存货业务的核算课件

1、存货业务的核算模块一 初步认识存货2341模块二 原材料的核算模块三 库存商品的核算模块四 其他库存的核算5模块五 存货的清查与期末计量 1.了解存货的特点和分类； 2.理解存货的确认条件； 3.掌握存货的初始计量、发出存货的计量和期末计量； 4.掌握委托加工物资和存货清查的核算方法； 5.熟练掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法； 6.熟练掌握库存商品的核算方法。知识目标：存货业务的核算能力目标：1.能准确地对存货进行确认和计量；2.能熟练地对各类存货按照实际成本和计划成本进行核算。存货业务的核算一、存货的概念及特点 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在

2、产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、委托加工物资和周转材料等。模块一 初步认识存货（一） 存货的概念一、存货的概念及特点模块一 初步认识存货（一） 存货的特点（1） 企业持有存货的最终目的是出售。（2） 存货属有形资产，具有实物形态。（3） 存货属于流动资产，具有较强的流动性。（4） 存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。二、存货的确认条件及分类模块一 初步认识存货（一） 存货的确认条件 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 存货的成本或价值能够可靠地计量二、存货的确认条件及分类模块一 初步认识存货（一） 存货的分

3、类（1）原材料（6）周转材料（7）代销商品（2）在产品（3）自制半成品（5）商品（4）产成品1.按存货的经济内容分类二、存货的确认条件及分类模块一 初步认识存货（一） 存货的分类 在生产过程中储存以备耗用的存货 为最终出售，正处于生产过程的存货在正常经营过程中储存以备出售的存货（1）（2）（3）2.按存货的用途分类二、存货的确认条件及分类模块一 初步认识存货（二） 存货的分类3.按存货的存放地点分类 分为库存存货、在途存货、加工中的存货和产权属于企业所有但暂时存放在外单位的寄存货等。4. 按存货的来源渠道分类 外购存货、自制存货、委托加工存货等。另外，企业还可能有接受投资的存货、接受捐赠的存货

4、和盘盈的存货等。三、 存货的初始计量模块一 初步认识存货（一） 存货的采购成本 存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（二） 存货的加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。三、 存货的初始计量模块一 初步认识存货1. 外购存货的成本2. 自制存货的成本3. 投资者投入存货的成本4.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本（三)存货的其他成本存货的采购成本（

5、价税费）【例题单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税正确答案B答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。【例题多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。 A.买价 B.运杂费

6、 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用正确答案ABCD答案解析购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56正确答案D答案解析该批材料入库的实际单位成本材料入库的成本/材料入库的实际入库数量（2 060503 500620）/（2 06060）53.56（元/公斤

7、）。模块一 初步认识存货 发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和结存存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收发频繁，即使同一种存货由于采购的时间、地点和批次不同，其价格亦有所不同。所以，发出存货时需要重新认定其单价，以便确定发出存货和期末结存存货的实际成本。四、发出货物的计量模块一 初步认识存货四、发出货物的计量1. 先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏

8、低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题单选题】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D.155 000正确答案C答案解析发出材料成本200300300310153 000（元）。首先发出结存材料的200千克，即成本为200300；然后发出

9、9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300310，则发出材料的总成本为200300300310153 000（元）。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2014年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正确答案D答案解析剩余的原材料的数量200300400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本10011011 0

10、00（元）。模块一 初步认识存货四、发出货物的计量2.加权平均法 加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末结存成本的方法。其计算公式为： （1）存货单位成本总成本总数量月初库存存货成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）（2）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 （3）本月发出存货的成本总成本-月末成本本月发出存货的数量存货单位成本（4）本月月末库存存货成本

11、月初库存存货的实际成本本月购入存货的实际成本本月发出存货的实际成本优点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。【例题单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000正确答案B

12、答案解析材料单价（期初结存材料成本本期购入材料成本）/（期初结存材料数量本期购入材料成本）（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本37.250018 600（元），答案是B。【例题计算题】A公司2011年7月1日结存甲材料1 00公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤

13、实际成本1 100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本801 00080 000（元） 甲材料25日发出的成本10980201 10031 800（元）期末结存的成本601 10066 000（元） （2）加权平均法：甲材料的加权平均单价（1001

14、 000501 05070980801 100）（100507080）1 030.33（元/公斤）月末结存材料的实际成本（100507080-80-130-30）1 030.3361 819.8（元）当月发出材料的实际成本（1001 000501 05070980801 100）-61 819.8247 280.2（元）。模块一 初步认识存货四、发出货物的计量3.个别计价法 别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货的实物流转与价值流转之间的联系，通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存

15、货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。其计算公式为： 每批存货发出的成本该批存货发出的数量该批存货购入的实际单位成本个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。模块一 初步认识存货四、发出货物的计量补充：移动加权平均法 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量*本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本 优缺点优点：采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的

16、存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。【例题计算题】承资料采用移动加权平均法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.36和2 102.4元。 D商品购销明细账 模块一 初步认识存货四、发出货物的计量4.毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。其计算公式为：（1） 毛利率销售毛利销售净额100（2） 销售净额商品销售收入销售退回与折让（3） 销售毛利销售净额毛利率（4） 销售成本销售净额销售毛利（5） 期末存货成本期初存货

17、成本+本月收入存货的成本-本月销售存货的成本-本月非销售付出存货的成本模块一 初步认识存货四、发出货物的计量5.零售价法 零售价法是指用存货成本占零售价的百分比计算发出存货和期末结存存货成本的方法。采用这种方法要求期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按零售价记录，通过计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算出期末结存存货成本和本期销售成本。其计算公式为： （1） 成本率期初存货成本+本期购货成本期初存货售价总额+本期购货售价总额100% （2） 期末存货售价总额期初存货售价总额本期购货售价总额本期销售总额 （3） 期末存货成本期末存货售价总额成本率 （4） 本期销售成本期初

18、存货成本本期购货成本期末存货成本（一） 原材料收入的原始凭证1.收料单2.材料交库单3.委托加工物资收料单一、原材料收发业务的原始凭证模块二 原材料的核算一、原材料收发业务的原始凭证模块二 原材料的核算4. 委托加工物资法发料单2.限额领料单3. 领料登记簿1. 领料单（二）原材料发出的原始凭证（一）账户设置1“原材料”账户2“在途物资”账户模块二 原材料的核算二、 原材料按实际成本核算（二） 原材料收入的账务处理模块二 原材料的核算二、 原材料按实际成本核算（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。（3）原材料验收入库，货款尚未支付。（2）支付货款（或已开出、承兑商业汇

19、票）在先，收料在后。（4）外购材料发生短缺或毁损。1.外购原材料（二） 原材料收入的账务处理模块二 原材料的核算二、 原材料按实际成本核算 2.自制原材料 3.投资人投入的材料 投资者投入的材料按投资合同或协议约定价值，借记“原材料”科目；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。 自制原材料完工并验收入库时，按其实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。 【例4-11】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，投资协议约定该批材料的价款为480 000元，计税

20、价格为500 000元，增值税进项税额为85 000元。丙公司投入材料占该股份公司300 000元的股本。编制会计分录如下。 借：原材料480 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：股本丙公司300 000 资本公积股本溢价265 000课堂例题模块二 原材料的核算模块二 原材料的核算二、 原材料按实际成本核算 （二） 原料发出的账务处理 由于企业日常发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化日常核算工作，平时一般只根据发料凭证登记材料明细分类账，反映各种材料的收入、发出和结存情况，而不直接根据发料凭证编制记账凭证、登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，陆续进行分类整理。月末

21、，根据分类汇总的发料凭证，编制发料凭证汇总表，据以进行材料发出的总分类核算。模块二 原材料的核算二、 原材料按实际成本核算 （四） 原材料的明细分类核算 原材料的明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材料的收入、发出和结存进行数量核算；财会部门按材料品种、规格开设明细账，同时进行材料的数量和价值核算。模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本核算（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。（3）材料已验收入库，货款尚未支付。（2）货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库。（4）外购材料短缺与毁损。（二） 原材料收入的

22、账务处理货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库【例题计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：原材料C材料 501 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款586 000发票账单已到，材料未到【例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费 1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：【

23、正确答案】借：在途物资F材料 21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款24 400【例题计算题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：原材料 21 000贷：在途物资F材料21 000材料已到，发票账单未到【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：原材料H材料 30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 30 000贷：原材

24、料H材料 30 000外购材料短缺与毁损。合理损耗 提高入库材料的实际单价，不做账务处理供货单位的责任事故造成 货款未付 计算拒付金额 填写拒付理由书 货款已付 填制赔偿请求索赔 “应收账款”自然灾害 补充：货款已经预付，材料尚未验收入库【例题计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：预付账款 80 000贷：银行存款 80 000模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本核算2.“材料采购”账户3.“材料成本差异”账户1.“原材料”账户 原材料按计划成本核算是

25、指原材料的采购、收入、发出凭证以及总账和明细账均按计划成本进行计价。材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相同。（一） 账户设置模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本核算 （三） 原材料发出的账务处理 按计划成本进行材料发出的核算与按实际成本核算基本相同。为了简化日常核算工作，通常是月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以进行发出材料的总分类核算。由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本，即根据材料成本差异率，计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本

26、核算 1. 原材料明细分类账 按计划成本核算的原材料明细账的设置与按实际成本核算的明细账设置基本相同。所不同的是，由于原材料的收发都按固定的计划成本计价，所以按计划成本核算的原材料明细账或材料卡片的收入和发出只记数量、不记金额；月终时，按计划单位成本和结存数量计算出结存金额。（四） 原材料的明细分类核算模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本核算（四） 原材料的明细分类核算 材料采购明细分类核算是通过设置和登记材料采购明细分类账来进行的，用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。材料采购明细账可以按供货单位设置，也可以按物资类别或品种设置，由企业根据具体情况确定。该明细分类账一般采用横

27、线登记法序时逐笔登记。借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账单等有关单据按实际采购成本逐笔登记；贷方根据已付款的收料单等有关凭证，按借方登记的同批次物资登记在同一行次的“计划成本”栏内，并将入库材料物资的实际成本与其计划成本的差异额登记在同一行次的“成本差异”栏内。月终，对已付款或开出承兑商业汇票但尚未收到的在途物资，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料物资入库时，再在同一行次的贷方“计划成本”栏内登记。期末借方余额，反映企业在途材料的实际成本。模块二 原材料的核算三、 原材料按计划成本核算（四） 原材料的明细分类核算 材料成本差异明细分类账用来反映各类或各种材料的计划成本与

28、实际成本之间的差异额和差异率，为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。材料成本差异明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式的专用账页。2.账务处理（1）购入材料货款已经支付，同时材料验收入库【例题计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：材料采购L材料 3 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 510 000贷：银行存款 3 510

29、 000货款已经支付，同时材料尚未验收入库【例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额 34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：材料采购M1材料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000 货款尚未支付，材料已经验收入库【例题计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收

30、入库。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：材料采购M2材料 500 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：应付票据 585 000【例题计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：原材料M3材料 600 000贷：应付账款暂估应付账款 600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600 000贷：原材料M3材料 600 000【例题计算题】承上和中的例题，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即3

31、 200 000520 000）。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：原材料L材料 3 200 000M2材料520 000贷：材料采购L材料 3 200 000M2材料520 000上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 0003 720 000）。借：材料采购L材料 200 000M2材料 20 000贷：材料成本差异L材料 200 000M2材料 20 0002）发出材料【例题计算题】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 0

32、00元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：【正确答案】借：生产成本基本生产车间 2 000 000辅助生产车间 600 000制造费用250 000管理费用 50 000贷：原材料L材料 2 900 000企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。材料成本差异率总差异总计划成本 （期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料

33、成本差异率【例题计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支 30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：【正确答案】材料成本差异率（30 740200 000）/（1 000 0003 200 000）100%4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异L材料116 870贷：生产成本基本生产车间 80 600（2 000 0004.03%）辅助生产车间24 180（600 0004.03%）制造费用 10 075（250 0004.03%）管理费用 2 015

34、（50 0004.03%） 【例题单选题】（2013年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。A.916 B.1 084C.1 884 D.1 968正确答案A答案解析销售材料确认的其他业务收入6 084/（117%）5 200（元），确认的其他业务成本4 200（12%）4 284（元），销售材料应确认的损益5 200-4 284916（元）。【例题单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，

35、当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为）万元。A.153 B.162 C.170 D.187正确答案A答案解析本题考核材料成本差异。材料成本差异率（2015）/（200150）10%，为节约差异，领用材料实际成本180（110%）162万元，当月结存材料的实际成本20020135162153（万元）。故答案选A。【例题单选题】（2010年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元

36、。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88 B.96 C.100 D.112正确答案A答案解析当月领用材料的实际成本当月领用材料计划成本当月领用材料的成本差异当月领用的成本差异100（2010）/（130120）-12则当月领用材料的实际成本当月领用材料计划成本当月领用材料的成本差异100-1288。【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2014年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2014年12月31日结存材料的实际成本为

37、（）万元。A.798 B.800 C.802 D.1 604正确答案C答案解析材料成本差异率（612）/（4002 000）100%0.25%，2014年12月31日结存材料的实际成本结存材料的计划成本（1材料成本差异率）（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。 【例4-17】某企业9月初原材料计划成本为200 000元，原材料成本差异额为超支6 000元，本月收入原材料的计划成本为400 000元，实际成本为382 000元，本月发出原材料计划成本为500 000元。原材料成本差异率及发出原材料应负担的成本差异额及相关计算如下。 （1） 材料成本差异率6 000+（38

38、2 000400 000）200 000+400 0001002（节约） （2） 本月发出原材料应负担的成本差异额500 000（-2%）10 000元 （3） 本月发出原材料的实际成本500 000（10 000）490 000元 （4） 期末结存原材料的实际成本100 000（2 000）98 000元课堂例题模块二 原材料的核算 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的

39、商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。模块三 库存商品的核算一、库存商品的范围及账户设置商品流动企业购入的商品，采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等数额较小的成本，发生时直接计入当期损益。模块三 库存商品的核算二、 工业企业库存商品的核算商品验收入库的核算 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完工并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。 商品销售的核算

40、 企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算售价金额核算法的计算公式 （一） 售价金额核算法 1.售价金额核算法的基本内容12345确定实物负责人，建立实物负责制。售价记账，金额控制。设置“商品进销差价”账户。期末计算已销商品实现的进销差价，并将按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。对于日常销售业

41、务，按含税售价确认主营业务收入，同时按含税售价结转销售成本，以注销实物负责人对已售商品的经管责任。6期末计算已销商品实现的销项税额，实现价税分离。模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算【案例导入】宁苏超市阐述本月经营情况： 单位成本 总成本 售价 期初库存 10箱水 20元/箱200元 500 进货 90箱水 30元/箱2700元 4500 销售 60箱水 3000 求：水的进销差价率、本期销售水的成本和期末库存水的成本。 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品成本期初库存商品

42、成本本期购进商品成本本期销售商品成本 2. 售价金额核算法下商品购进的核算模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算 例 题 【例4-20】某零售商场从某百货批发公司购入小商品一批，进价7 000元，售价8 500元（不含税，该零售商场适用的增值税税率为17%），进项税额为1 190元，含税售价为9 445元。货款已用支票支付，商品由百货组验收。根据有关凭证编制会计分录如下。 （1） 支付采购价款及增值税进项税时： 借：在途物资百货批发公司 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款8 190 （2） 商品验收入库，按售价登记“库存商品”账户并确认商品进销

43、差价时： 借：库存商品百货组（售价销项税额）9 945（8 500+1 445） 贷：在途物资百货批发公司7 000 商品进销差价百货组（毛利销项税额）2 945 3. 售价金额核算法下商品销售的核算模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算 例 题 【例4-22】某零售商场9月份含税销售收入总额为1 287 000元，增值税税率为17%。月末对已销商品售价中包含的增值税销项税额调整如下。 应交增值税销项税额1 287 000/（1+17%）17%187 000元 借：主营业务收入187 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 187 000 4. 已销商品进销差价的计算和结转

44、模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算 例 题 【例4-23】某零售商场9月份有关账户资料如下：“商品进销差价”账户余额月末调整前为80 000元，“库存商品”账户月末余额为380 000元，“主营业务收入”账户本月贷方发生额为420 000元。根据上述资料计算如下。 商品进销差价率80 000/(380 000+420 000)10010% 本月已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入商品进销差价率420 0001042 000元 结转已销商品的进销差价如下。 借：商品进销差价42 000 贷：主营业务成本 42 000【例题计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2014

45、年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：正确答案商品进销差价率（110-10090-75）/（11090）（1015）/（11090）100%12.5%已销商品应分摊的商品进销差价销售收入进销差价率12012.5%15（万元）本期销售商品的实际成本12015105（万元）期末结存商品的实际成本1007510570（万元）【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2014年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的

46、进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本。（3）计算期末库存日用百货的实际成本。 正确答案（1）商品的进销差价率（4030）（360270）/（40360）25% （2）已销日用百货的实际成本340（125%）255（万元） （3）期末库存日用百货的实际成本3027025545（万元）【例题单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品

47、成本总额为（）。A.10.2B.23.8C.26.2D.19正确答案A答案解析商品进销差价率（412）/（2228）100%32%本月销售商品应分摊的商品进销差价1532%4.8（万元）本月销售商品的成本154.810.2（万元）【例题单选题】（2014年）某商场库存商品采用售价金额法核算，2013年5月，该商场期初库存商品的进价成本总额为200万元，售价总额为220万元，当月购入商品进价成本总额为70万元，售价总额为80万元，当月销售收入总额为240万元，该商场2013年5月的销售成本总额为（）万元。A.216B.200C.70D.210正确答案A答案解析商品进销差价率（期初库存商品进销差价

48、本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价）（2010）/（22080）10%本期销售商品应分摊的商品进销差价24010%24（万元）本期销售商品的成本24024216（万元）【例题单选题】（2013年）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。A.30B.56C.104D.130正确答案B答案解析商品进销差价率（1129）/（45 155）100%20%，本期销售商品的成本130-130 20

49、%104（万元），月末结存商品的实际成本34 126-10456（万元）。模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算（二） 进价金额核算法 进价金额核算法又称“进价记账，盘存计销”的方法，即用进价金额反映购进商品总额，期末按实际盘存商品的进价金额作为结存数，倒挤出已销商品进价成本的一种核算方法。进价金额和算法的主要内容有以下几点。 （1） “库存商品”账户明细账按实物负责人（或柜组）设置，“库存商品”总账与明细账一律按进价记账，只记金额，不记数量。 （2） 平时销售商品时，不注销“库存商品”账户。 （3） 月末根据实地盘点的数量，按本月最后购进商品的单价，计算月末结存商品的进价金额

50、。再用倒挤的方法计算出已销商品的进价成本，并进行结转。其计算公式为： 本月已销商品的进价成本月初结存商品的进价成本本月购进商品的进价成本月末结存商品的进价成本模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算（三） 数量售价金额核算法 数量售价金额核算法是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。与数量进价金额核算法相比，数量售价金额核算法有以下两点不同。 （1） “库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的商品增减变动及结存金额均以商品的售价反映，总账和二级账只登记售价金额，不登记数量，明细账既登记数量又登记售价金额。 （2） 为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映

51、商品的进销差价，需要设置“商品进销差价”账户，该账户一般按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算（四） 数量进价金额核算法（4） 商品保管账（2）“库存商品”账户（3） “库存商品”类目账（1） “库存商品”总账1.数量进价金额核算法的基本内容模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算（四） 数量进价金额核算法 商品购进的核算包括两个方面：一是反映购进货款的结算情况，二是反映商品验收入库情况。其核算方法与原材料购进大体相同。 采购商品支付货款或开出商业汇票时借：在途物资(进价) 应交税费 贷 银行存款/应付票据商品验收入库时借

52、库存商品 贷 在途物资 购进过程中发生的境内运杂费、包装费、保险费等数额较小的费用，作为当期损益，计入“销售费用”账户。模块三 库存商品的核算三、 商品流通企业库存商品的核算（四） 数量进价金额核算法 商品销售的核算，一方面要反映商品的销售收入，即对于符合收入确认条件的，应确认为本期的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；另一方面，应结转已销商品的进价成本，冲减库存商品。企业销售发出的商品，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法和毛利率法等计算结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。一、包装物的核算模块四 其他存

53、货的核算（1） 生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。（2） 随同商品出售而不单独计价的包装物。（3） 随同商品出售而单独计价的包装物。（4） 出租或出借给购买单位使用的包装物。（一） 包装物的范围包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；（促销）3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；销售收入记入“其他业务收入”（其他业务）；4.出租（其他业务）或出借（促销）给

54、购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。一、包装物的核算模块四 其他存货的核算（二） 包装物收入的核算 包装物的实际成本的构成内容与原材料相同。企业应在“周转材料”账户下设置“包装物”明细账户，核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本。借方登记验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末借方余额，反映库存未用包装物的实际成本或计划成本。企业也可以单独设置“包装物”账户核算包装物的收、发、存业务。一、包装物的核算模块四 其他存货的核算（二） 包装物发出的核算 1.生产领用的包装物 2.随同商品出售的包装物 （1） 随同商品出售不单独计价

55、的包装物。应将这部分包装物的实际成本计入企业的销售费用。 （2） 随同商品出售单独计价的包装物。随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得收入计入其他业务收入，另一方面将包装物的实际成本计入其他业务成本。对于生产过程中领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。包装物的账务处理设置“周转材料包装物”科目。1.生产领用包装物【例题计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：生产成本 97 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物

56、 100 0002.随同商品出售包装物随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用：借：销售费用贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（可能在借方） 【例题计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：销售费用 48 500材料成本差异 1 500贷：周转材料包装物 50 000例题计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：正确答

57、案（1）出售单独计价包装物借：银行存款 117 000贷：其他业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 82 400贷：周转材料包装物 80 000材料成本差异 2 400【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目正确答案B答案解析随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。一、包装物的核算模块四 其他存货的核算（二） 包装物发出的核算 3.出租、出借的

58、包装物 出租包装物是指企业因销售产品，以出租方式有偿提供给购货单位暂时使用的包装物。出租包装物除收取押金外，还要向使用单位收取租金。收取的租金作为企业的“其他业务收入”，收取的押金作为“其他应付款”。出租包装物的损耗、维修等支出应计入“其他业务成本”，出借包装物的损耗、维修支出应计入“销售费用”。按税法规定，出租包装物收取的租金和没收预期未退包装物的押金应交纳增值税。 （1）一次转销法。 （2）五五分摊法。（1）一次转销法。领用包装物时将其全部账面价值一次计入相关成本或当期损益。（2）五五分摊法。领用包装物时摊销其价值的一半，报废时再摊销其另一半价值。设科目： 周转材料-包装物-在用包装物 周

59、转材料-包装物-在库包装物 周转材料-包装物-包转物摊销 练习：2006年4月1日，A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物一批，价值5，000元，租期三个月，租金300元/月，押金4，600元。合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期则没收押金。7月2日B公司仍未归还包装物。 出租时收取全部租金和押金周转材料的材料成本差异率为1%1）4.1 借：周转材料包装物在用 5，000 贷：周转材料包装物在库 5，000同时 借：其他业务成本 2，500 贷：周转材料包装物摊销 2，500收到租金和押金时借：银行存款 900 贷：其他业务收入 769.23(900/（1+17%）) 应交税

60、费应交增值税（销项税额）130.77 900/(1+17%)17% 借：银行存款 4，600 贷：其他应付款 4，6003）7.2合同逾期，没收押金时 借：其他应付款 4，600 贷：其他业务收入 3，931.62 4600/（1+17%) 应交税费应交增值税（销项税额） 668.38 借：其他业务成本 2，500 贷：周转材料包装物摊销 2，500同时 借：周转材料包装物摊销（全额）5，000 贷：周转材料包装物在用 5，000借：原材料 100 贷：其他业务成本 100 实际成本110 超支差10借：材料成本差异原材料 10 贷：其他业务成本 10二、低值易耗品的核算模块四 其他存货的核算