任务二_审计目标ppt课件

1、【案例分析】周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：1宏达公司2000年度的财务经理2宏达公司总经理的女儿3宏达公司总经理的好朋友 该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进展审查，针对上述三种情况，分别阐明周林能否应逃避？为什么？解析：1周林分开宏达公司未满两年，应该逃避。由于周林离任未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在方式上不独立2周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该逃避。由于与宏达公司担任人存在直系亲属关系，周林在本质上和方式上都不独立3周林不应该逃避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性学习子情境二 审计目

2、的教学目的知识目的：1认识财务报表审计的总目的2 明确财务报表审计的责任划分3 掌握确定详细审计目的4 了解审计过程与审计目的的实现才干目的：确定详细审计目的素质目的：具备确定详细审计目的的才干cqmudj126案例分析：ST科龙案 2006年，*ST科龙(000921.SZ)发布公告，收到，认定科龙从2002年至2004年，采取虚拟主营业务收入、少计坏账预备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚伪财务报告，导致科龙2002-2004年年度报告虚增利润38719.27万元；认定科龙2003年年度报告现金流量表披露存在艰苦虚伪记载等。 而德勤华永会计师事务所于2002年7月28日受聘担任公司审计师后，曾为

3、科龙电器2002至2004年度财务报告出具了审计报告。 虽然难以分辨德勤终究是由于专业胜任才干缺乏导致“严重不担任任,出具的证明文件有艰苦失实，以致呵斥严重后果；还是与顾雏军等人合谋“故意提供虚伪证明文件。但既然发现科龙电器公布的已审计会计报表存在艰苦错报，德勤就该当及时采取一定的措施消除能够呵斥的不良影响。一 管理层、治理层和审计师对财务报表的责任管理层与治理层的责任审计师的责任cqmudj126会计责任属于委托方的管理层。【案例分析】思索与讨论：该案例中谁有错？财务报表审计的责任划分 管理层的责任单位担任人，财务担任人，会计三人签字! 在被审计单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关

4、会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表的责任经过签署报表而得到确认；我国规定了财务报表的“三签制度财务报表审计的责任划分 管理层对于财务报表的详细责任选择适用的会计准那么和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策accounting policy作出合理的会计估计accounting estimates会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？会计政策调整是指对于一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策。如：对长期股权投资的核算由本钱法改为权益法。 会计估计变卦，是指对资产或负债的账面价值或资产的定期耗费金额进展调整。如：原坏账预备

5、按应收帐款余额的5%提取，以后改为按10%提取。企业初次执行而对固定资产的折旧年限、估计净残值等所做的变卦，应在初次执行的当期作为会计政策变卦，采用追溯调整法处置，其后，企业再对固定资产折旧年限、估计净残值等进展的调整，应作为会计估计变卦进展处置。 固定资产折旧方法由直线法变卦为年数总和法，应作为会计估计变卦。 财务报表审计的责任划分管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必需设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报在美国，管理层还必需评价内部控制的有效性，并对其出具报告存货内部控制合信木制品公司存货内控失效案例合信木制

6、品公司是一家外资企业。从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探求其缘由，不排除市场同类产品的价钱下降，原资料价钱上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的缘由，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的本钱、费用核算的不准确，浪费的景象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根究竟的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要引见存货的管理问题1.董事长年年在国外，资料的采购是由董事长个人掌握，资料到达入库后，仓库的保管员按实践收到的资料的数量和

7、种类入库，实践的采购数量和种类保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计本人估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实践入库的数量不一致，也不进展核对，呵斥资料的本钱不准确，忽高忽低。2.期末仓库的保管员本人清点，清点的结果与财务核对不一致的，不去查找缘由，也不进展处置，使清点流于方式。3.资料的领用没有建立规范的领用制度，车间在消费中随用随领，没有方案，多领不办理退库的手续。消费中的残次料随处可见，随用随拿，浪费景象严重。cqmudj126案例分析1996年上半年，某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进展评价，评价目的是

8、抵押贷款。会计师事务所指派注册会计师老林担任此事。在评价中他发现，评价对象主要是近期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但由于合同中有“货到后三个月内付款的规定，因此他对此也就没有提出疑问，履行完评价程序后就出具了评价价值为1000余万元的评价报告。银行根据该评价报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年以后，银行发现该建筑公司由于运营不善濒临倒闭，根本无力归还银行贷款，连用于抵押的机器设备也不知去向，遂向公安机关报案。公安机关查明，该建筑公司为了骗取银行贷款，虚拟了设备购买业务，伪造了合同、发票等原始资料和相关会计账目，其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的资产。为此，公安机关依法拘捕了

9、该建筑公司的有关责任人，并且以为，按照全国人大常委会，该当清查评价人员的刑事责任。 财务报表审计的责任划分注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准那么的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业品德规范，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论注册会计师的责任经过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必需经过两名注册会计师签字财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的宏大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高

10、的期望，在此方面，存在较大的“期望差距expectation gap财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准那么的规定实施审计任务，获取财务报表在整体上不存在艰苦错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致中国CPA 审计准那么第1141号CPA对于舞弊的审计责任依然与财务报表的艰苦错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计forensic accounting 选择注册会计师对财务报表的责任不包括 。A置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计

11、的合理性C方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取有限保证D对出具的审计报告担任 判别注册会计师完全没有遵照审计准那么导致财务报表艰苦舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的艰苦舞弊承当完全责任。 判别管理层和治理层对编制财务报表承当完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承当任何责任。 导致被审计单位财务报表存在艰苦错误的缘由：一是被审计单位有关人员任务中出现了错误二是被审计单位有关人员任务中出现了舞弊错误是指非故意的财务报表的错报舞弊是运用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。非故意故意错误舞弊二 审计目的一审计的总体目的 财务报表审计的总目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务

12、报表的以下方面发表审计意见：1财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制合法性；2财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量公允性 。一评价财务报表的合法性 1、选择和运用的会计政策能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详细情况； 2、管理层作出的会计估计能否合理； 3、财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性； 4、财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。 二评价财务报表的公允性 1、经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位

13、及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、构造和内容能否合理； 3、财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质。业务流程举例分类账、试算平衡表和财务报表总账和明细记录总账试算平衡表财务报表商品与劳务采购销售现金收入买卖现金收入日记账销售日记账采购日记账日记账分配与调整现金支出工资效力与支出工资日记账现金支出日记账普通日记账各业务循环之间的关系普通现金资本获得与返还循环销售与收款循环采购与付款循环工资与人员循环存货与仓储循环二管理层认定管理层认定，是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述，绝大多数认定都是暗示性的。与各类买卖和事项相关的认定与期末账户余额相关的

14、认定与列报相关的认定管理层认定包含三个方面的内容：1.对构成期末余额的各类买卖执行审计测试2.对账户余额本身执行测试3.对账户的披露执行测试 确定审计目的为什么要了解“管理层认定？这些认定是“管理层在财务报表中记录和披露会计信息时所采用的规范。回想审计定义：审计是信息财务报表与既定规范根据公认会计原那么确立的各项认定的比较。因此，要执行充分的审计，必需了解这些认定。【例】资料：某公司12月31日资产负债表反映的存货如下：存货余额 3450000 减:存货跌价预备 90000 存货账面价值 3360000问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？首先作了5项明确的认定：存货是存在的

15、存在，记录的资产、负债和一切者权益是存在的； 存货跌价预备正确估价为90000元计价和分摊，资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； 存货的账面价值是3360000元，且计算是准确的计价和分摊，同上； 列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 在财务报表附注中列报的存货是恰当的，分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。同时也作了4项隐含的认定：一切应报告的存货均已包括在内完好性：一切应记录的资产、负债和一切者权益均已记录；报表上列示的存货数额没有高估存在，记录的资

16、产、负债和一切者权益是存在的；一切被报告的存货都归公司权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履行的归还义务；存货运用不受限制权益和义务： 同上。详细审计目的确实定 概念关系图管理层认定详细审计目的审计总目的审计证据审计意见审计程序一与各类买卖和事项有关的认定与对应的审计目的 ：1发生：记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有关；审计目的是确认已记录的买卖是真实的。“高估例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。2完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录；审计目的是确认已发生的买卖确实曾经记录。“低估例如，假设发生了销售买卖，但

17、没有在销售明细账和总账中记录，那么违反了该目的。3准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；审计目的是确认已记录的买卖是按正确金额反映的。例如，假设在销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，那么违反了该目的。对比：准确性与发生、完好性之间存在区别例如，假设已记录的销售买卖是不该当记录的如发出的商品是寄销商品，那么即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目的。再如，假设已入账的销售买卖是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，那么违反了准确性目的，但没有违反发生目的。在完好性与准确性之间

18、也存在同样的关系。4截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间；审计目的是确认接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违反了截止目的。5分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。审计目的是确认被审计单位记录的买卖经过适当分类。例如，假设将现销记录为赊销，将出卖固定资产所得的收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类的目的。 选择甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，那么其2005年度财务报表存在错误的认定是 A.截止 B.计价或分摊C.发生 D.完好性二对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目的1存在：记录的资产、

19、负债和一切者权益是存在的；审计目的是确认记录的金额确实存在。例如，假设不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违反了存在性目的。2权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务；审计目的是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权益目的；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目的。3完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录；审计目的是确认已存在的金额均已记录。例如，假设存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，那么

20、违反了完好性目的。4计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目的是资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 选择被审计单位当年建造完工厂房已投入运用并办理了固定资产开工决算手续，但注册会计师发如今建造厂房的“工程本钱中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表工程不正确的“认定是 A.存在 B.完好性C.计价或分摊 D. 分类和可了解性 【答案】C【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出，阐明该资产的总值估价不正确，违反“计价和分摊认定。审计人员审

21、查并核实被审计单位的资产能否均按适当的金额入账，主要是为了证明被审计单位管理层对其财务报表的认定。A.存在B.完好性C.分类 D.计价和分摊注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，经过函证A公司，检查该笔销货记录，证明A公司实践已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先以为管理层对营业收入账户的认定存在问题。A.发生B.完好性C.准确性D.计价和分摊三对列报运用的认定类别与对应的审计目的1发生以及权益和义务：披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；审计详细目的是披露的买卖、事项和其他情况能否已发生，能否与被审计单位有关；例如，复核董事会会议

22、记录中能否记载了固定资产抵押等事项；讯问管理层固定资产能否被抵押，即是对列报的权益认定的运用。假设抵押固定资产那么需求在财务报表中列报，阐明其权益遭到限制。2完好性：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括；审计详细目的是该当披露的事项能否包括在财务报表中例如，检查关联方和关联买卖，以验证其在财务报表中能否得到充分披露，即是对列报的完好性认定的运用。8.甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。那么违反的认定是。 A.存在 B.完好性C.计价和分摊 D.截止.假设被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款工程的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，那么其违反的认定包括。 A.计价和

23、分摊 B.完好性 C.发生及权益和义务 D.分类和可了解性 3分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚；审计目的是财务信息能否被恰当地列报和描画，披露内容表述能否清楚；例如，检查存货的主要类别能否已披露，能否将一年内到期的长期负债列为流动负债4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。审计目的是财务信息和其他信息能否公允披露，金额能否恰当。 例如，检查财务报表附注能否分别对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法做了恰当阐明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。10.A注册会计师在对XYZ股份2021年财务报表进展审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长

24、期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该工程审计目的的相关认定是。A.存在B.完好性C.计价和分摊D.分类与可了解性在注册会计师针对以下各工程分别提出的详细目的中，属于完好性目的的是。 A.实现的销售能否均已登记入账 B.关联买卖类型、金额能否在附注中恰当披露 C.将下期买卖提早到本期入账 D.有价证券的金额能否予以适当列示 认定层次发 生完 整性准 确性截 止分 类准 确性和 计价计价和 分摊存 在发生及权利和义务分类和 可理解性各类交易和事项 期末账 户余额 （无发生）列 报 详细审计目的确实定 各类认定交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生 存在 发生及权利与义务完整性 权

25、利与义务完整性准确性 完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类如何实现审计目的方案审计任务实施风险评价实施控制测试和本质性测试完成审计任务和编制审计报告接受业务委托12345第二节 审计证据一、审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表根据的会计记录中含有的信息 财务报表根据的会计记录普通包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持本钱分配、计算、调理和披露的手工计算表及电子数据表等。可用

26、作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息，如经过检查存货获取存货存在性的证据等；以及本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。假设没有前者，审计任务将无法进展；假设没有后者，能够无法识别艰苦错报风险，只需将二者结合在一同，才干将审计风险降低至可接受的程度，为注册会计师发表审计意见

27、提供合理根底。二、审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分。审计证据的充分性与艰苦错报风险成正向关系，即：艰苦错报风险越大，应获取的审计证据越多。例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的能够性较高，计价错报的能够性较大；因此，在审计中应选取更多的存货样本进展测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值能否被实高估。 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和

28、可靠性。审计证据的相关性，是指审计证据与审计目的相关。例如，疑心被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需求获取完好性的审计证据。 发货单 销售发票副本 ？在确定审计证据的相关性时，注册会计师该当思索： 特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止能否适当有关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账预备有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有

29、关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。 审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的详细环境。注册会计师通常按照以下原那么思索审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。例如，假设销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中获得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据。 直接获取的审计证据比间接获取或

30、推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师直接察看某项内部控制的运转等到的证据，比讯问被审计单位某项内部控制的运转等到的证据更可靠。 以文件记录方式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。 从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证据更可靠。 充分性与适当性的关系审计证据质量越高，需求的审计证据能够越少 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的根底。更多的审计证据，能够无法弥补其质量上的缺陷【例如】注册会计师该当获取收入完好

31、性证据，却获取收入真实性证据，即使收入真实性证据再多，也无法证明收入完好性。本钱效益原那么 在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，由于审计人员获取审计证据时，普通要思索本钱效益原那么，因此，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。 但是，对于重要的审计工程，审计人员不应将审计本钱的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 假设在实施必要的审计程序后，仍无法获得充分且适当的审计证据，那么应视情况发表保管意见或回绝表表示见的审计报告。二、审计证据及其对应的审计程序一搜集审计证据的根本方法抽样方法 目的是为了提高审计任务效率 应思索样本的代表性，也就是思索所选样本的充分性与适

32、当性。二搜集审计证据的审计程序1.监盘实物资产及现金、有价证券2.察看实地察看3. 函证一定法、否认法4.检查会计记录和其他书面文件，审阅和核对5.计算验算或另行计算6.重新执行重新执行某项内部控制措施7.分析程序重要的比率或趋势三审计证据的类型实人证据：1、证明：“存在2、适用于：库存现金、有价证券、应收票据、存货和固定资产的核实3、审计程序：察看、监盘询证证据：1、证明：存在或发生、权益及义务及估价2、适用于：应收账款、银行存款、借款、短期投资、未决诉讼等3、审计程序：函证文件证据：1、证明：存在、发生、完好性、准确性、计价与分摊2、适用于：绝大数报表工程3、审计程序：检查文件及记录顺查？逆查？数学证据：1、证明：准确性、计价与分摊2、适用于：需求计算的报表工程。如：坏账预备3、审计程序：重新计算分析性证据：1、证明：存在、发生、计价与分摊等2、适用于：审计方案阶段，协助审计人员识别高风险的审计领域；审计实施阶段；报告阶段，评价财务报表的整体合理性。3、审计程序：分析性程序口头证据:1、适用于：每一类认定的评价过程2、审计程序：讯问 第三节 审计任务底稿概念 是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录