10 000美元，外汇牌价为1美元6.24元人民币，从量税率为每台13 280元，从价税率为3%。该电视台关税应纳税额计算如下：关税应纳税额213 28010 0006.243%230 304元25 七月 2022三、关税的税收优惠（一）法定减免税（二）特定减免税1. 科教用品2. 残疾人专用品3. 扶贫、慈善性捐赠物

6、资4. 加工装配和补偿贸易（三）临时减免税25 七月 2022第三节 关税的会计处理“应交税费应交关税”进出口企业按相关规定计算应缴纳的进出口关税后，可以在“应交税费”科目下设置“应交关税”科目对关税进行核算。该科目的贷方发生额反应应缴的进口关税，借方发生额反映实际缴纳的进出口关税；期末如果是贷方余额，表示企业欠缴的进出口关税，如果是借方余额，表示企业多缴纳的进出口关税。25 七月 2022二、自营进口关税的会计处理企业在进口商品时，借：材料采购 贷：应交税费应交关税企业实际缴纳关税时，借：应交税费应交关税 贷：银行存款25 七月 2022三、自营出口关税的会计处理企业出口时借：营业税金及附加

7、 贷：应交税费应交关税实际缴纳关税时借：应交税费应交关税 贷：银行存款 25 七月 2022四、代理进、出口关税的会计处理1. 代理进口关税的会计处理在计算代缴纳的关税时借：应收账款 贷：应交税费应交关税当实际上缴关税时，借：应交税费应交关税 贷：银行存款收到委托进口单位的税款时，借：银行存款 贷：应收账款25 七月 20222. 代理出口关税的会计处理受托企业计算应代缴的出口关税时，借：应收账款 贷：应交税费应交关税实际上缴关税时，借：应交税费应交关税 贷：银行存款收到委托单位支付的款项时，借：银行存款 贷：应收账款25 七月 2022第四节 关税的征收管理一、关税的缴纳二、关税的强制执行1. 征收关税滞纳金关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数2. 强制征收如纳税义务人自海关镇发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。25 七月 2022三、关税的退还、补征和追征1. 关税的退还海关核准免验进口的货物，在纳完关税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。 因海关误征，多纳税款的。已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。退还25 七月 20222. 关税的补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额