企业所得税汇算清缴的基本政策课件

1、本次讲课的主要内容： 1、企业所得税汇算清缴注意事项 2、企业所得税政策实务解答 3、纳税申报表填报操作实务及最新政策变化分析 2022/7/241溧水县国税局政策法规科1、企业所得税汇算清缴注意事项国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函200934号2009-01-20 二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70

2、%。 2022/7/242溧水县国税局政策法规科 汇算清缴的范围 企业所得税汇算清缴管理办法国税发200979号 第3条 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 第25条 本办法适用于企业所得税居民企业纳税人。2022/7/243溧水县国税局政策法规科企业所得税汇算清缴管理办法国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知国税发200979号2009-04-16 第六

3、条 纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 2022/7/244溧水县国税局政策法规科汇缴申报需报送有关资料第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；2022/7/245溧水县国税局政策法规科企业所得税汇算清缴管理办法（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、

4、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（八）特定行业（如房地产、医药制造、钢铁制造、汽车零售）的查帐征收企业今年汇缴申报时增加附表采集相关数据。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。2022/7/246溧水县国税局政策法规科 必须出具税务师事务所等中介机构的审核鉴证报告1.需税务机关审批的财产损失金额在5万元以上的税前扣除项目；2.企业税前弥补亏损10万元以上的项目备案；3.享受加计扣除、技术转让所得减免企业所得税

5、、固定资产加速折旧、抵免所得税优惠；4. 房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预计毛利额的差异调整；5. 总机构年度纳税申报；6.年销售收入在500万元以上的年度企业所得税纳税申报；2022/7/247溧水县国税局政策法规科汇缴时限要求核定征收企业原则上在3月底前完成汇缴电话申报。4月底前完成除重点税源企业外的一般查帐征收企业汇缴申报。5月底前完成所有企业汇缴申报。 2022/7/248溧水县国税局政策法规科2、企业所得税政策实务解答一、基本政策类（一）收入类（二）扣除类（三）资产的税务处理（四）资产损失类（五）金融类（六）房地产类2022/7/249溧水县国税局政策法规科二、优惠政策类

6、（一）综合类（二）国债利息收入（三）权益性投资收益（四）非营利性组织（五）农业（六）公共设施投资（七）环保、节能项目所得（八）技术转让（九）高新技术企业（十）小型微利企业税收优惠（含中小企业优惠（十一）技术先进型服务业2022/7/2410溧水县国税局政策法规科（十二）软件企业与集成电路企业（十三）动漫企业（十四）文化企业税收优惠（十五）研究开发费用加计扣除（十六）残疾人工资加计扣除（十七）再就业（十八）创业投资企业（十九）加速折旧（二十）资源综合利用企业减计收入（二十一）税额抵免（二十二）过渡期税收优惠2022/7/2411溧水县国税局政策法规科三、征管政策（一）核定征收类（二）汇总纳税类（

7、三）申报征收类（四）台帐管理类2022/7/2412溧水县国税局政策法规科一、基本政策-（一）收入类1、企业取得收入的非货币形式包括那些？ 企业取得收入包括货币形式收入和非货币形式收入。非货币形式收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 2022/7/2413溧水县国税局政策法规科4、视同销售有何规定？ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2022/7/2414溧水县国

8、税局政策法规科5、企业哪些资产处置不作视同销售处理确认收入？企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产的形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。上述规定自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按上述规定执行。

9、2022/7/2415溧水县国税局政策法规科7、企业以买一赠一方式销售商品，税务如何处理？企业买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 2022/7/2416溧水县国税局政策法规科8、企业以旧换新方式销售商品如何确认收入？ 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 2022/7/2417溧水县国税局政策法规科11、企业销售商品发生商业折扣、现金折扣、销售折让确认收入如何处理？企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照

10、扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 2022/7/2418溧水县国税局政策法规科13、会员费税法上如何确认收入？ 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取

11、得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。2022/7/2419溧水县国税局政策法规科14、企业跨年度劳务如何确认收入？ 企业跨年度劳务（长期劳务合同）应在各个纳税期末，劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算2022/7/2420溧水县国税局政策法规科15、企业

12、采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，完工进度如何确定？企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：(1)已完工作的测量；(2)已提供劳务占劳务总量的比例；(3)发生成本占总成本的比例。2022/7/2421溧水县国税局政策法规科16、企业采用产品分成方式如何确认收入？采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。2022/7/2422溧水县国税局政策法规科17、分期收款方式销售货物如何确认收入？分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2022/7/2423溧水县国税局政策法规科18、企业以公允价值计量的金融资

13、产、金融负债以及投资性房地产等在持有期间公允价值的变动是否缴纳企业所得税？公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。2022/7/2424溧水县国税局政策法规科19、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费如何确认收入？ 企业长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。2022/7/2425溧水县国税局政策法规科20、企业对外销售仪器并且为购货单位提供后续技术服务。双方合同约定服务费一次性收取10万（该价款不含增值税），为期3年，请问这10万元是否一次性缴纳企业所

14、得税？ 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条第四款规定，“包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。”企业收取的10万元服务费是在设备价款外单独列支的，属于可区分的范围，因此在计算应纳税所得额时服务费应该在提供服务的3年内分期确认收入，而不是在销售发生时一次性确认收入。 2022/7/2426溧水县国税局政策法规科21、安装费收入确认有何规定？安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2022/7/2427溧水县国税局政策法规科24、宣传媒介的收费确认有何规定？应在相关

15、的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。2022/7/2428溧水县国税局政策法规科25、某企业主营业务为物业经营、租赁房屋，其在装修期间收取的租金定金，是否需要计入收入征税？定金指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。中华人民共和国合同法第一百一十五条规定，“当事人可以依照中华人民共和国担保法约定一方向对方给付定金作为债权的担保。债务人履行债务后，定金应当抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。”因此该项定金收入需要计入收入总额征税

16、。2022/7/2429溧水县国税局政策法规科27、企业收到由其母公司划拨下来的作为科研项目经费的（专项应付款），其收入确认时间如何判断？是否等项目验收以后（成本费用已核算）再行确认？答：企业应于收到科研经费的当期确认收入。2022/7/2430溧水县国税局政策法规科28、 某企业接受其他企业无偿提供的材料，是否需要缴纳企业所得税？根据企业所得税法实施条例第二十一条规定，“接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。”因此，企业无偿接受其他单位的材料，属于接受捐赠收入，应正常缴纳企业所得税。 2022/7/2431溧水县国税局政策法规科29、商业企

17、业将本企业设备无偿给客户作试用，用于市场推广是否要确认销售缴纳企业所得税？根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条第一款规定，用于市场推广或销售的，应按规定视同销售确认所得税，外购的按购入价格确定销售收入。 2022/7/2432溧水县国税局政策法规科30、何为不征税收入？企业所得税法提出的全新概念，不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、专项用途财政性资金以及国务院规定的其他不征税收入。不征税收入从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务并不作为应纳税所得额的组成部分，不在税法的征税范围内。

18、2022/7/2433溧水县国税局政策法规科31、专项用途财政性资金作为不征税收入的条件是什么？ 根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税（2009）87号）第一条规定，“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的

19、支出单独进行核算。企业取得的财政性资金如果符合上述规定，可以作为不征税收入处理，国家另有规定的除外。2022/7/2434溧水县国税局政策法规科 转发财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题苏国税发【2010】第32号 一、财税200987号文件第一条所指“资金管理办法或具体管理要求”是指县级人民政府、财政部门或其他拨付资金的政府部门制定并下发的具有适用普遍性的规范性文件。 二、对符合财税200987号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料

20、申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。 三、企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。 四、主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理、风险核查、纳税评估等环节，对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。2022/7/2435溧水县国税局政策法规科32、企业取得的直接减免的增值税、财政返还的其他税收奖励，能否适用财税（2009）87号文件作不征税收入？企业取得的直接减免的增值税、财政返还的其他税收奖励，除国家

21、另有规定外，不得作为不征税收入处理。 2022/7/2436溧水县国税局政策法规科33、企业取得地方性财政补贴，按规定应计入应纳税所得，但是企业与政府部门签订了协议，项目完成后进行验收，如果验收不合格，政府部门要收回补贴，那么该项补贴在收到当年是否要计入应纳税所得？在研究开发费上是否可以加计扣除？根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税（2009）87号）规定，企业取得的财政补贴如果不符合不征税收入的规定，应于取得当年计入应纳税所得额；若以后年度项目验收不合格，政府部门收回补贴，则可以在收回当年进行纳税调减。该项财政补贴不管是否属于不征税收入，由于不是自

22、有资金，在计算研究开发费加计扣除的基数时，不能包含在内。2022/7/2437溧水县国税局政策法规科34、企业安置下岗工人收到政府部门的再就业补贴是否并入应纳税所得额征收企业所得税？根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税（2009）87号）第一条规定，企业安置下岗工人收到劳动部门的再就业补贴如果符合规定，可以按不征税收入处理。2022/7/2438溧水县国税局政策法规科38、企业收到的税收手续费是否并入企业收入一并计算缴纳企业所得税？企业收到的代征（代扣）税款手续费返还收入，不管是否发放给个人，需计入收入总额计算应纳税所得额。2022/7/2439溧水

23、县国税局政策法规科39、企业实际发生的业务招待费、广告费均要以当年销售（营业）收入的一定比例为限额。请问，当年销售（营业）收入是否包括其他业务收入？根据国家税务总局关于的补充通知（国税函20081081号）规定，销售（营业）包括其他业务收入。2022/7/2440溧水县国税局政策法规科41、企业所得税法对应付未付款规定是确实无法偿付的应付款项，如何确定是确实无法偿付？根据企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入。目前企业所得税法中对“确实无法偿付的应付款项”没有明确规定，一般可以参照坏账损失的标准处理，如债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注

24、销、吊销营业执照；债权人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡；逾期3年以上且在三年内与债权方没有任何业务往来的应付账款等。2022/7/2441溧水县国税局政策法规科43、企业有重建或改建计划的，其政策性搬迁和处置收入如何处理？企业有重建或改建计划的按以下规定处理：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业利

25、用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。2022/7/2442溧水县国税局政策法规科44、企业重建或改建计划的，其政策性搬迁和处置收入如何处理？企业无重建或改建计划的，没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。2022/7/2443溧

26、水县国税局政策法规科一、基本政策-（二）扣除类 1、税前扣除的原则是什么？答、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实

27、际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 2022/7/2444溧水县国税局政策法规科2、哪些税金可以税前扣除，哪些不允许税前扣除？允许税前扣除的税金主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。不允许税前扣除的税收种类包括企业所得税和允许抵扣的增值税。2022/7/2445溧水县国税局政策法规科3、工资薪金的种类包括哪些？企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金的种类包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。2022/7/2446溧水县国税局政

28、策法规科4、如何理解“任职或者雇佣”关系？所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。2022/7/2447溧水县国税局政策法规科5、企业所得税前列支的合理工资薪金支出应如何理解？关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制

29、订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2022/7/2448溧水县国税局政策法规科6、根据国税函【2009】3号文第一条一款企业制订了较为规范的员工工资薪金制度的理解？企业应制定工资薪金制度,并包含以下要素：企业工资薪金发放的范围、标准、程序等。2022/7/

30、2449溧水县国税局政策法规科7、合理性工资的把握上，企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，对未达到扣除标准而未代扣代缴个人所得税的，是否需要企业必须报全员明细申报情况？答：对企业未达到扣除标准而未代扣代缴个人所得税的，仍必须进行个人所得税全员全额扣缴申报，才可以按规定税前扣除。2022/7/2450溧水县国税局政策法规科8、劳务公司与劳务人员签订合同并且为其缴纳社会保险，后将劳务人员派遣到用工单位提供服务，请问用工单位给劳务派遣的人员发放的过节费能否在企业所得税前扣除？答：根据中华人民共和国企业所得税法第八条及中华人民共和国企业所得税法实施条例三十四条的规定，劳务公司

31、支付给人员的工资、薪金支出可以在计算劳务公司的企业所得税时扣除；劳务派遣人员不属于用工单位的职工，因此支付给劳务派遣人员的过节费不得在企业所得税前扣除。2022/7/2451溧水县国税局政策法规科9、差旅费审核时，如何界定差旅费的使用核算范围，列支标准如何核定？目前，有一些企业发放的出差补贴标准自行确定，税务机关没有文件进行规范。而且新法下出差补贴是按差旅费，还是按工资渠道列支？对于企业销售人员出差补助的范围和标准应如何把握？财务制度规定差旅费核算主要包括交通费、住宿费和出差生活补助费。根据中华人民共和国企业所得税法第八条及中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业实际发生的与取得

32、收入直接相关的、符合生产经营活动常规的支出，准予在计算应纳税所得时扣除。企业生产经营中真实发生的出差时的交通费、住宿费等差旅费在企业制定规范财务报销制度基础上可以税前扣除。企业发放给职工与生产经营相关的真实、合理的出差补贴，在上级主管税务机关没有进一步明确前，暂可作为工资薪金支出处理。2022/7/2452溧水县国税局政策法规科10、某单位在做项目时人手不够，请求集团公司另外一个单位的技术人员帮忙，他们在某单位报销差旅费，住宿费、餐费、车费等能否在税前扣除？需要哪些资料?答：这些技术人员不属于某单位的职工，发生的差旅费等不能在该单位税前扣除。根据中华人民共和国企业所得税法第四十一条及中华人民共

33、和国企业所得税法实施条例第一百一十条规定，某单位应向集团公司另外一个单位支付相应的劳务费，凭劳务费发票、合同或协议等合法凭证在税前扣除。2022/7/2453溧水县国税局政策法规科11、企业缴纳的哪些基本社会保险费和公积金可以扣除？标准如何？企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。基本社会保险费和住房公积金税前扣除的标准以国务院有关部门或者省级人民政府的规定为依据，超出这个范围和标准的部分，不得在税前扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险

34、费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。2022/7/2454溧水县国税局政策法规科12、财税200927号文中补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除基数“职工工资总额”是否与企业所得税法及实施条例中的“工资薪金总额”等同？缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费的职工范围如何把握？答：补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除基数“职工工资总额”等同于企业所得税法、实施条例及政策规定可以税前扣除的“工资薪金总额”

35、。只为投资者个人或企业个别人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费不得扣除。2022/7/2455溧水县国税局政策法规科13、对企业为员工办理补充保险时，其保险机构是否可以为商业保险机构？如果允许商业保险机构，其险种如何确认？在上级主管税务机关未明确前，企业在商业保险机构实际缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，暂允许按规定的扣除比例和范围在税前扣除。2022/7/2456溧水县国税局政策法规科14、企业缴纳的何种保险可以扣除？何种保险不得扣除？企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。如建筑法规定的建筑施工企业为从事危险作业的职工办理的意外伤害保险，支付的保险费。煤炭法规定的

36、煤矿企业为井下作业职工办理的意外伤害保险，支付的保险费。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。2022/7/2457溧水县国税局政策法规科15、企业参加财产保险缴纳的保险费是否可以税前扣除？企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 2022/7/2458溧水县国税局政策法规科16、目前部分餐饮企业为顾客投保了意外伤害保险，主要是为顾客在就餐过程中出现的食物中毒、摔倒等意外伤害投保的险种，此商业保险费是否可以在税前扣除？根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定,与取得收入直接相关的支出准予在计算应纳税所得额时扣除,因此餐饮企业为顾客投保的意外伤害保险准予在税前扣除

37、。2022/7/2459溧水县国税局政策法规科17、新法下企业能否计提职工福利费？职工福利费的扣除标准和计算基数是什么？在新税法下，企业不得计提职工福利费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。职工福利费计算的基数是“工资薪金总额”。 2022/7/2460溧水县国税局政策法规科18、职工福利费的2008年年初余额如何处理？根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定：2008年及以后年度实际发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分（冲完余额以后的剩余金额）按新企业所得税

38、法规定，在不超过当年工资薪金总额14%的部分准予扣除。对于企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 2022/7/2461溧水县国税局政策法规科19、计算职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除金额所依据的“工资薪金总额”是否包括单位为员工缴纳的社会统筹、医疗保险金？计算职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除金额所依据的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的、符合工资薪金税前扣除标准的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保

39、险费和住房公积金。 2022/7/2462溧水县国税局政策法规科20、企业所得税中福利费列支有何规定？关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业职工福利费，包括以下内容：(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医

40、疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。2022/7/2463溧水县国税局政策法规科21、企业发生的职工防暑降温费能否一次性在计算企业所得税时扣除？职工防暑降温费在企业职工福利费中支出。 2022/7/2464溧水县国税局政策法规科22、企业为解决员工中午就餐问题，每天发放给员工午餐补贴5元。午餐补贴是否可以在企业所得税税前扣除？企业发放给员工的午餐补贴费在职工福利费中列支。2022/7/2465溧水县国税局政策法规科23、职工交通补贴的范围如何界定？企业在

41、规定的标准内，为职工报销私家车汽油费，是否属于工资薪金支出，能否税前扣除？职工交通补贴的范围界定限于因企业职工上下班发生的交通补贴。职工交通补贴可分为凭发票报销和直接发放现金两种形式，均可在职工福利费中列支。企业为职工报销私家车汽油费应作为职工交通补贴，在职工福利费列支。2022/7/2466溧水县国税局政策法规科24、企业组织员工外出旅游发生的门票，餐费，住宿等支出，是否可以作为职工福利费列支？企业以旅游费方式给职工的福利是否按照工资薪金直接扣除；还是按照职工福利费扣除? 超标准抚恤金是否可以在福利费中列支?答：企业组织员工外出旅游，如属于员工福利性质，其发生的支出在上级税务机关没有进一步明

42、确前，暂可以在职工福利费中列支。企业以旅游费方式给职工发放的现金福利，也可以在职工福利费中列支。超标准的抚恤金凭相关证明可作为职工福利费税前扣除。2022/7/2467溧水县国税局政策法规科25、关于员工食堂“白条” 的问题，企业内设的职工食堂，其从小农贸市场或农民个人处采购的初级农产品发生的费用，能否作为职工福利费税前扣除？合法的扣除凭证如何把握？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号），企业内设的职工食堂，其从小农贸市场或农民个人处采购的初级农产品发生的费用，可凭发票在职工福利费中列支。2022/7/2468溧水县国税局政策法规科26、税务部门

43、对职工福利费核算有何要求？ 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 2022/7/2469溧水县国税局政策法规科27、企业发生在境外的福利性质的费用如何扣除？ 根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号），允许在职工福利费中列支。2022/7/2470溧水县国税局政策法规科28、税法规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。但实务中，企业只有40%上交总工会，60%留企业工会。60%部分

44、可否税前扣除？企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予税前扣除。其中，企业40%上交总工会部分凭地税局开具的工会经费代收代缴专用缴款书在税前扣除，60%留企业工会部分凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。2022/7/2471溧水县国税局政策法规科29、职工教育经费如何扣除？以前年度的结余如何处理？新法规定：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费

45、中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。集成电路设计企业、动漫企业自主开发、生产动漫产品的，可比照软件企业。对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。2022/7/2472溧水县国税局政策法规科30、新税法下业务招待费的扣除标准如何计算？扣除条件是什么？企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最

46、高不得超过当年销售（营业）收入的5。允许税前扣除的业务招待费必须满足以下几个条件：（1）企业开支的业务招待费必须是正常和必要的；（2）业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”；（3）必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的材料，如费用金额、招待的时间和地点、商业目的等。2022/7/2473溧水县国税局政策法规科32、新税法下业务宣传费和广告费的扣除标准如何计算？新税规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 部分行业2008年1月1日起至2010年12月31日

47、期间广告费和业务宣传费税前扣除政策：（1）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022/7/2474溧水县国税局政策法规科（ 2）对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮

48、料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。2022/7/2475溧水县国税局政策法规科34、企业发生的借款费用如何扣除？新法规定：企业在生产经营活动中发生的合理

49、的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2022/7/2476溧水县国税局政策法规科35、企业经营过程中发生的哪些利息支出可以税前扣除？（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额据实扣除。（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予全额据实扣除。（3）企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据实扣除。（4）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷

50、款利率计算的数额的部分，准予扣除。2022/7/2477溧水县国税局政策法规科36、新法规定非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣除。现在金融企业贷款利率由基准利率和浮动利率组成，实际执行过程中浮动利率是否认可或认可多少？税前扣除凭据如何把握？答：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业的部分准予税前扣除。金融企业同期同类贷款利率指国家规定的基准利率和浮动利率，实际执行中只要是符合国家规定的浮动利率都可以认可。税前扣除主要凭据包括借款合同或协议、利息支付凭据、地税局代开

51、的资金发票。2022/7/2478溧水县国税局政策法规科 38、关联企业之间发生的利息支出如何扣除？ 根据财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】第121号）规定：企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除按照以下规定执行：（1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。（2）企业如果能够按照

52、税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（3）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。2022/7/2479溧水县国税局政策法规科39、集团公司统一从银行借款给集团公司内各子公司使用的利息支出如何税前扣除? 各公司分摊的利息，凭总公司、子公司借款合同或协议、总公司支付利息相关凭据复印件、利息分摊明细表在税前扣除。该交

53、易活动符合独立交易原则的或子公司实际税负不高于集团公司的，子公司支付给集团公司的利息支出，可不受其接受集团公司债权性投资与其权益性投资比例限制。2022/7/2480溧水县国税局政策法规科40、企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息如何税前扣除？“规定期限”具体是指什么期限，是否按照公司法的规定执行？根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条和国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期

54、限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。“规定期限”应按照中华人民共和国公司法规定的期限。中华人民共和国公司法规定，公司注册资本，即在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额，章程中载明的各股东出资额，须在申请公司登记前全部缴清。具体指公司章程中规定的应缴资本额的时间。2022/7/2481溧水县国税局政策法规科41、企业将借来的款项或自有资金无偿给其他企业或个人使用，不收取任何利息收入，如何处理？ 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是指以减

55、少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 企业将借来的资金或自有资金无偿给其他企业或个人使用，不收取任何利息收入，不符合经营常规，对于企业不具有合理的商业目的减少其应纳税收入或者所得额的情况，主管税务机关有权依据企业的实际情况和税法相关规定要求企业该笔借款的利息支出不得在税前扣除或该笔自有资金按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额调增应纳税所得额。2022/7/2482溧水县国税局政策法规科42、纳税人实际发生的佣金，是否可在税前扣除？ 根据财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号），“企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的

56、部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”2022/7/2483溧水县国税局政策法规科43、财税200929号文件中第五条规定：企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。该条规定与出口货物佣金支出增值税政策规定相矛盾，增值税政策规定出口货物的运、保、佣支出必须冲减企业

57、的出口收入；对于出口货物的佣金支出企业该按哪种规定来进行帐务处理？答：虽然增值税政策规定出口货物的运、保、佣支出必须冲减企业的出口收入，但是企业在进行所得税处理时都应按照财税200929号文件中的规定执行，如有差异，须进行相应的纳税调整。2022/7/2484溧水县国税局政策法规科44、财税200929号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知中的“具有合法经营资格中介服务企业或个人”如何具体认定及操作？ 实务中，“合法经营资格中介服务企业或个人”的判断应要求企业提供有权部门出具的相关资质证明资料或营业执照。支付对外佣金，需提供境外中介服务企业或个人的资质证明或声明。 2022/7/2485

58、溧水县国税局政策法规科45、 企业以现金支付的佣金如何在税前扣除？财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。2022/7/2486溧水县国税局政策法规科46、企业发生的租赁费支出税前扣除有何规定？企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费

59、支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。2022/7/2487溧水县国税局政策法规科47、企业发生的哪些劳动保护支出准予扣除？具备什么条件？ 新法规定：企业发生的合理的劳动保护支出准予税前扣除。（1）必须是企业已经实际发生的支出；（2）必须是合理的支出；（3）必须是劳动保护支出。具体范围限于：工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。劳动保护支出不含现金支出、职工福利性质支出。2022/7/2488溧水县国税局政策法规科48、公司为从事高空危险作业的员工购买安全服的支出，是否可以税前扣除？

60、企业为从事高空危险作业的员工购买安全服的支出，可以在计算企业所得税时税前扣除。2022/7/2489溧水县国税局政策法规科49、从事化工等危险品生产的高危行业按照2006年颁布的高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法提取的安全生产费用,在新法实施后是否可以税前扣除?答：从事化工等危险品生产的高危行业企业提取的安全生产费用不得税前扣除，企业实际发生的安全生产费用可按规定扣除。 2022/7/2490溧水县国税局政策法规科50、企业之间支付的管理费是否可以扣除？企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2022/7/249