交易性金融资产(税务2010、10)

1、第六章 金融资产（投资）1 本章学习要求：1、掌握金融资产的概念、分类；2、重点掌握交易性金融性金融资产核算；3、熟悉持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。4、掌握长期股权投资的核算5、了解金融资产减值2 第一节 金融资产概述一、概念： 金融资产是企业重要的金融工具。（准则22号） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同，合同形成了一方的金融资产，并形成了另一方的金融负债或权益工具。有关金融工具的会计核算最为基础的部分就是对金融资产的核算。3金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投

2、资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、分类：按照准则规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：4（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。5第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在满足企业会计准则规定条件的情况下，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期

3、损益的金融资产。6一、交易性金融资产概念及特点交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产一般具有以下特点：（一）变现能力强（二）持有的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益（三）近期内出售，回收金额不固定或不可确定7为什么将交易性金融资产划定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于交易性金融资产与金融市场结合紧密，会计信息应反映出与该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而真实反映企业的财务状况和经营成果。8二、交易性金融资产核算的内容1、交易性金融资产的取得2、持有期间收

4、取现金股利和利息3、期末计价4、出售三、设置会计科目“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”9四、交易性金融资产取得的核算（一）入账价值的确定1、一般情况下，取得交易性金融资产时，应按其公允价值作为入账价值； 公允价值就是活跃市场上的现行要价。活跃市场，指具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。102、如果取得交易性金融资产实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不作为交易性金融资产的入账价值；113、取得交易

5、性金融资产所发生的相关交易费用，计入当期损益（投资收益）。相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。（二）会计科目的核算内容12其他货币资金 交易性金融资产 银行存款 取得时的 出售时转销 入账价值 该交易性金融资产的账面余额公允价值 公允价值变动损益 期末： 期末： 变动损益 公允价帐面余 公允价帐面余 额的差额 额的差额 交易性金融资 产的公允价值13按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（三）帐务处理 1、甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10 000股，作为交易性金融资产。该股票投资在购买日

6、的公允价值为75000 元，另支付相关交易费用400元。借：交易性金融资产A（成本） 75 000 投资收益交易费用 400 贷：其他货币资金存出投资款 75 400 142、乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20 000股，作为交易性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。乙公司另付税金和手续费1 500元。15借：交易性金融资产B（成本） 182 000 应收股利B公司 8 000 投资收益交易费用 1 500 贷：其他货币资金 191 500五、企业持有交易性金融

7、资产期间发生的现金股利和利息收入的核算（一）核算原则企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利和利息收入，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益 。16（二）帐务处理借：应收股利 应收利息 贷：投资收益六、交易性金融资产的期末计价（一）期末计价原则资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益 ）。（二）会计科目的核算内容17交易性金融资产 公允价值变动损益 交易性金融资产 期末： 期末： 公允价值小于 公允价值大于 帐面余额的差额 帐面余额的差额投资收益 出售时： 出售时： 投资收益 将公允价值 将公允价值 变动转出 变动转出本年利润

8、 本年利润 期末将贷方余额 期末将借方余额 转入“本年利润” 转入“本年利润” 18 投资收益 确认的投资 确认的投资 损失 收益本年利润 本年利润 期末将贷方 期末将借方 余额转入 余额转入 “本年利润” “本年利润”19例题：甲公司2006年4月1日购入A股票的帐面余额为52 000元，购入B股票的帐面余额为75 000元。 （1） 2006年6月30日，A股票的公允价值为53 000元。元，B股票的公允价值为74 200元； （2）2006年12月31日，A股票的公允价值为58 000元，B股票的公允价值为72 000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的会计分录。20（

9、1）2006年6月30日：借：交易性金融资产A（公允价值变动） 1 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 1 000 借：公允价值变动损益交易性金融资产 800 贷：交易性金融资产B（公允价值变动） 800（2）2006年12月31日：借：交易性金融资产A（公允价值变动） 5 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 5 000 借：公允价值变动损益交易性金融资产 22 000 贷：交易性金融资产B（公允价值变动） 22 00021七、交易性金融资产的出售（一）核算原则出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）帐务处理 2

10、21、 某公司2006年2月5日购入C股票20 000股，作为交易性金融资产，该股票在购买日的公允价值为160 000 元，另支付相关交易费用 8000元；2、2006年6月30日，上述C股票的公允价值为180 000元；3、2006年8月20日，该公司将上述C股票全部出售，售价为195 000元。23（1）购入时：借：交易性金融资产C（成本） 160 000 投资收益交易费用 8 000 贷：其他货币资金存出投资款 168 000（2）2006年6月30日：借：交易性金融资产C（公允价值变动） 12 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 12 000（3）2006年8月20日出售时： 24借：其他货币资金存出投资款 195 000 公允价值变动损益 12 000贷：交易性金融资产C（