深圳某公司税务专题培训课件

1、1企业所得税增值税个人所得税其他主要内容精品资料网（） 专业提供企管培训资料I. 企业所得税2主要内容总分机构的纳税问题企业所得税汇算清缴需要考虑的问题3国税发200828号（ 2008年1月1日起生效）统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库视同分支机构就地预缴企业所得税的部门：具有独立生产经营职能的部门且其经营收入、职工工资和资产总额可以分开核算国税函2009221号（2009年1月1日起生效）二级分支机构的判定总机构直接统一核算和管理领取非法人营业执照资料申报要求总机构向主管税局报送机构名单，并向分支机构出具有效证明分支机构办理税务登记时，应将该证明报送主管税局，否则，视同独立纳

2、税人纳税总分机构的纳税问题4新设分公司预缴所得税总分机构的纳税问题（续）5 不需报送有效证明 不用就地预缴所得税是否是二级分支机构是否具有主体生产经营职能是否在当地缴纳流转税 需要报送有效证明 总机构在当年6月20日前报送分配表 分支机构就地分期预缴所得税否 需要报送有效证明 不用就地预缴所得税否否是是是精品资料网（） 专业提供企管培训资料国税函2009221号季度预缴预缴税额的计算分为四步未按上述办法计算的，应在随后的预缴期内，将差额在总、分支机构中补缴/扣除总分机构的纳税问题（续）6总机构统一计算应纳税所得额 按三因素法 划分总分机构 应税所得额 按各自税率 计算所得税 按三因素法 划分总

3、分机构 预缴税款国税函2009221号年度汇算清缴总、分机构应适用同一税率国发200739号、财税20081号和财税200821号文规定的可享受过渡性政策的除外用当年实际总、分支机构的三因素计算应纳税额总分机构的纳税问题（续）7精品资料网（） 专业提供企管培训资料 企业所得税汇算清缴需要考虑的问题8精品资料网（） 专业提供企管培训资料收入的确认租金收入：租赁期限跨年度且租 金提前一次性支付的，可在租 赁期内分期均匀计入相关年度股权转让所得：计算所得时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中可能分配的金额被投资企业将股权（票）溢价形 成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资

4、方也不得增加计税基础国税函201079号 收入的确认时间债务重组收入：合同或协议生效时股权转让：转让协议生效、 且完成股权变更手续时股息、红利收入：被投资企业股东会作出利润分配或转股决定时9财税200987号、财税2008151号除下列项目之外的财政性资金，均应缴纳企业所得税不征税收入国家投资和资金使用后要求归还本金的不征税收入包括国务院规定专项用途且批准的财政性资金2008年至2010年从县级以上政府取得的特定财政性资金不征税收入对应的费用，或形成资产的折旧、摊销，不得税前扣除补贴收入10精品资料网（） 专业提供企管培训资料技术转让所得实施条例第90条、国税函2009212号技术转让所得优惠

5、居民企业一年内技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税；超出部分，减半征收所得税技术转让所得 = 技术转让收入 - 技术转让成本 - 相关税费技术转让成本是指无形资产的计税基础减除摊销额后的余额审批境内技术转让经省级以上科技部门认定境外技术转让经省级以上商务部门认定11财产转让所得国家税务总局公告2010年第19号企业取得的财产所得，除另行规定外，均应一次性计入确定收入的年度计算缴纳企业所得税。所得已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。本公告于2010年11月26号开始施行。12工资薪金国税函20093号 合理

6、工资薪金规范的工资薪金制度，且符合行业和地区水平一定时期相对固定，调整有序实际发放且已扣缴个人所得税不以减少或逃避税款为目的 国家税务总局在线访谈只要企业列支的工资薪金，属于本年度的，即不超过12个月份，如果采取下发工资制的，其次年一月份发放的工资，可以作为当年度的费用扣除 国家税务局地方税务局纳税人国税函2009259号 目的：规范工资薪金的税前扣除强化个人所得税的征收管理 各地税局将工资薪金扣除额与扣缴个人所得税的工资薪金总额进行比对13精品资料网（） 专业提供企管培训资料利息支出 - 投资未到位国税函2009312号投资者未在规定期限内缴足资本额，对外利息支出不得全额扣除限额的计算以每一

7、账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期每一计算期不得扣除的利息额之和即为一年内不得扣除的利息总额每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额14利息支出 - 自然人借款除关联方以外的雇员或其他人员关联方 (包括股东) 合理的利息支出可以在所得税前扣除 (不超过金融企业同类贷款利息) 要求- 真实、合法和有效的借贷行为- 已经签订借款合同 适用资本弱化的规定国税函 2009 777号15精品资料网（） 专业提供企管培训资料国税函2009202号、国税函201079号计算扣除限额的基数包括视同销售收入从事股权投资业务的企业业务招待费如集团公司总部、创业

8、投资企业等从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可作为计算业务招待费扣除限额的基数业务招待费、广告费及业务宣传费16公益性捐赠财税2009124号公益性捐赠列支限额年度利润总额的12%需满足的条件会计利润大于零取得加盖单位印章的公益性捐赠票据或非税收入一般缴款书接受捐赠的公益性群众团体在财税部门公布的名单内17国税函2009202号以前年度计提的各类准备金余额除核准的准备金可税前扣除外，各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除2008年以前按照原税法规定计提的准备金，2008年以后，未经核准的实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额准备金支出18手续费及佣金支出财税2009

9、29号抵扣限额一般企业发生的，限额为服务协议或合同确认的收入金额的5% 需注意方面以现金等非转账方式支付的，不得扣除已计入固定资产、无形资产的，应通过折旧、摊销分期扣除不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用如实入账，不得冲减服务协议/合同金额19精品资料网（） 专业提供企管培训资料资产损失财税200957号、国税发200988号分为自行计算扣除、须经税局审批两种自行计算扣除的损失包括正常经营活动中因销售、转让、变卖固定资产、存货发生的损失各项存货的正常损耗固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失通过证交所、银行间市场转让金融产品等发生的损失自行计算扣除的，需保留好证据备查20资产损失

10、财税200957号、国税发200988号须经税局审批的损失需提供合法证据（包括外部证据和企业内部证据）年度终了后的45天内提出申请，经审批可适当延期审批扣除后，主管税局会进行实地核查21资产损失 - 以前年度未扣除资产损失国税函2009772号除符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，应在损失发生年度追补扣多缴纳的税款，可在审批确认年度税款中抵缴；抵缴不足的，可在以后年度递延抵缴追补损失后如为亏损，应先调整损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的税款 22股权投资损失国税总局2010年第6号公告 自2010年1月1日起执行企业对外进行权益性投资损失，在经确

11、认的损失发生年度，作为企业损失一次性扣除在规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除23精品资料网（） 专业提供企管培训资料限额扣除项目限额扣除项目扣除比例/限额永久性差异暂时性差异 职工福利费工资薪金总额的14% 职工教育经费工资薪金总额的2.5% 工会经费工资薪金的2% 补充养老保险/医疗保险分别为工资总额的5% 业务招待费发生额的60%，且不超过营业收入的5 手续费、佣金支出服务协议或合同确认的收入金额的5% 广告及业务宣传费营业收入的15% 公益性捐赠支出年度利润总额的12% 关联方贷款/自然人借款 利息支出不超过规定债资比的部分金融企业同类贷款利率

12、固定资产的折旧按各类固定资产规定年限计提折旧 无形资产的摊销按照合同约定的使用年限摊销；法律未规定或无合同的不得低于10年24不得扣除项目不得扣除项目永久性差异暂时性差异 坏账准备 资产减值准备 存货跌价准备 公允价值变动损失 企业间支付的管理费 非公益性捐赠支出 赞助支出 罚金、罚款和被没收财物 税收滞纳金25. 增值税2627固定资产进项抵扣视同销售主要内容总分机构的增值税处理折扣/折让的增值税处理总分机构的增值税处理移送货物货物移送至异地分支机构用于销售，按视同销售处理（增值税暂行条例实施细则）分支机构不开票不收款，移送时可不做销售处理，由总机构统一缴税 （国税发1998137号文） 委

13、托代销纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 (增值税暂行条例实施细则)28精品资料网（） 专业提供企管培训资料总分机构的增值税处理（续）货物移送的增值税问题统一配送中心发货到其他各分店的定价各店间互相移送货物的定价文件规定 增值税暂行条例第七条 销售货物价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定销售额国税发1993154号文 税务机关核定组价=成本 x（1+10%)29折扣/折让的增值税处理常见模式折扣销售（价格折扣）：直接在销售价格上的折扣。折扣额与销售额开具在同一张发票上，可按折扣后销售额征收增值税（

14、国税发1993154号文）销售折让：货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。可按折让后的货款作为销售额计征增值税（国税发2006156号文）销售折扣（现金折扣）：为鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，折扣额不得从销售额中减除3031折扣/折让的增值税处理（续）根据增值税有关规定，采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税采用折扣方式销售货物的应注意以下问题于“金额”栏注明折扣额的：可按折扣后的销售额征收增值税于“备注”栏注明折扣额的：不得从销售额中减除国税函201056号精品资料网

15、（） 专业提供企管培训资料折扣/折让的增值税处理（续）讨论数量折扣可否等于价格折扣？折扣销售的折扣额，是否可反映在下一次采购发票中？对折扣的程度有没有规定？实践中如何掌握？例，1元钱销售，折扣价=售价，净价为032固定资产可抵扣的变化增值税暂行条例及其实施细则2009年1月1日起，购进或自制固定资产的进项税额可全额抵扣单独用于增值税非应税项目的，不予抵扣；既用于应税项目也用于非应税项目的，允许从销项税额中抵扣财税2009113号不得抵扣的建筑物和构筑物 ：固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为02及03的房屋和构筑物以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，不得抵扣

16、进项税，包括：给排水、通风、中央空调等楼宇设备和配套设施33可抵扣进项税的固定资产须满足下列条件（财税2008170号）：纳税人2009年1月1日或以后实际发生，并取得2009年1月1日或以后开具的增值税扣税凭证不是专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不属于不动产或用于不动产在建工程不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程固定资产可抵扣的变化（续）34视同销售不得抵扣将货物交付其他单位或者个人代销销售代

17、销货物将货物移送其他机构用于销售（删除了“购进固定资产”）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户非正常损失的购进货物及相关的应税劳务将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用35视同销售与进项转出精品资

18、料网（） 专业提供企管培训资料36视同销售以下行为是否会被看作视同销售买一送一捆绑销售供应商放在商场的赠品. 个人所得税37主要内容全年一次性奖金个人所得税“双薪”的最新规定差旅费的处理方式38精品资料网（） 专业提供企管培训资料全年一次性奖金国税发20059号符合条件的全年一次性奖金可单独作为一个月工资、薪金所得，按优惠方法计算个人所得税全年一次性奖金是企业根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核，向雇员发放的一次性奖金该计税方法一年只能使用一次除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，应与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税39个人所得税 “双薪”的适用税率旧政策 国税函 2002

19、629号 新政策 国税发2009 121号, 2009年8月17日发布40月工资薪金双薪5% - 45%5% - 45%月工资薪金双薪+ 5% - 45%月工资 人民币 10,000元双薪 人民币 10,000元员工个人负担所得税新政策下个人所得税 3,225 旧政策下个人所得税 (2,850)个人所得税负担增加 375 “双薪”并入全年一次性奖金? 差旅费的处理方式国税发199489号差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。国税发199958号交通补贴、通讯补贴国家个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所

20、得项目计征个人所得税公务费用的扣除标准由省级地方税务局制定41差旅费的处理方式（续）交通补贴、通讯补贴地方深圳市没有规定额度，均须并入工资薪金纳税江苏省员工因上下班实报实销的公交IC卡，不需缴纳个人所得税。 企业发放给员工的交通补贴，需并入发放当月工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。广西省参照当地政府规定的标准确定的并在当地政府规定标准以内的，不征收个人所得税；超标准部分并入“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。42精品资料网（） 专业提供企管培训资料差旅费的处理方式（续）交通补贴、通讯补贴地方安徽省按规定从单位取得的交通补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入

21、不足元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。按规定从单位取得的通讯补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入不足元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个人所得税时，不得再扣除任何通讯费用。43. 其他44主要内容税务稽查的应对地方税费的相关规定45精品资料网（） 专业提供企管培训资料税务检查：国家税务总局的机构设置国家税务总局改革后的机构设置国家税务总局 办公 厅 政策法规司国际税务司所得税司财产和行为税司货物和劳务税司大企业税收管理司收入规划核算司纳税服务司督察内审司财务管理司稽查局人事司研究拟订国家（地区）间反避税措施，

22、组织实施反避税调查（包括转让定价调查）承担对大型企业提供纳税服务工作，实施税源监控和管理开展纳税评估，组织实施反避税调查与审计 办理重大税收案件的立案和调查的有关事项指导，协调税务系统的稽查工作 46精品资料网（） 专业提供企管培训资料税务检查税务检查 行业 地区 大企业单位：亿元数据来源：国家税务局472010 税收专项检查项目指令性检查项目房地产及建筑安装业药品经销行业交通运输业非居民企业纳税情况指导性检查项目营利性医疗及教育培训机构年所得额12 万元以上个人所得税自行申报纳税情况各地根据本地实际情况开展的其他项目行业性税收专项检查 （国税发201035号）48税务稽查的手段到被查单位的供应商 / 客户 / 银行核实资料出入境记录信息交换收集公共信息49精品资料网（） 专业提供企管培训资料如何处理税务稽查专项检查在稽查前协商透过自查修正违规行为研究有关税务问题，在有根据的情况下，争取更有利的处理方法掌握结案时间评估对纳税人和税务机关的长远影响50地方税费的相关规定51精品资料网（） 专业提供企管培训资料城市维护建设税和教育费附加统一前各地内资企业及个人适用税率：52地区城建税教育费北京7%, 5%, 1%3%上海7%, 5%, 1%3